Вопрос. Учитывается ли отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет при расчете компенсации за неиспользованный оплачиваемый отпуск при увольнении?
Ответ. Как следует из ст. 121 ТК РФ, в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается время, когда работник фактически не работал, но за ним в со Ответ.ствии с трудовым законодательством сохранялось место работы (должность). Согласно ч. 5 ст. 373 ТК РФ к таким периодам относится период временной нетрудоспособности работника.
По окончании отпуска по беременности и родам женщине согласно ч. 1 ст. 256 ТК РФ по ее заявлению предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Этот период по нормам ч. 2 ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается.
Таким образом, время пребывания в подобном отпуске следует исключить из общего периода работы сотрудницы в целях определения количества дней отпуска к компенсации.
Если у работницы, которая просит предоставить ей отпуск, остался неотгулянный отпуск (часть отпуска), то при расчете его продолжительности вам нужно учесть отработанное до отпуска по беременности и родам время и весь период этого отпуска (статья 260 ТК РФ).
В целях исчисления стажа работы, дающего право на очередной оплачиваемый отпуск, надо различать календарный год (с 1 января по 31 декабря) и рабочий год конкретного работника, который начинается у него с момента приема на работу у данного работодателя. Например, работница устроилась на работу 1 июля 2006 г. Ее первый рабочий год составит период с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г., второй - с 1 июля 2007 г. по 30 июня 2008 г. и т.д.
Если фактически отпуск не оформлялся или был использован не в полном объеме, то при увольнении за все неиспользованные ежегодные оплачиваемые отпуска работнику выплачивается денежная компенсация (ст. 127 ТК РФ). При расчете компенсации за неиспользованный отпуск для случаев, когда рабочий год отработан не полностью, рекомендуем руководствоваться разъяснениями Роструда (Письмо Роструда от 08.06.2007 N 1920-6). В этом случае дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. Компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается исходя из расчета 2,33 дня отпуска за один месяц.
Таким образом, период, за который необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск, зависит от того, за какой период работница использовала отпуск. Допустим, за первый рабочий год (с 01.07.2006 по 30.06.2007) отпуск использован в размере 20 календарных дней. За второй - не использован. Работница находилась в отпуске по уходу за ребенком с 18 ноября 2007 г. Значит, оплате подлежит компенсация за пять месяцев второго рабочего года (с июля по ноябрь 2007 г., ноябрь округляется до полного месяца), или 11,65 дня (5 x 2,33), и восемь дней (28 - 20) за первый рабочий год.

Менеджер по направлению "Аудит" Трубникова О.А.
"Объединенная Консалтинговая Группа"

*****

Ситуация. Индивидуальный предприниматель приобрел у физлица недвижимое имущество.
Вопрос. Какие налоговые аспекты нужно при этом учитывать? Нужно ли оповещать об этом налоговый орган? Нужно ли подавать декларацию?
Ответ. Ответ на вопрос зависит от того, на какой системе налогообложения находится данный предприниматель и в какой сфере используется приобретенное имущество.
Если индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения, то он признается налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в со Ответ.ствие со статьей 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового Кодекса Российской Федерации.
Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены статьей 227 НК РФ, в со Ответ.ствии с которой исчисление и уплата налогов производятся им только с доходов, полученных от ведения бизнеса. При этом объектом налогообложения на основании статьи 210 НК РФ являются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в со Ответ.ствии со статьей 212 НК РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В частности, налогоплательщик может уменьшить сумму своих доходов на профессиональные налоговые вычеты.
Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям определен статьей 221 НК РФ, в со Ответ.ствии с которой при исчислении налоговой базы ИП вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением предпринимательских доходов.
При этом статьей 221 НК РФ прямо определено, что состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При этом расходы должны удовлетворять требованиям, определенным статьей 252 Кодекса, а именно: быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.
Кроме того, в составе данного налогового вычета предприниматель вправе учесть суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДФЛ, начисленных либо уплаченных им за налоговый период.
При этом суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного ИП, принимаются к вычету лишь в том случае, если имущество, являющееся объектом обложения указанным налогом (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности.
Применяется профессиональный налоговый вычет индивидуальными предпринимателями по окончании налогового периода.
Причем данный вычет коммерсанту предоставляет налоговая инспекция на основании поданной им налоговой декларации по НДФЛ. С 01 января 2010 года предоставлять для этого в налоговую инспекцию письменное заявление не нужно.
В со Ответ.ствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством Финансов Российской Федерации.
Такой Порядок утвержден Приказом Минфина России N 86Н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", который определяет основные правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.
Согласно пунктам 13 и 15 Порядка предприниматель учитывает доходы и расходы кассовым методом после фактического получения дохода и совершения расхода. При этом расходы учитываются в момент получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются у индивидуального предпринимателя на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизационные отчисления;
- прочие расходы.
При этом к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В заданном вопросе не уточнено, какое именно недвижимое имущество было приобретено индивидуальным предпринимателем. Если, например, это земельный участок, то в со Ответ.ствие с пунктом 1 статьи 389 НК РФ главы 31 "Земельный налог" у ИП возникает объект налогообложения земельным налогом.
Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога определен статьями 396, 397 НК РФ.
При этом, по мнению налоговых органов, индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, не вправе учитывать в расходах затраты на приобретение земельного участка. Об этом они пишут в письме от 23 мая 2006 г. N 04-2-02/421@. Обосновывают они это тем, что земельный участок непосредственно не используется индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности в качестве предметов или средств труда.
Кроме того, пунктом 31 Порядка определено, что земельный участок не включается в состав амортизируемого имущества коммерсанта, следовательно, расходы на его приобретение не могут учитываться коммерсантом в составе амортизационных отчислений.
Одной из обязанностей индивидуального предпринимателя при приобретении недвижимого имущества является постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения указанного недвижимого имущества. Данное требование установлено в пункте 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок постановки на учет определен статьей 84 Кодекса. Форма заявления N 2-2-Учет "Заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе" утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
Согласно пункту 5 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего индивидуальному предпринимателю недвижимого имущества производится на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Сообщать данные сведения со Ответ.ствующий орган должен в течение 10 дней со дня регистрации.
В случае если индивидуальный предприниматель применяет специальные налоговые режимы, налогообложение осуществляется в со Ответ.ствие с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" или 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Применение УСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и налога на добавленную стоимость (за исключением некоторых случаев) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Порядок учета расходов на приобретение объектов основных средств регулируется положениями статьи 346.16 НК РФ.
Освобождаются от уплаты тех же налогов и ИП, применяющие ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
В отношении иного имущества индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях (Закон РФ от 09.12.1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц"). При этом исчисление налога производится налоговыми органами (пп. 1, 2 ст. 5 Закона N 2003-1).

"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"

*****

Ситуация. Физическим лицом продается нежилое помещение.
Вопрос. Какие налоги физическое лицо уплатит: если помещение было в собственности менее трех лет, если помещение было в собственности более трех лет?
Ответ. Доход, полученный от продажи нежилого здания (помещения), которое не использовалось в предпринимательской деятельности и расходы на приобретение которого не учитывались при налогообложении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.
При этом физическое лицо при продаже нежилого здания (помещения) имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Поскольку нежилая недвижимость прямо не перечислена в упомянутом пункте, то при сроке владения до 3-х лет - на нее распространяется правило "по умолчанию" как прочее имущество, т.е. возможно применение автоматического вычета (без документального подтверждения) в размере 250 тыс.руб.
Если у физического лица имеются документы о приобретении, с подтверждением понесенных расходов . то в размере расходов, понесенных физическим лицом на приобретение объекта.
Если же объект находится в собственности более 3-х лет, то в со Ответ.ствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ . доход от продажи такого имущества освобождается от налогообложения полностью.

Генеральный директор, атт.аудитор Черняков А.Б.
"АСОН-АУДИТ"

*****

Ситуация. При расторжении договора комиссии между Комитентом и комиссионером было подписано соглашение, по которому авансы, полученные от покупателей в счет предстоящих поставок, а также обязательства выполнить эти поставки остаются у комиссионера. С оставленных у себя авансов Комиссионер начислил НДС. В следующем отчетном периоде Комиссионер заключил договор комиссии с новым Комитентом и отгрузил в счет этих авансов покупателю товар другого Комитента по другому договору комиссии.
Вопрос. Имеет ли право Комиссионер в момент отгрузки товара покупателю предъявить к вычету НДС с этих авансов?
Ответ. В со Ответ.ствии со статьей 990 главы 51 "Комиссия" Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
То есть, договор комиссии исполняется за счет комитента.
Комиссионер, хотя и действует от своего имени, продает товары, принадлежащие комитенту. В со Ответ.ствие со статьей 999 ГК РФ в обязанность комиссионера входит передача комитенту всего полученного для него по сделке данного вида.
В данном случае полученные комиссионером от покупателей авансы являются частью дохода комитента, с которого именно он и должен уплатить НДС. Комиссионер включает в налоговую базу по НДС только сумму своего вознаграждения за исполнение договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Таким образом, суммы аванса, полученные комиссионером в счет предстоящей поставки товара в рамках договора комиссии, учитываются комитентом как суммы предоплаты.
При получении предоплаты комиссионер должен выставить комитенту счет-фактуру. Порядок заполнения этого счета-фактуры определен пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановлений Правительства от 11.05.2006 N 283, от 26.05.2009 N 451):
"Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
В книге продаж комиссионерами (агентами) не регистрируются счета-фактуры, выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени (за исключением счетов-фактур, составленных лицами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации), как при получении перечисленной суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав."
По вопросу о выставлении счетов-фактур по авансовым платежам при реализации товаров через комиссионера советуем также ознакомиться с письмом Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@. Данное письмо согласовано с Министерством финансов РФ.
Комитенты учитывают суммы, полученные комиссионером от покупателей в счет предстоящей отгрузки, в целях исчисления НДС в составе поступившей предоплаты. Поэтому комитент на основании "авансового" счета-фактуры, выписанного комиссионером в адрес покупателя, должен составить собственный счет-фактуру на сумму предоплаты, полученной для него посредником от этого покупателя.
Ситуация, когда в результате расторжения договора комиссии полученные от покупателей авансы остаются у комиссионера, законодательством не предусмотрена.
Учитывая изложенное, считаем, что по полученным авансам налог на добавленную стоимость должен уплатить комитент. Следовательно, комиссионер неправомерно заплатил НДС с полученных от покупателей авансов, и у него не возникает права на налоговые вычеты по НДС.
Необходимо отметить, что по данному вопросу существует иная точка зрения. Некоторые специалисты считают, что согласно статье 999 ГК РФ комиссионер должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии после исполнения поручения, то есть после продажи товара. Поэтому на денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя в качестве аванса в счет предстоящих поставок товара комитента, до продажи товара комитент каких-либо прав не имеет. Следовательно, данные средства не могут приравниваться к авансам комитента. Со Ответ.ственно, получение аванса комиссионером не влечет обязанности комитента по уплате НДС.
К сожалению, арбитражной практики, сложившейся по аналогичным спорам, пока нет. В единственном известном нам решении (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2008 N А56-23715/2007) суд указал, что объект налогообложения по НДС у комитента возникает только на день получения им самим аванса или на день принятия отчета комиссионера, получившего аванс (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Однако налоговые органы настаивают на противоположном. По мнению налоговой службы, оплатой в счет предстоящих поставок комитентом товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается оплата, полученная в том числе комиссионером, поскольку все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, п. 1 ст. 996 ГК РФ).
Поэтому повторим, что в момент отгрузки товара комиссионер не может предъявить к вычету НДС по полученным от покупателей авансам. В противном случае неизбежны споры с налоговыми органами.

"Аудиторский центр Санкт - Петербурга"

*****

Ситуация. Из нашей фирмы в августе прошлого года уволился сотрудник, не получив при этом компенсацию за отпуск.
Вопрос. Может ли данный сотрудник востребовать неполученные деньги через суд или сроки давности уже прошли?
Ответ. Согласно ст. 392 ТК РФ, работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права, а по спорам об увольнении - в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки.
Таким образом, срок исковой давности был пропущен.
НО! При пропуске по уважительным причинам сроков, установленных частями первой и второй настоящей статьи, они могут быть восстановлены судом.
То есть решение о восстановлении срока исковой давности принимается судом на его усмотрение и при надлежащей оценке доказательств пропуска срока исковой давности по уважительной причине.

Консалтинговая компания "Гермес"

*****

Ситуация. Согласно пункту 13 ст. 171 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Вопрос. В какой строчке декларации по НДС надо указывать налоговый вычет суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ?
Ответ. Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании:
- корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном пп. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ;
- договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров.
В книгу покупок данные переносятся из корректировочного счета-фактуры. Интерес представляют суммы, которые подлежат доплате в связи с увеличением первоначальной стоимости приобретенных товаров.
Таким образом, для корректировочных счетов-фактур отсутствует выделенная строка в налоговой декларации по НДС, вычеты указываются в общей сумме по строке 220.

ООО "ПроАудит"

*****

Ситуация. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Вопрос. Обязательно ли в 2012 году вести бухгалтерский учет организации, применяющей УСН?
Ответ. Следует отметить, что п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете", согласно которому организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, действует с 01 января 2003 года с учетом ряда ограничений:
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ
- Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Таким образом, организация, применяющая УСН, в 2012 году обязана вести бухгалтерский учет только в части учета основных средств и нематериальных активов.

Консультант по налогообложению Маркина М.В.
ЦБО "Баланс Плюс"

*****