Налог на добавленную стоимость

О пересчете выручки, полученной в иностранной валюте
Письмо ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, внесшего изменения в п. 3 ст. 153 НК РФ, согласно которым налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБР на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), главное налоговое ведомство страны разъяснило следующее.
Новый порядок документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС (без представления в налоговый орган выписки банка) в отношении отгруженных (переданных) товаров (предусмотренных пп. 1 и 8 п. 1 ст. 264 НК РФ), выполненных (оказанных) работ (услуг) (предусмотренных пп. 2.1 . 2.8, 3, 3.1, 4, 5, 9, 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) должен применяться после 1 октября 2011 года.
В отношении указанных отгруженных (переданных) товаров, выполненных (оказанных) работ (услуг) до 1 октября 2011 года применяется прежний порядок документального подтверждения, предусматривающий представление (в общем случае) выписки банка.
Таким образом, пересчет выручки в иностранной валюте для целей определения налоговой базы надлежит производить на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
Если отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг были осуществлены до указанной даты, то следует руководствоваться ранее установленным порядком, действовавшим до внесения изменений в Налоговый кодекс.
Вышеизложенная позиция согласована с Минфином (Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03 07 15/88).

Текст письма опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, 2011.
Об изменениях и дополнениях статей 146 и 149 НК РФ
Письмо ФНС России от 07.10.2011 N АС-4-3/16572@
Федеральными законами от 18.07.2011 N 235-ФЗ, от 18.07.2011 N 239-ФЗ и от 19.07.2011 N 245-ФЗ внесены изменения и дополнения в ст. 146 и 149 НК РФ в части освобождения от обложения НДС отдельных операций.
Главное налоговое ведомство страны разъяснило порядок вступления в силу указанных изменений.
В частности, от обложения НДС освобождаются:
а) с 1 октября 2011 года:
. услуги по социальному обслуживанию лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации (в том числе граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей), по выявлению лиц, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями;
. безвозмездно оказанные услуги по производству и (или) распространению социальной рекламы;
. услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;
б) с 1 января 2012 года . выполнение работ, оказание услуг государственными и муниципальными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания за счет предоставленных субсидий.
Следует руководствоваться правилом, предусмотренным п. 8 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым при отнесении операций к не подлежащим налогообложению должен применяться тот порядок исчисления налога, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.

Текст письма и комментарий к нему опубликованы в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, 2011.
"Авансовый" счет-фактура
Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03 07 14/99
Если отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), выставлять покупателям "авансовый" счет-фактуру, по мнению Минфина, не требуется.
Налоговая база по НДС при получении предоплаты (частично либо в полной сумме) в счет предстоящей поставки и отгрузки товаров в одном налоговом периоде исчисляется как на день получения пред-оплаты, так и на день отгрузки товаров. Суммы "авансового" налога подлежат вычету в том же налоговом периоде на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Счет-фактуру с пометкой "без НДС"
регистрировать в книге покупок не обязательно
Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03 07 09/34
Плательщики НДС в силу п. 3 ст. 169 НК РФ обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Лица, не являющиеся плательщиками НДС, оформлять счета-фактуры не должны. Поэтому покупатель товаров (работ, услуг), получивший от продавца, не являющегося плательщиком НДС, счет-фактуру с пометкой "без НДС", может не регистрировать его в книге покупок.
Если жилое помещение предоставлено в рамках договора финансовой аренды (лизинга)
Письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03 07 07/63
Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В силу пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Таким образом, операции по предоставлению жилого помещения в рамках договора финансовой аренды (лизинга) подлежат освобождению от обложения НДС.

Текст письма опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, 2011.

О нулевой ставке НДС при перевалке грузов в портах
Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03 07 08/287
Перевалка перемещаемых через границу РФ товаров, выполняемая российской организацией в морских, речных портах, облагается НДС по нулевой ставке при условии, что в товаросопроводительных документах указан пункт отправления или пункт назначения, находящийся за пределами РФ. Нулевая ставка применяется, даже если данные работы выполняются с привлечением третьих лиц.

Налог на прибыль

Об исчислении ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций
Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-4-3/16970
Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
При этом суммы авансовых платежей (налога) исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения (то есть могут быть применены ставки налога, пониженные для отдельных категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ).
Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей установлен п. 2 ст. 286 НК РФ, при этом никаких особенностей для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, НК РФ не предусмотрено. Таковые исчисляют ежемесячный авансовый платеж в целом по организации в общеустановленном порядке: во II, III и IV кварталах как 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам отчетного периода, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам предыдущего отчетного периода. Сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале считается равной сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма исчисленного в целом по организации ежемесячного авансового платежа распределяется между организацией (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями в установленном порядке: исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложения 5 к листу 02 налоговых деклараций за отчетные периоды.
Таким образом, пониженные законами субъектов РФ налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков учитываются при расчете ежемесячных авансовых платежей в целом по организации. При распределении их между обособленными подразделениями исходя из долей налоговой базы (%) уменьшение налоговых обязательств производится по всем обособленным подразделениям, что корректируется при расчете сумм авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога по результатам налогового периода.
Заметим, переплата по обособленным подразделениям налогоплательщика, расположенным в субъектах РФ, понизившим ставку налога, может быть зачтена в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Текст письма опубликован в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 22, 2011.

Прощение займа, полученного от учредителя
Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03 03 06/1/652
Денежные средства, полученные российской организацией по договору займа от своего единственного учредителя . физического лица, не учитываются для целей налога на прибыль, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга.

Налог на доходы физических лиц

Об обложении НДФЛ сумм оплаты организацией
стоимости проезда работников к месту работы
Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03 04 05/6-728
Оплата организацией проезда работников, при условии что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.
Соответственно, сумма указанной оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

На заметку
О порядке опубликования и вступления в силу законов
Федеральный закон от 21.10.2011 N 289-ФЗ
Новым официальным источником публикации нормативно-правовых актов с 10 ноября 2011 года станет "Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru).
Это сетевое издание входит в государственную систему правовой информации, функционирование которой обеспечивает федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики, нормативно-правовому регулированию, контролю и надзору в сфере государственной охраны, президентской, правительственной и иных видов специальной связи и информации.
На этом сайте в обязательном порядке будут размещаться федеральные законы (в том числе конституционные), акты парламента, указы Президента РФ.
Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте
Приказ Минтранса России от 31.08.2011 N 228
Минтранс утвердил новую форму электронного билета для железнодорожного транспорта. Она вступит в силу 1 января 2012 года. Важнейшим элементом билета является контрольный купон, который признается бланком строгой отчетности и подтверждает расходы налогоплательщика на проезд. Данный купон формируется автоматизированной системой управления пассажирскими перевозками на железной дороге и направляется пассажиру.
Отметим, что электронный билет и контрольный купон должны содержать обязательные реквизиты. Вместе с тем перевозчик вправе добавлять в эти документы и другую информацию об условиях перевозки или особенностях обслуживания пассажиров.

(Подробный материал на тему "Бездокументарное оформление проездных билетов" читайте в следующем номере журнала.)

Заявление о зачете переплаты по налогу
подать в электронном виде нельзя
Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03 02 08/109
Согласно п. 4 и 6 ст. 78 НК РФ зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Указанной нормой НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиком в налоговый орган заявления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Для обеспечения правового регулирования порядка представления налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в налоговый орган заявления о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога, сбора в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи требуется внесение соответствующих изменений в ст. 78 НК РФ.
КБК изменятся с 2012 года

Письма Минфина России от 29.09.2011 N 02 04 09/4372 и от 06.10.2011 N 02 04 09/4467
Минфин в соответствии со ст. 20, 23, 23.1 БК РФ подготовил проекты перечней кодов классификации доходов бюджетов и источников финансирования дефицитов, которые будут утверждены Приказом Минфина России "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", вступающим в силу 1 января 2012 года.
Указанные проекты направлены главным администраторам доходов, фондам и региональным финансовым органам, с тем чтобы они высказали свои предложения и замечания до 7 октября.
Все коды остались неизменными, то есть именно они будут применяться с 2012 года, причем независимо от того периода, к которому относится платеж. Например, взносы в ФФОМС за декабрь, перечисляемые в январе, надо будет платить на новые КБК.
Таблицы кодов классификации доходов бюджетов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, применяемых с 01.01.2012, размещены на интернет-сайте Минфина в рубрике "Бюджетная классификация Российской Федерации и бюджетный учет", подраздел "Бюджетная классификация Российской Федерации".
О применении транспортных (перевозочных) документов при перемещении товаров автомобильным транспортом

Письмо ФТС России от 13.10.2011 N 04-34/49597
Главное управление организации таможенного оформления и таможенного контроля ФТС России направляет Письмо Минтранса России от 30.09.2011 N СА-19/11175 о применении транспортных (перевозочных) документов при перемещении товаров автомобильным транспортом для учета в работе.
Итак, перевозки пассажиров и багажа, грузов автомобильным транспортом в международном сообщении регулируются международными договорами РФ.
При осуществлении международных автомобильных перевозок грузов, в том числе между государствами . членами Таможенного союза, подтверждением заключения договора перевозки грузов является международная накладная. Этот документ должен содержать сведения, установленные положениями Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, подписанной в Женеве 19.05.1956 (КДПГ). В настоящее время наиболее распространено применение международной транспортной накладной CMR.
Транспортная накладная ТН, являющаяся подтверждением заключения договора перевозки грузов, применение и форма которой установлены Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272), товарно-транспортная накладная ТТН по форме N 1-Т (утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) используются при осуществлении перевозок грузов по территории РФ.
При этом использование транспортной накладной ТН не исключает необходимость оформления товарно-сопроводительных документов, предназначенных для бухгалтерского и складского учета движения товаров (формы товарно-транспортной накладной N 1-Т, товарной накладной N ТОРГ-12 и др.).
Транспортная накладная ТН не заменяет этих документов, поскольку для учета движения товаров не предназначена.
При завозе или вывозе товаров собственным транспортом из-за отсутствия договора перевозки груза транспортная накладная ТН не оформляется: вместо нее для обеспечения бухгалтерского и складского учета движения товаров используются указанные выше товарно-сопроводительные документы.

Налоговое администрирование
О представлении в налоговые органы копий документов, истребуемых в соответствии со ст. 93.1 НК РФ
Письмо Минфина России от 24.10.2011 ≤ 03 02 07/1-374
Представление в налоговые органы документов на бумажном носителе, по общему правилу, производится в виде заверенных проверя-емым лицом копий (п. 2 ст. 93 НК РФ).
Копией документа в силу п. 2.1.29 и 2.1.30 Госстандарта России "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" (ГОСТ Р 51141-98), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 ≤ 28, признается документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или их часть, не имеющий юридической силы.
Заверенной является копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставлены необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.
Таким образом, каждая представляемая в налоговый орган копия документа должна быть заверена уполномоченным лицом и иметь иные необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.
В письме Минфин сослался на арбитражную практику . Постановление ФАС МО от 05.11.2009 ≤ КА-А41/11390-09, в котором сделан вывод: согласно п. 2 ст. 93 НК РФ под словами "заверенных проверяемым лицом копий" следует понимать удостоверение исполнительным органом налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента копий документов путем проставления на них необходимых реквизитов, то есть печати и подписи полномочного должностного лица, придающих им юридическую силу. При этом указано, что из положений ст. 93 НК РФ следует: заверена должна быть каждая копия документа, а не подшивка документов.