Законодательство
Постановление Правительства РФ от 27.01.2012 N 35 "О внесении изменений в Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ"
Официальным опубликованием документа международных стандартов считается первая публикация его текста в официальном печатном издании, определяемом Минфином, или первое размещение (опубликование) на официальном сайте Минфина в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Административные регламенты
Приказ Минфина РФ от 04.10.2011 N 123н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами"
Предметом государственного контроля является соблюдение резидентами и нерезидентами валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования.
Документом установлены права и обязанности должностных лиц ФНС при проведении проверок в рамках контроля за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами.
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 31.10.2011 N 1227н "Об утверждении Административного регламента предоставления Фондом социального страхования РФ государственной услуги по приему отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Форма 4а-ФСС РФ)"
Документом установлены порядок и сроки приема ФСС отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ).
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 05.12.2011 N 1472н "Об утверждении Административного регламента предоставления Фондом социального страхования РФ государственной услуги по назначению и выплате пособия по беременности и родам в случае прекращения деятельности страхователем на день обращения застрахованного лица за пособием по беременности и родам либо в случае невозможности его выплаты страхователем в связи с недостаточностью денежных средств на его счете в кредитной организации и применением очередности списания денежных средств со счета, предусмотренной Гражданским кодексом РФ"
Пособие по беременности и родам в случае прекращения деятельности страхователем либо недостаточности средств на его счете выплачивается ФСС в течение десяти календарных дней со дня поступления документов.
Право на применение УСНО
Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 N 03 11 06/2/167
ЗАО не вправе применять УСНО, поскольку доля участия организации ФГУП в формировании уставного капитала ЗАО составляет 100%.
Письмо ФНС РФ от 11.10.2011 N ЕД-4-3/16719@
Федеральным законом от 27.11.2010 N 310 ФЗ внесены изменения в пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которыми ограничение 25% по доле участия других организаций не распространяется, в частности, на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125 ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" вузами, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук вузами хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным вузам.
Изменения вступили в силу 1 января 2011 года.
При этом п. 8 ст. 27 Федерального закона N 125 ФЗ предусмотрено, что вузы, являющиеся бюджетными образовательными учреждениями, и созданные государственными академиями наук вузы имеют право быть учредителями (в том числе совместно с другими лицами) хозяйственных обществ.
Вместе с тем ограничений по составу и количеству учредителей, а также размеру доли учредителей у вышеуказанных хозяйственных обществ Федеральным законом N 310 ФЗ и НК РФ не установлено.
В связи с этим при соблюдении всех других условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, вышеуказанные хозяйственные общества независимо от состава и количества учредителей, а также размера их доли вправе с 1 января 2011 года применять УСНО.
Письмо ФНС РФ от 30.09.2011 N ЕД-4-3/16073@
В ситуациях, когда налогоплательщики теряют право на применение УСНО, НК РФ установлено правило, согласно которому они вправе применять данную систему налогообложения только по истечении года и с подачей соответствующего заявления в налоговый орган.
Письмо Минфина РФ от 28.12.2011 N 03 07 11/351
Переход организации и индивидуального предпринимателя на УСНО производится на основании заявления налогоплательщика и не требует каких либо разрешений от налогового органа. При этом НК РФ не установлена возможность отзыва налогоплательщиком указанного заявления.
Письма Минфина РФ от 22.12.2011 N 03 11 09/78, от 22.12.2011 N 03 11 06/2/182
Организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие добычу для хозяйственно-бытового и питьевого водоснабжения населения подземных вод, не являющихся промышленными, минеральными или термальными водами, вправе перейти на УСНО при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.
Учет доходов
Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 N 03 11 06/2/179
Поступившие некоммерческой организации, негосударственному образовательному учреждению суммы в качестве пожертвования не подлежат включению в налоговую базу при применении
УСНО при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.
Письмо Минфина РФ от 28.12.2011 N 03 11 06/2/185
При получении организацией, применяющей УСНО, в счет выполненных работ квартиры по договору долевого участия на ее приобретение в строящемся доме, предназначенной для дальнейшей реализации, и проведении зачета взаимных требований доходы от реализации выполненных работ учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения на дату погашения задолженности, то есть на дату проведения зачета взаимных требований.
В случае дальнейшей продажи вышеуказанной квартиры доходы от ее реализации учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в порядке, предусмотренном ст. 346.17 НК РФ.
Расходы на приобретение данной квартиры учитываются в составе расходов при ее реализации в порядке, предусмотренном пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Учет расходов
Письмо Минфина РФ от 06.12.2011 N 03 11 11/305
Подпунктом 1 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО (объект налогообложения "доходы минус расходы"), материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитывают в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности . в момент такого погашения.
Таким образом, стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.
Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 N 03 11 11/317
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Исходя из этого, если налогоплательщику принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией сайт, необходимый для создания интернет-магазина, и указанные права подтверждены документально, расходы на создание данного программного комплекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, могут быть отнесены к расходам на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, предусмотренным пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях налогообложения учитываются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ эти расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети. С учетом изложенного расходы на продвижение сайта могут быть учтены в расходах на рекламу.
Письмо Минфина РФ от 01.12.2011 N 03 11 06/2/165
Расходы на оплату услуг сторонней организации по разработке комплекта организационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в качестве материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что такие затраты направлены на получение дохода и документально подтверждены.
Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 N 03 11 06/2/174
Расходы работодателя, связанные с компенсацией расходов работников, работа которых носит разъездной характер, не входят в систему оплаты труда. Они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Таким образом, возмещение работникам расходов в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
В связи с этим, а также с учетом того, что расходы в виде компенсаций работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, прямо не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, при исчислении налоговой базы в целях применения УСНО они не учитываются.
Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 N 03 11 06/2/171
На основании пп. 19 п. 1 ст. 346.26 НК РФ расходы организации-сублицензиата на оплату сублицензионных платежей, связанных с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, при условии, что данный способ использования указанных программ преду-смотрен в основном лицензионном договоре.
Письмо Минфина РФ от 15.12.2011 N 03 11 06/2/170
Расходы на приобретение основного средства, произведенные в 2011 году, в период применения УСНО с объектом налогообложения "доходы", могут быть учтены организацией при определении объекта налогообложения в 2012 году при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", если данное основное средство будет введено в эксплуатацию в 2012 году.
Уплата налога при УСНО
Письмо Минфина РФ от 13.12.2011 N 03 11 06/2/169
Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена:
- на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисленных и уплаченных за этот же период времени;
- на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, направленных (в пределах исчисленных сумм) на оплату расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования за этот же период времени, в том числе пособия по временной нетрудоспособности;
- на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя.
УСНО на основе патента
Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 N 03 11 11/307
В соответствии с пп. 27 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение УСНО на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по распиловке древесины. При этом применение данного специального налогового режима в отношении указанного вида предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, какая именно древесина подлежит распиловке (покупная или в виде давальческого сырья).
Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 N 03 11 11/315
Согласно пп. 38 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение УСНО на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим автотранспортные услуги. Соответственно, налогоплательщик, осуществляющий грузовые автомобильные перевозки, имеет право на получение патента по виду предпринимательской деятельности "автотранспортные услуги".
На основании п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями
УСНО на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан.
В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта РФ, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.
Страховые взносы
Письмо Минздравсоцразвития РФ от 24.11.2011 N 5004 19
Исходя из положений гл. 26.2 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили установленную величину и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям гл. 26.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
На основании вышеизложенного, по мнению Минздравсоцразвития, по аналогии с положениями НК РФ плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСНО.
Отчетность
Письмо ФНС РФ от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@ "О заполнении формы 2 НДФЛ"
При заполнении справки 2 НДФЛ надо учитывать следующее. Если заработная плата за декабрь 2011 года начислена работникам и выплачена в январе 2012 года (например, выплата зарплаты осуществляется 5 го числа каждого месяца), при заполнении раздела 3 "Доходы, облагаемые по ставке %" справки должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе.
При этом в строке 5.5 "Сумма налога перечисленного" справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе.
Информационное сообщение ПФ РФ от 09.02.2012 "О представлении сведений персонифицированного учета физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы"
Индивидуальные предприниматели, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, индивидуальные сведения, ранее представлявшиеся один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, с 1 января 2012 года не представляют.
При этом, если физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, осуществляет предпринимательскую деятельность в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, на работах в особых или вредных условиях, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии, с целью учета своих пенсионных прав до 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, оно может представить в территориальный орган ПФР по месту регистрации сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (по форме СЗВ-6-1) за соответствующий отчетный период вместе с копией платежного документа и расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам (по форме РСВ-2).
Индивидуальный предприниматель
Письмо Минфина РФ от 19.12.2011 N 03 11 11/318
Доходы от деятельности, подпадающей под виды, указанные индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель при регистрации указал такие виды деятельности, как предоставление денежных средств по договору займа и сдача в аренду имущества, доходы, полученные от их осуществления, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
В случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных при регистрации, такие доходы подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 N 03 11 11/309
Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в ЕГРИП указаны виды экономической деятельности, в частности, такие как "подготовка к продаже собственного недвижимого имущества", "покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества" и "строительство зданий и сооружений" (соответственно коды 70.11, 70.12 и 45.2 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454 ст), и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
При этом в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется УСНО, они освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 24 ст. 217 НК РФ.
Письмо Минфина РФ от 29.11.2011 N 03 05 06 01/80
На основании п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями УСНО предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Письмо ФНС РФ от 11.11.2011 N ЕД-2-3/859@
Физическое лицо, не имевшее в течение года доходов, с которых им уплачивался НДФЛ, и получавшее доходы от осуществления видов деятельности, при налогообложении которых применяется УСНО, не имеет оснований для получения социального налогового вычета по НДФЛ.
Социальное обеспечение
Письмо ФСС РФ от 28.12.2011 N 14 03 18/05 16244
С 1 января 2012 года на коэффициент 1,06 индексируются:
- размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (на 1 января 2011 года оно составляло (с учетом коэффициента 1,065) 438,87 руб., на 1 января 2012 года . 465,20 руб.);
- размер единовременного пособия при рождении ребенка (на 1 января 2011 года оно составляло 11 703,13 руб., на 1 января 2012 года . 12 405,32 руб.). Индексация размера единовременного пособия при рождении ребенка на коэффициент 1,06 применяется только в случае рождения ребенка 1 января 2012 года и позднее;
- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, выплачиваемого лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком не должно быть менее 2 326,00 руб., и 4 651,99 руб. . по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Округление суммы размера пособий до полного рубля не предусмотрено.
Применение коэффициента индексации к ежемесячному пособию по уходу за ребенком, исчисленному из заработной платы в размере 40% среднего заработка, не предусмотрено.
