Учет в строительных организациях считается одним из наиболее сложных и вызывает ряд вопросов, связанных с документальным оформлением строительных работ, отражением хозяйственных операций в бухучете и налогообложением.В предлагаемой вам статье мы расскажем об особенностях бухгалтерского и налогового учета у организаций, выполняющих работы по договору подряда.

Правовые основы договора строительного подряда
Правовые взаимоотношения заказчика и подрядчика по договору строительного подряда регламентируются гл. 37 ГК РФ. В соответствии со ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Согласно гражданскому законодательству подрядчик обязан осуществлять строительно-монтажные работы по строительству объекта в соответствии с представленной заказчиком проектно-сметной документацией, которая является основным документом для строительства подряда. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Она нужна для определения необходимого количества ресурсов для осуществления работ, предусмотренных договором, и служит основанием для определения стоимостных показателей при формировании договорной цены на строительные работы.
Подрядчик может выполнять предусмотренную работу лично либо привлекать к исполнению своих обязательств других лиц - субподрядчиков. Отношения организаций по выполнению субподрядных работ регламентируются ст. 706 ГК РФ. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. При этом он несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
Следует учесть, что в качестве генподрядчика или субподрядчика может фигурировать только хозяйствующий субъект, имеющий специальную лицензию. Кроме того, для выполнения некоторых видов строительных работ требуется оформить дополнительную лицензию. Иными словами, организации, не имеющие соответствующих лицензий, не имеют право осуществлять строительство.
Цена договора строительного подряда складывается из фактических затрат подрядчика, формирующихся в процессе строительства объекта, суммы причитающегося ему вознаграждения за выполнение работ по строительству (п. 2 ст. 709 ГК РФ) и может быть твердой или приблизительной. Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном превышении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика (п. 5 ст. 709 ГК РФ). В противном случае подрядчик обязан выполнить договор по цене, определенной в договоре.
Если цена договора твердая, то подрядчик не вправе требовать ее увеличения, а заказчик - уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование - расторжения договора в соответствии со ст. 451 ГК РФ (п. 6 ст. 709 ГК РФ).
Заказчик становится собственником объекта строительства после его принятия от подрядчика на основании акта приемки, а также регистрации в установленном порядке. Вопросы приемки и сдачи строительных работ регламентируются ст. 753 ГК РФ.
Переход права собственности на выполненные строительные работы может быть осуществлен в момент принятия готовой строительной продукции заказчиком либо при поступлении денежных средств подрядчику. Момент перехода права собственности на объект строительства влияет, в частности, на определение ответственности за сохранность объекта или его части; выявление налоговой базы; момент истечения гарантийного срока качества; срок исковой давности; возникновение кредиторской задолженности заказчика.

Бухгалтерский учет у подрядчика
Порядок ведения бухгалтерского учета по договорам строительного подряда регулируется нормами ПБУ 2/94[1] и ПБУ долгосрочных инвестиций[2]. Указанные Положения применяются в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету: нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 доходы и расходы подрядной организации от реализации строительно-монтажных работ относятся к доходам и расходам от обычных видов деятельности. В соответствии с Планом счетов[3] учет расходов по договору строительного подряда ведется на счете 20 "Основное производство". Стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается на счете 20, на отдельном субсчете.
Общехозяйственные расходы, накапливаемые на одноименном счете 26, могут списываться подрядчиком (в соответствии с принятым в учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета способом) либо в дебет счета 20 "Основное производство" на увеличение затрат по строительству, либо ежемесячно в качестве условно-постоянных на счет 90 "Продажи".
Списание накопленных затрат со счета 20 осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику (порядок сдачи работ определяется условиями договора) и подписания соответствующих актов. При этом возможны различные варианты, которые мы и рассмотрим в дальнейшем.

Незавершенное строительство учитывается по фактическим затратам на балансе подрядчика до момента его завершения
В этом случае не предусмотрена поэтапная сдача объемов строительно-монтажных работ заказчику. Подрядчик учитывает произведенные затраты в составе незавершенного производства на счете 20 "Основное производство" до момента сдачи объекта заказчику, а промежуточную оплату этих работ - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на отдельном субсчете как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. В момент приемки выполненных работ заказчиком, которая оформляется соответствующим актом (форма ≤ КС-11 или КС-14[4]), накопленные затраты списываются со счета 20 в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно по кредиту счета 90 отражается договорная стоимость выполненных работ (с учетом объема работ, выполненных субподрядчиками).
Такой метод признания дохода называется методом определения дохода по стоимости объекта строительства.

Пример 1.
В январе 2004 г. организация ЗАО "Подрядчик" заключила с ООО "Заказчик" договор строительного подряда на строительство склада. Срок выполнения работ - с 1 января по 31 августа 2004 г. Объект сдается заказчику в целом по завершении всех работ, предусмотренных сметой. Договорная стоимость работ составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.).
Оплата работ осуществляется заказчиком в два этапа:
- в январе выплачивается аванс в сумме 50% от стоимости заказа, что составляет 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
- окончательный расчет производится после подписания акта приемки законченного строительством объекта (форма ≤ КС-11).
Для выполнения работ по договору подряда ЗАО "Подрядчик" привлекает субподрядную организацию, стоимость работ которой оговорена в сумме 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.). Условиями договора определен срок выполнения субподрядных работ - с января по май 2004 г. и их ежемесячная оплата - по 59 000 руб., включая 9 000 руб. НДС (после подписания акта о приемке выполненных работ формы ≤ КС-2).
Учетной политикой организации для целей налогообложения определено, что НДС исчисляется "по отгрузке", налог на прибыль - методом начисления.
Предположим, что общая сумма затрат, собираемых в течение срока выполнения работ (январь - август 2004 г.) составила 800 000 руб., включая сумму субподрядных работ.
В бухгалтерском учете ЗАО "Подрядчик" были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2004 г.
Поступил аванс от ООО "Заказчик"	51	62-ав.	590 000
Начислен НДС с суммы поступившего аванса	76-ав.	68-ндс	90 000
Приняты работы, выполненные субподрядчиком	20	60	50 000
Учтена сумма НДС	19	60	9 000
Оплачены работы субподрядчиков на основании акта приема-передачи	60	51	59 000
Принят к вычету НДС	68-ндс	19	9 000
.
Август 2004 г.
Отражена выручка от реализации выполненных работ на основании акта приемки	62	90-1	1 180 000
Отражена сумма НДС по выполненным работам	90-3	68-ндс	180 000
Списана себестоимость выполненных работ	90-2	20, 26	800 000
Засчитана сумма поступившего ранее аванса	62-ав.	62	590 000
Предъявлен к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении аванса	68-ндс	76-ав	180 000
Поступил деньги от ООО "Заказчик" (окончательный расчет)	51	62	1 180 000

Для принятия сумм "входного" НДС по субподрядным работам к вычету не нужно дожидаться момента сдачи выполненных работ заказчику, достаточно иметь в наличии счета-фактуры и документы, подтверждающие фактическую оплату налога, а также подтверждение принятия на учет указанных работ, услуг (подписанные акты приемки-передачи) (ст. 171 и 172 НК РФ).
При определении выручки от реализации строительных работ в нее включается, в том числе, и стоимость работ, выполненных субподрядчиками (Письмо УМНС по г. Москве ≤ 26-12/55341[5]).
Обратите внимание. Если субподрядчик не является плательщиком НДС (например, применяет УСНО или пользуется освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ), то есть в стоимость произведенных им работ налог не включен, то подрядчик (генподрядчик) должен уплатить НДС со всего объема выполненных работ.

Пример 2.
Между Заказчиком и Генподрядчиком заключен договор на выполнение СМР на общую сумму 1 000 000 руб. без учета НДС. При этом часть работ на сумму 460 000 руб. выполняет Субподрядчик, освобожденный от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.
В налоговую базу по НДС Генподрядчик включит всю стоимость работ по договору. Сумма исчисленного налога - 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 18%)
Вернемся к примеру 1. Условиями договора предусмотрена сдача объекта строительства в целом, поэтому в бухгалтерском учете сумма расходов до момента сдачи (на конец января, на конец февраля и т.д. до 31 августа 2004 г.) относится к незавершенному производству. Выручки по данному заказу нет.
Аналогично для целей налогообложения прибыли при методе начисления - на основании п. 3 ст. 271 НК РФ выручка от реализации строительных работ признается в составе доходов в момент подписания акта приемки выполненных работ, то есть при сдаче объекта строительства в целом. До тех пор пока объект не сдан, все прямые расходы в налоговом учете накапливаются и учитываются как незавершенное строительство. А косвенные расходы списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены (ст. 318 НК РФ).
Напомним, что к прямым расходам в строительстве относятся затраты на:
- приобретение материалов, образующих основу строящегося объекта или являющихся его необходимым компонентом;
- приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
- оплату труда персонала, участвующего в строительстве (с учетом ЕСН, начисленного на эту оплату);
- амортизацию основных средств, используемых при строительстве объекта.
К косвенным относятся все иные суммы расходов (за исключением внереализационных), в частности, расходы на оплату труда управленческого персонала и начисленный на нее ЕСН, расходы на оплату работ, выполненных субподрядными организациями (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318 НК РФ). Это подтверждено также Письмо ≤ 26-12/8116[6]. Дата подписания акта (форма ≤ КС-2) является датой признания расходов на субподрядные работы в составе косвенных расходов в текущем отчетном периоде, даже если объект еще не сдан заказчику (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Нами был рассмотрен пример, в котором строительные работы проводились в течение одного налогового периода. В большинстве же случаев строительство - это длительный процесс, к которому применяется особый порядок признания доходов и расходов. Рассмотрим его.

Договоры подряда с длительным (более одного налогового периода) циклом производства работ
На основании п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ). Так, например, организация может признавать доход равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой.
Обращаем ваше внимание. Налоговые органы считают, что к договорам, длящимся в течение более одного отчетного периода (например, как в рассматриваемом нами примере 1), также необходимо применить правило, прописанное в п. 2 ст. 271 НК РФ, то есть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов равномерно распределять доходы, включая ту часть выручки, которая приходится на соответствующий отчетный период. Такой подход нашел свое отражение в разд. 3 Методических рекомендаций по применению главы 25[7]. Однако мы с таким расширительным толкованием ст. 271 НК РФ не согласны. Под производством с длительным технологическим циклом (если не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг) подразумеваются строительные работы, длящиеся более одного налогового периода (например, начало строительства - 2003 г., окончание - 2004 г.). Последним, на основании п. 1 ст. 285 НК РФ, признается календарный год. Кроме того, считаем необходимым напомнить, что Письмом МНС РФ ≤ САЭ-6-02/135[8] запрещено налоговым органам ссылаться на методические рекомендации по применению глав части второй НК РФ при подготовке решений по итогам контрольной работы. Методические рекомендации, разработанные для обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов, не являются нормативными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками.

Равномерное распределение доходов.
Этот способ предполагает также и равномерное несение расходов. Как известно, на основании ст. 252 НК РФ, одним из критериев признания расходов является их документальное подтверждение, а в ст. 272 НК РФ определены конкретные даты признания расходов по первичным документам. Может сложиться такая ситуация, когда еще не подтвержденные первичными документами расходы не могут быть учтены в более ранние периоды (хотя будут попадать в объем расходов именно этого периода). Не попадут они и в расходы более позднего периода (когда уже будут документально подтверждены). Другими словами, просто "потеряются" из-за невозможности их учета в различных налоговых периодах.

Пример 3.
ООО "Заказчик" и ЗАО "Подрядчик" заключили договор строительного подряда на капитальное строительство объекта. Договорная стоимость объекта строительства составляет 2 950 000 руб., включая НДС 18% - 450 000 руб. Начало строительства - 1 апреля 2004 г., окончание - 31 января 2005 г. (10 месяцев). Расходы по договору, предусмотренные сметой, - 2 000 000 руб.

Строительство выполняется из материалов заказчика, стоимость которых - 400 000 руб. По договоренности сторон заказчик компенсирует подрядчику фактические затраты по доставке машин и оборудования до объекта в сумме 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.).
Для выполнения части работ подрядчик заключил договор субподряда на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) сроком на 5 месяцев. Субподрядные работы оплачиваются ежемесячно после подписания акта о приемке выполненных работ (форма ≤ КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма ≤ КС-3).
Условиями договора определена 60%-ная предоплата. Окончательный расчет производится после подписания акта приемки (форма ≤ КС-11) законченного строительством объекта. Сдача выполненных работ предусмотрена после завершения объекта в целом.
Учетной политикой ЗАО "Подрядчик" для целей налогообложения определено, что доход распределяется равномерно в течение срока действия договора.
Расходы на строительство в апреле месяце составили:
- на амортизацию оборудования, используемого в строительстве - 2 000 руб.;
- на оплату труда производственного персонала, включая ЕСН - 80 000 руб.;
- на оплату труда управленческого персонала, включая ЕСН - 50 000 руб.;
- на оплату субподрядных работ - 100 000 руб.((590 000 руб. - 90 00 руб.) / 5 мес.);
- на доставку машин и оборудования - 50 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО "Подрядчик" в апреле 2004 г. были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Апрель 2004 г.
Поступил аванс от ООО "Заказчик"	51	62-ав.	1 770 000
Начислен НДС с суммы поступившего аванса	76-ав.	68-ндс	270 000
Получены материалы от заказчика	003	-	400 000
Отражены расходы по доставке машин и оборудования	26	60	50 000
Отражен НДС по доставке машин и оборудования	19	60	9 000
Оплачены услуги по доставке машин и оборудования	60	51	59 000
Принят НДС к вычету	68	19	9 000
Начислена амортизация оборудования	20	02	2 000
Отражены расходы на оплату труда	20 70, 69	80 000
Отражены расходы на оплату труда управленческого персонала	26	70, 69	50 000
Приняты работы, выполненные субподрядчиком	20-суб.	60	100 000
Учтена сумма НДС	19	60	18 000
Оплачены работы субподрядчиков на основании акта приема-передачи	60	51	118 000
Принят к вычету НДС	68-ндс	19	18 000

Обратите внимание. Подрядчик может вести строительство с использованием как своих материалов, так и материалов заказчика.

Если строительные работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета материалов определяется условиями договора. Здесь возможны следующие варианты:
1. Материалы передаются подрядчику на давальческой основе, то есть остаются собственностью заказчика (как в рассматриваемом примере). В этом случае стоимость строительных работ определяется сторонами без учета стоимости материалов заказчика.
По мере фактического использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003, предоставляя заказчику отчет об израсходованных материалах (в порядке, определенном договором).
2. Материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ. В этом случае подрядчик фактически покупает материалы у заказчика путем зачета части задолженности заказчика за выполненные работы. Поэтому поступающие от заказчика материалы приходуются подрядчиком на счете 10 "Материалы" с отражением задолженности перед заказчиком на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Впоследствии эта задолженность погашается в счет оплаты выполненных работ (списывается с кредита счета 60 в дебет счета 62). В этом случае стоимость выполненных подрядчиком работ определяется с учетом материалов, приобретенных у заказчика.
Схема проводок по учету материалов в такой ситуации выглядит следующим образом:
Дебет 10 Кредит 60 - получены материалы от заказчика
Дебет 62 Кредит 90 - отражена задолженность заказчика за выполненные строительно-монтажные работы (стоимость работ включает в себя стоимость израсходованных материалов)
Дебит 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей.
Если подрядчик самостоятельно закупает материалы для строительства, то учет приобретения и использования материалов ведется им в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 5/01[9] и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[10].
Итак, вернемся к примеру ≤ 3.
В бухучете на конец апреля 2004 г. выручки по заказу нет. Она появится в январе 2005 г., когда заказчик примет объект в целом.
В налоговом учете доход должен распределяться равномерно на период действия договора. Выручка за месяц для целей налогообложения составит 250 000 руб. (2 500 000 руб. / 10 мес.).
Коэффициент незавершенного производства для рассматриваемого примера равен единице, так как выполняется один заказ. Значит, вся сумма прямых расходов относится к НЗП. Налоговая база по налогу на прибыль в апреле равна разнице между суммой выручки и суммой косвенных расходов:
250 000 руб. - 150 000 руб. = 100 000 руб.

Распределение доходов пропорционально расходам
Пример 4.
Воспользуемся условиями примера ≤ 3, несколько изменив его. Допустим, согласно учетной политике организации для целей налогообложения доходы распределяются пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
Фактические расходы в апреле 2004 г. составили 282 000 руб. (в том числе сумма прямых расходов - 82 000 руб., косвенных - 200 000 руб.).
Доля расходов за апрель 2004 г. в общей сумме расходов по договору составит:
282 000 руб. / 2 000 000 руб. = 0,141.
Доход, признаваемый в апреле в налоговом учете, составит:
2 500 000 х 0,141 = 352 500 руб.

Подрядчик списывает стоимость выполненных работ по мере сдачи работ заказчику
В этом случае предусмотрена поэтапная сдача работ, по мере приемки которых формируется финансовый результат для целей налогообложения.
В соответствии с ПБУ 2/94 выявить финансовый результат по отдельным этапам строительных работ подрядная организация может в том случае, если ситуация отвечает следующим требованиям:
- этапы строительных работ четко обозначены в договоре;
- этапы имеют самостоятельное значение, то есть результат одного этапа может использоваться независимо от того, закончены ли другие этапы работ;
- организация может оценить объем выполненных работ и приходящиеся на него расходы.
Следует отметить, что при поэтапной сдаче работ учет может вестись подрядчиком с применением счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" либо без него. Такой порядок должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике организации.

Пример 5
Воспользуемся условиями примера 1, несколько изменив их. Объект сдается заказчику в два этапа:
I этап - с 1 января по 31 мая 2004 г., стоимостью 737 500 руб., включая НДС - 112 500 руб.
II этап - с 1 июня по 31 августа 2004 г., стоимостью 442 500 руб., в том числе НДС - 67 500 руб.
Предположим, что сумма затрат, собираемых в течение выполнения первого этапа работ, составляет 500 000 руб., по второму этапу - 300 000 руб.
Учетной политикой организации предусмотрено применение счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
В бухгалтерском учете ЗАО "Подрядчик" были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Май 2004 г.
Отражена выручка от реализации выполненных работ по I этапу на основании подписанного акта	46	90-1	737 500
Отражена сумма НДС по выполненным работам	90-3	68	112 500
Списана себестоимость выполненных работ	90-2	20, 26	500 000
Предъявлен к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении аванса	68	62-ав	90 000
Выявлен финансовый результат за отчетный период и списан	90-9	99	125 000

Обратите внимание, в рассматриваемом случае НДС принимаем к вычету со всей суммы полученного аванса. Если бы сумма аванса была больше, например, 1 032 500 руб., то НДС, начисленный с этой суммы составил бы 157 500 руб., следовательно к вычету можно предъявит налог, относящийся к I этапу работ, то есть 112 500 руб. (не более).
Аналогичным образом отражается сдача последующих этапов сданных заказчику строительных работ, после чего счет 46 закрывается в корреспонденции со счетом 62. После сдачи всего комплекса строительных работ и закрытия счета 46 осуществляется окончательный расчет за выполненные работы.

Август 2004 г.
Отражена выручка от реализации выполненных работII этапа	46	90-1	442 500
Списана себестоимость выполненных работ на II этапе	90-2	20, 26	300 000
Закрытие счета 46	62	46	1 180 000
Засчитана сумма полученного ранее аванса	62-ав	62	590 000
Отражен окончательный расчет по договору	51	62	590 000

[1] Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утв. Приказом МФ РФ от 20.12.94 ≤ 167.
[2] Письмо МФ РФ от 30.12.93 ≤ 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций".
[3] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 ≤ 94н.
[4] Постановление Госкомстата РФ от 11.11.99 ≤ 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".
[5] Письмо УМНС по г. Москве от 03.10.03 ≤ 26-12/55341 "О порядке определения доходов".
[6] Письмо УМНС по г. Москве от 07.02.03 г. ≤ 26-12/8116 "О порядке учета строительной организацией, использующей метод начисления, расходов по оплате работ, выполненных сторонними организациями (подрядчиками) на объектах незавершенного строительства"
[7] Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02 ≤ БГ-3-02/729.
[8] Письмо МНС РФ от 12.04.04 ≤ САЭ-6-02/135 "Об использовании в работе Методических рекомендаций по применению глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
[9] Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 ≤ 44н.
[10] Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.01 ≤ 119н.