Страховые взносы

Об уплате взносов
Письмо ФСС России от 17.11.2011 14 03 11/08-13985
Фондом социального страхования подготовлено обзорное письмо, в котором собраны ответы, касающиеся, в частности, отнесения к объекту обложения страховыми взносами следующих выплат и вознаграждений в пользу работников:
- перечисляемых организацией за своего работника сумм процентов по кредиту на потребительские цели;
- стипендии, выплачиваемой по ученическому договору;
- оплаты санаторно-курортных путевок для работников и членов их семей;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- среднего заработка, выплачиваемого в том числе за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, начисленного в период прохождения военных сборов, за дни сдачи крови работниками-донорами, за дни прохождения беременными женщинами обязательного диспансерного наблюдения;
- суммы возмещения расходов лицам, работа которых осуществляется в полевых условиях;
- сумм компенсаций за использование личного имущества работника, компенсаций за наем жилого помещения;
- оплаты обучения работников на языковых курсах, оплаты обучения внештатных сотрудников и пр.
В письме содержатся также ответы на вопросы, касающиеся порядка реализации права плательщиков на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Налог на прибыль

О порядке заполнения листа 07 декларации по налогу на прибыль организаций
Письмо ФНС России от 20.12.2011 ЕД-4-3/21637@
Лист 07 декларации по налогу на прибыль заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.
Суммы страховых взносов, направленные на финансирование преду-предительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, не поименованы в указанной статье НК РФ. К тому же контроль за их целевым использованием осуществляет ФСС (а не налоговые органы). Плюс к этому в случае использования данных средств не по назначению они не включаются в состав внереализационных доходов согласно порядку, установленному Налоговым кодексом. По этому данные суммы не подлежат отражению в листе 07 налоговой декларации.

О применении нулевой налоговой ставки
Приказ ФНС России от 21.11.2011 ММВ-7-3/892@
Утверждена форма, по которой налогоплательщики, осуществля-ющие медицинскую или образовательную деятельность, подают сведения о доле доходов от этих видов деятельности и о наличии в штате необходимого количества работников с целью применения ставки 0% по налогу на прибыль организаций.

Об учете затрат на ликвидацию объекта незавершенного строительства
Письмо Минфина России от 23.11.2011 03 03 06/1/772
Разъяснено, что затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) включаются в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором фактически была проведена ликвидация. По мнению Минфина, стоимость ликвидируемых объектов не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Текст письма и комментарий к нему читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", 2, 2012.

Налог на доходы физических лиц

О возврате излишне удержанного налога
Письмо ФНС России от 05.12.2011 ЕД-4-3/20372@
Суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, могут быть возвращены за последние три года. Налоговый агент на основании заявления налогоплательщика перечисляет денежные средства на банковский счет последнего.
Излишне удержанный налог возвращается за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным плательщикам, с доходов которых агент перечисляет такой налог. Если суммы недостаточно для возврата излишне удержанного и перечисленного налога, агент направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат ему излишне удержанной суммы налога. До ее возврата налоговый агент вправе вернуть такую сумму налога за счет собственных средств.

Налог на добычу полезных ископаемых
Если права на пользование участком недр приостановлены...
Письмо ФНС России от 19.12.2011 ЕД-4-3/21564@
В случае приостановления права пользования участком недр прекращаются основной вид деятельности и связанные с ним вспомогательные работы. При этом лицензия на пользование участком недр с государственного учета не снимается. В связи с тем что плательщиками НДПИ признаются пользователи недр, имеющие соответствующую лицензию, в случае приостановления ее действия за ними сохраняется обязанность по представлению налоговой декларации.

Внешнеторговая деятельность

О проведении взаимозачета и об уплате НДС
Письмо ФНС России от 04.08.2011 АС-4-3/12705@
В случае осуществления налогоплательщиками государств . членов Таможенного союза внешнеторговой операции с проведением взаимозачета НДС по такой операции подлежит уплате в бюджет. Это связано с тем, что правомерность применения нулевой ставки НДС подтверждается документами (их перечень установлен п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009), в числе которых . выписка из банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров. Представление вместо выписки документов о проведении взаимозачета не предусматривается.

Валютное регулирование

Процедуры валютного контроля упрощены
Федеральный закон от 06.12.2011 406-ФЗ
Внесены поправки в Федеральный закон от 10.12.2003 173-ФЗ "О валютном регулировании", благодаря которым:
- к нерезидентам отнесены граждане РФ, имеющие вид на жительство в иностранном государстве, рабочую или учебную визу (или совокупность таких виз) сроком действия не менее одного года. (Данная мера позволит упростить осуществление выплат (в том числе зарплаты) в иностранной валюте гражданам, проживающим за границей);
- введена обязанность резидентов при осуществлении внешнеторговых сделок представлять уполномоченным банкам информацию о некоторых условиях договоров (контрактов), что позволит при их изменении избежать переоформления паспорта сделки;
- уточнены требования к оформлению паспорта сделки;
- введен принцип однократного представления документов резидентами и нерезидентами органам и агентам валютного контроля;
- урегулированы вопросы обмена информацией в электронном виде между органами и агентами валютного контроля.

Текст закона и комментарий к нему читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", 2, 2012.

Бухгалтерская и налоговая отчетность

О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности
Приказ Минфина России от 05.10.2011 124н
Внесены изменения в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 66н. В частности, представлена в новой редакции форма бухгалтерской отчетности "Отчет о движении денежных средств". В форме бухгалтерского баланса скорректированы наименования отдельных строк и введены дополнительные (например, в раздел "Внеоборотные активы" будут включены строки "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы", в разделе "Долгосрочные обязательства" наименование показателя "Резервы под условные обязательства" заменено на "Оценочные обязательства").
С учетом указанных, а также иных внесенных изменений уточнены коды строк в формах бухгалтерской отчетности.

Об утверждении формата представления бухгалтерской отчетности в электронном виде
Приказ ФНС России от 19.12.2011 ММВ-7-6/942@
При передаче данных бухгалтерской отчетности в налоговые органы за отчетный период 2011 года в электронном виде следует руководствоваться новой версией формата, которая разработана с учетом изменений, внесенных в "бумажные" формы бухгалтерской отчетности Приказом Минфина России от 05.10.2011 124н.
Формат бухгалтерской отчетности, утвержденный Приказом ФНС России от 01.04.2011 ММВ-7-6/245@, утрачивает силу.

О внесении изменений в форму 2-НДФЛ
Приказ ФНС России от 06.12.2011 ММВ-7-3/909@
Сведения о доходах работников должны представляться налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 ММВ-7-3/611@) с учетом внесенных в нее изменений. В частности, по каждому физическому лицу должна составляться единая справка о доходах (напомним, ранее справки представлялись по каждой налоговой ставке в отдельности). Например, если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13 и 9%, то в справке необходимо будет заполнить разд. 3 . 5 для ставки 13%, а далее последовательно разд. 3 . 5 для ставки 9%.
В отношении одного кода доходов, особенности налогообложения которых определяются ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ, может быть указано несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные . в соответствующих графах строками ниже. Графы (поля) "Месяц", "Код дохода" и "Сумма дохода" напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются. Общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать суммы дохода.
Кстати, рассматриваемым приказом определены новые коды доходов (в том числе по операциям РЕПО) и коды вычетов.

Об утверждении формы 3-НДФЛ
Приказ ФНС России от 10.11.2011 ММВ-7-3/760@
При декларировании доходов, полученных физическими лицами в 2011 году, необходимо применять новую форму декларации 3-НДФЛ. В новой форме учтены изменения, внесенные в положения Налогового кодекса по вопросам исчисления и уплаты НДФЛ.
Приказом ФНС утверждены также порядок заполнения налоговой декларации и формат ее представления в электронном виде.

Из зала суда

Разъяснения ВАС по порядку рассмотрения дел об административных правонарушениях
Постановление Пленума ВАС РФ от 10.11.2011 71
В связи с новой судебной практикой и изменениями в законодательстве Пленум ВАС внес изменения в некоторые свои постановления, касающиеся рассмотрения арбитражными судами дел об административных правонарушениях, а также признал утратившим силу Постановление от 20.06.2007 41.
Разъяснения касаются всех стадий арбитражного процесса, в том числе определения подсудности, подачи заявления о привлечении к административной ответственности, порядка его рассмотрения, принятия по нему решения, исполнения решения, а также порядка обжалования постановлений административных органов о привлечении к административной ответственности. ВАС, в частности, отметил, что дела об административных правонарушениях, совершенных юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, подведомственны арбитражным судам и в том случае, если указанные лица утратили данный статус после совершения административного правонарушения.
Высшие арбитры также указали, что при принятии решения об отказе в удовлетворении требования прокурора о привлечении лица к административной ответственности судебные расходы подлежат возмещению за счет казны РФ.
Права, принадлежащие физическим лицам и законным представителям юридических лиц в части процедур составления протокола об административном правонарушении, могут осуществляться ими как лично, так и через защитника или иное лицо, действующее на основании доверенности (в том числе общего характера, содержащей полномочия на участие в административных делах).
Разъяснено понятие "длящееся административное правонарушение" . это действие (бездействие), выражающееся в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении возложенных на лицо обязанностей и характеризующееся непрерывным осуществлением противоправного деяния. В качестве длящихся не могут рассматриваться административные правонарушения, выражающиеся в невыполнении обязанности к конкретному сроку.
Указано, что самостоятельное оспаривание решений, действий административных органов, принятых ими в рамках применения мер обеспечения производства по делу об административном правонарушении, допускается только до вынесения административным органом постановления о привлечении лица к административной ответственности или до направления материалов в суд. Разъяснены процедуры оспаривания мер обеспечения, принятых административным органом, для случаев рассмотрения дела об административном правонарушении как этим органом, так и арбитражным судом.
Исследованы возможности составления в результате проведенной административным органом проверки одного протокола о нескольких незаконных действиях, объединения арбитражным судом нескольких дел об административных правонарушениях в одно производство, процедуры конфискации орудия совершения или предмета административного правонарушения, порядок оформления судебного акта арбитражного суда по делу о привлечении к административной ответственности (в связи с тем, что в производстве по делам об административных правонарушениях этот документ заменяет собой исполнительный лист).

Об отдельных вопросах практики применения правил ГК РФ о договоре аренды
Постановление Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 73
ВАС разъяснил применение правил ГК РФ о договоре аренды во взаимосвязи с нормами земельного и антимонопольного законодательства. В документе, в частности, устанавливается, что договор аренды, заключение которого возможно только после проведения торгов, не может быть заключен на новый срок без проведения торгов. В то же время договор может быть возобновлен на неопределенный срок в случае, если он был заключен до вступления в силу закона, который называет торги обязательным условием заключения такого договора.
Несколько пунктов постановления посвящены преимущественному праву на заключение договора аренды. Говорится, например, о том, что арендатор, заслуживший его надлежащим исполнением обязанностей по договору, может потребовать через суд перевода на себя прав и обязанностей по заключенному на торгах новому договору аренды этого имущества, даже если в торгах он не участвовал. Если его требование удовлетворят, такое судебное решение будет являться основанием для внесения соответствующих записей в ЕГРП. Однако если еще до заключения договора аренды с победителем торгов арендодатель предложит арендатору, имеющему преимущественное право аренды, возобновить отношения, а последний сначала откажется, а потом передумает и пойдет в суд, то ему будет отказано в судебной защите на основании ст. 10 ГК РФ. Если же договор все-таки будет заключен с обладателем преимущественного права, а не с победителем торгов, то уплаченный последним задаток возвращается. При этом, если в извещении о торгах не сообщалось о существовании потенциального арендатора с преимущественным правом, победитель торгов, которому предпочли прежнего арендатора, может требовать возмещения убытков. Отсутствие такой информации, однако, не делает торги недействительными.
Уделено внимание и вопросам, связанным с продажей арендатору арендованного имущества: обязанность продавца по передаче вещи считается исполненной в момент заключения договора купли-продажи, а арендатор владеет вещью на основании этого договора. С момента заключения договора на нем же лежит риск случайной гибели вещи. При заключении договора купли-продажи обязательство по внесению арендной платы прекращается на будущие периоды, но если впоследствии договор купли-продажи будет признан недействительным, то арендные отношения считаются непрекращавшимися. Однако, отмечает ВАС, соглашением сторон может быть установлен иной момент прекращения выплаты арендной платы. В случае с землей бывший арендатор продолжает платить арендную плату до государственной регистрации перехода права собственности.

О проверке конституционности части 4 статьи 261 ТК РФ
Постановление КС РФ от 15.12.2011 28-П
Работодатель не вправе по своей инициативе (в частности, в связи с сокращением штата) увольнять отца, который является единственным кормильцем многодетной семьи и не совершал по месту работы виновных действий.
(Подробности . в следующем номере журнала.)

Наличные расчеты

О новой форме заявления о регистрации ККТ в налоговом органе
Приказ ФНС России от 21.11.2011 ММВ-7-2/891@
Внесены изменения в Приказ ФНС России от 09.04.2008 ММ-3-2/152@ "Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники". В частности, представлены в новой редакции приложения, предусматривающие форму заявления о регистрации ККТ, а также форма карточки регистрации ККТ. Теперь заявление о регистрации ККТ (перерегистрации или снятии с регистрации) состоит из титульного листа и двух разделов, в которых отражаются сведения о заявленной модели ККТ и адресе места ее установки. Карточка регистрации дополнена новыми строками, в частности, для отражения сведений о платежном терминале (банкомате), а также марке-пломбе.