Ситуация. Наша компания оплатила госпошлину за лицензию по розничной продажи алкоголя 120 000 руб. Лицензия на три года. Компания на ЕНВД.
Вопрос. Как отразить эти затраты в бухгалтерском и налоговом учете? Какие сделать проводки?
Ответ. Согласно Письму Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569 расходы по уплате госпошлины за выдачу лицензии, равно как и по уплате госпошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления, организация должна равномерно распределить на срок действия лицензии.
Расходы по уплате лицензионного сбора для целей бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33Н).
Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между соОтветствующими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Исходя из того что лицензия организацией получена сроком на 3 лет, расходы по уплате сбора предварительно отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94Н). Учтенная на счете 97 сумма ежемесячно списывается в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно), в дебет счета 44 "Расходы на продажу" в течение срока действия лицензии (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34Н).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Таким образом, на госпошлину за лицензию по розничной продажи алкоголя компании, находящейся на ЕНВД, в налоговом учете не участвует.

"МИРАУДИТ КОНСАЛТИНГ"

*****

Ситуация. Организация оказывает бытовые услуги населению (прокат компьютеров и машинописные и копировальные работы). Органами муниципального образования по данным подвидам предпринимательской деятельности введен ЕНВД.
Вопрос. В целях применения ЕНВД, услуги по прокату и машинописные и копировальные работы следует ли рассматривать как отдельные виды предпринимательской деятельности и, соОтветственно, исчисление и уплату ЕНВД по каждому из указанных видов предпринимательской деятельности производить отдельно?
Ответ. В соОтветствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соОтветствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом, указанная статья не указывает отдельно таких видов бытовых услуг, как прокат компьютеров и машинописные и копировальные работы.
То есть, для целей налогообложения они не разделяются на отдельные виды деятельности.
Кроме того, в соОтветствии с пунктом 6 статьи 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
В соОтветствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ единым физическим показателем для исчисления суммы единого налога при оказании всех видов бытовых услуг является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.
Следовательно, у Вас нет законной обязанности по исчислению и уплате ЕНВД по каждому из осуществляемых видов бытовых услуг.

Кольцов Ю.В.
"ЮВК-Аудит"

*****

Ситуация. Наша организация заключила договора с Белорусскими сертификационными центрами (Исполнители). Предметом Договоров являются проведение испытаний на соОтветствие нашей продукции требованиям ГОСТов Беларуси. В одном случае место оказания услуг - Москва, а по другому - Беларусь (это следует из текстов договоров). Но кажется, что по ст. 148 НК место реализации в обоих случаях - территория РФ. Обе организации (Исполнители) освобождаются от уплаты НДС на основании п. 1.25 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть). Сами испытания на территории РФ не освобождены от уплаты НДС, налоговая ставка 18%.
Вопрос. Должны ли мы уплатить НДС в бюджет при оплате Договора Исполнителю? Если должны, то в какие сроки? Какие документы понадобятся для подтверждения вычета по НДС, уплаченному в бюджет? В каком нормативном документе можно это все найти? Какой документ сейчас нормирует отношения в Таможенном союзе?
Ответ. Из Вашего Вопрос.а следует, что российская организация выступает покупателем услуг по сертификации, продавцом которых выступает белорусская организация.
Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость регулируется статьей 148 НК РФ.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ определено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации.
Положение указанного подпункта применяется при:
- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
- оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
В данном перечне услуги по сертификации не указаны. Поэтому место реализации услуг белорусской организации определяется не по месту регистрации Вашей организации.
На отношения российских и белорусских организаций в настоящее время распространяются правила взимания косвенных налогов для стран . участников Таможенного союза.
Статья 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Санкт-Петербург, 11.12.2009 г.) содержит практически тот же перечень работ и услуг, что и подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, в соОтветствии с которым местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Нормы указанного Протокола имеют приоритет над национальным законодательством стран . участниц Таможенного союза. Поэтому содержание норм Налогового кодекса Республики Беларусь в данном случае значения не имеет.
В соОтветствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ при оказании услуг, не указанных в подпунктах 1 . 4.1 этой статьи НК РФ, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.
Таким образом, Вам следует из условий договоров с белорусской организацией установить, где именно будут фактически оказаны Вам услуги.

Кольцов Ю.В.
"ЮВК-Аудит"

*****

Ситуация. Организация приобретает для перепродажи товар без НДС, т.к. товар входит в реестр неподлежащих НДС, поставщик применяет УСН.
Вопрос. В каких случаях выставляем счет-фактуру и накладную с НДС 18%?
Ответ. Организации, признаваемые плательщиками НДС, обязаны при продаже товаров добавить к цене товара НДС и оформить счет-фактуру. Ставка НДС устанавливается ст. 164 НК РФ. Эта обязанность не зависит от происхождения товара, т.е. если вы приобрели его у организации, не являющейся плательщиком НДС.
В случае, если товар в соОтветствии с законодательством РФ не облагается НДС, то Вы должны оформить счет-фактуру, указав в графе 7 "без НДС".

Генеральный директор Лазопуло М.Л.
Аудиторская фирма "Шерма-аудит"

*****

Ситуация. Просим Вас дать разъяснения при проведении расчетов с использованием пластиковых карт через платежные терминалы (эквайринг). ООО находится на ЕНВД и ОСН. Розничная торговля находится на ЕНВД и используется ККТ. Покупатель физическое лицо приобретает товар и оплату производит по платежной карте.
Вопрос. Какими документами оформляется данная операция и какие проводки формируются? Т.е каждая проводка подтверждается каким бухгалтерским документом? Пробивается ли кассовый чек по ККТ? Оформляется ли ПКО, счет фактура на отгрузку? Если деньги поступают в банк на следующий день делается ли в день оплаты РКО на 57 счет или это оформляется произвольной справкой?
Ответ. При проведении расчетов с использованием пластиковых карт в первую очередь следует убедиться в их подлинности. Кассир должен проверить наличие на карте всех обязательных реквизитов, также нужно установить личность держателя карты, попросив покупателя предъявить соОтветствующий документ .
Дальнейшие действия зависят от применяемого магазином оборудования.
Организации обязаны выдавать покупателям в момент оплаты платежными картами кассовые чеки. При этом из положений разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Приказом Минфина России от 30.08.1993 N 104, следует, что суммы, оплаченные платежными картами, пробиваются по ККТ на определенную секцию.
Однако если при оплате платежными картами через терминальную систему сумма покупки отражается в фискальной памяти ККТ (это возможно в случае, когда кассовый аппарат фирмы интегрирован с программным обеспечением терминала), то магазину не нужно дополнительно пробивать ту же сумму покупки по отдельной секции.
При расчетах с помощью пластиковых карт денежные средства в кассу организации не поступают. Поэтому суммы, отраженные в Z-отчете, не будут совпадать с суммой наличных денежных средств, находящихся в кассе. Как в этом случае правильно заполнить приходный кассовый ордер и журнал кассира-операциониста?
Согласно п. 22 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, в кассовой книге учитываются все поступления и выдачи наличных денег. В связи с этим на сумму денежных средств, полученных путем безналичных расчетов с использованием пластиковых карт, приходный кассовый ордер не составляется
Вместе с тем данную сумму необходимо отразить в журнале кассира операциониста (форма N КМ-4). При этом в графе 12 указывается количество пластиковых карт, по которым производилась оплата, а в графе 13 - сумма выручки от продажи товаров с применением карт. Затем информация из журнала кассира-операциониста о сумме выручки, полученной как за наличный расчет, так и с использованием пластиковых карт, переносится в справку-отчет кассира-операциониста по форме N КМ-6 и сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации по форме N КМ-7.

Таблица. Бухгалтерские проводки

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
...	...	...	...	...	...	...
954	Отражена выручка от продажи товаров за наличный расчет	17.11.2008	50	90-1	3300 (7000 - 3700)	Приходный кассовый ордер
955	Отражена выручка от продажи товаров с использованием в расчетах пластиковых карт	17.11.2008	62	90-1	3700	Справка-отчет кассира-операциониста
956	Отправлен электронный журнал в банк	17.11.2008	57	62	3700	Банковская справка
957	Сданы наличные денежные средства работникам службы инкассации	17.11.2008	57	50	3300	Копия препроводительной ведомости к сумке, квитанция к сумке, расходный кассовый ордер
...	...	...	...	...	...	...
960	Зачислены наличные денежные средства на расчетный счет	18.11.2008	51	57	3300	Выписка банка по расчетному счету
961	Зачислены на расчетный счет деньги за товары, оплаченные с помощью пластиковых карт	18.11.2008	51	57	3644,5 (3700 - 55,5)	Выписка банка по расчетному счету
962	Отражены расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку	18.11.2008	91-2	57	55,5	Банковская справка, договор эквайринга
...	...	...	...	...	...	...

ЗАО "Аудит БТ"