Ситуация. В сентябре 2011 года мы приняли работницу. С предыдущего места работы она предоставила справку 2-НДФЛ за 2011 год (январь - август). За 2010 год справку 2-НДФЛ ей не выдали (причина не известна), но стаж за 2010 год в трудовой книжке подтвержден. В 2012 году работница заболела.
Вопрос. Как рассчитать среднедневную зарплату для расчета больничного листа за 2 года (2010 и 2011)? Считать доход за 2010 год по МРОТ 4330 (МРОТ того периода), плюс доход 2011 года и делить на 730 или только доход 2011 года делить на 730? Может ли пособие по нетрудоспособности за месяц быть ниже МРОТ?
Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее Закон N 255-ФЗ) пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия.
В соответствии с пунктом 3 статьи 14 Закона N 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на 730.
В соответствии с пунктом 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375, в случае если застрахованное лицо в периоды, указанные в пунктах 6 и 11 настоящего Положения, не имело заработка, а также в случае если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.
По мнению аудитора, доход застрахованного лица за два предыдущих года принимается организацией исходя из имеющихся сведений, подтвержденных документально. Таким образом, в данной ситуации, если не возможно документально подтвердить сведения о доходах за 2010 год, принимаются к расчету только доходы, полученные в 2011 году. При расчете среднего дневного заработка данные доходы делятся на 730 дней. Если пособие по временной нетрудоспособности в расчете за полный месяц составляет ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Ведущий аудитор Митрошин И.В.
"Объединенная Консалтинговая Группа"

*****

Ситуация. Общество с ограниченной ответственностью применяет УСНО (доход - расход), решило построить гаражные боксы хозяйственным способом для собственных нужд. 25 сентября 2011 г. был ввод в эксплуатацию, на основании которого получили свидетельства о собственности на бокс. В октябре часть доли пришлось продать.
Вопрос. Как это нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ.
В бухгалтерском учете гаражные боксы будут отражаться в составе основных средств, при условии, что они соответствуют требованиям ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а именно:
а) боксы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) боксы предназначены для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данных боксов;
г) боксы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Пункты б) и в) на момент принятия боксов к учету выполняются. Основной проблемой являются пункты а) и г). Если в организации есть собственный или арендованный транспорт, то сомнений в соответствии пунктам а) и г) не возникнет, в противном случае это придется доказывать либо относить стоимость боксов на расходы.
В налоговом учете стоимость боксов будет отнесена на расходы в полном объеме в момент принятия их на учет в качестве основных средств. Если они не будут использоваться в производстве (не выполняются пункты а) и г)), то в налоговом учете указанные боксы не отражаются.
Стоимость боксов будет формироваться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами:
10 "Материалы" - на сумму переданных на строительство материалов;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работников, занятых на строительстве;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы страховых взносов, начисленных с указанных выше сумм оплаты труда;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы оказанных услуг или выполненных работ по строительству боксов.
Моментом признания затрат на строительство боксов в бухгалтерском учете в качестве ОС или расходов является момент окончания строительства (т.е. 25 сентября 2011 г.).

Генеральный директор Лазопуло М.Л.
Аудиторская фирма "Шерма-аудит"

*****

Ситуация. Индивидуальный предприниматель (УСН доходы 6%) планирует осуществлять деятельность по доставке груза для организаций по заказу организаций. Он имеет в собственности грузовые автомобили и планирует для осуществления деятельности нанять водителей по трудовым договорам. С организациями будут заключены постоянные договора, организации для получения груза будут давать водителям доверенности.
Вопрос. Такая деятельность предпринимателя является перевозкой грузов (уплата ЕНВД) или оказанием услуг по договорам транспортной экспедиции (уплата УСН)? Возможно ли для однозначного толкования объекта налогообложения в договорах разделить стоимость услуг транспортной экспедиции и стоимость услуг перевозки? Если можно разделить, то какие следует оформлять документы, сопровождающие груз, экспедиторские расписки или транспортные накладные?
Ответ. Услуги по перевозке грузов регулируются главой 40 "Перевозка". Так в соответствии с п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
В свою очередь, оказание транспортно-экспедиционных услуг регулируется главой 41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 801 ГК РФ исполнитель (экспедитор) обязуется выполнить или организовать выполнение определенного договором набора услуг, связанных с перевозкой груза. В частности, данной статьей установлено, что в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как его получение в пункте назначения.
Правила главы 41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком (п. 2 ст. 801 ГК РФ).
Таким образом, грузовые перевозки и транспортная экспедиция . это два разных вида деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее . ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В частности, ЕНВД применяется при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Аналогичная норма содержится в Положении о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования Люберецкий муниципальный район Московской области, утвержденного Решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района МО от 28.02.2007 N 184/20.
Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, является закрытым и услуги транспортной экспедиции в нем не поименованы.
Следовательно:
- в отношении услуг грузовых перевозок применяется система налогообложения в виде ЕНВД;
- в отношении услуг транспортной экспедиции применяется иной режим налогообложения (УСН или ОСНО).
Однако сделать однозначный вывод о характере предоставляемых Предпринимателем услуг при отсутствии договора, заключенного Предпринимателем со своим заказчиком не представляется возможным.
Обращаем Ваше внимание на ст. 431 ГК РФ, согласно которой при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Если указанные правила не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора. При этом принимаются во внимание все соответствующие обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон.
На основании изложенного следует, что суд будет исходить при определения вида гражданско-правового договора (перевозки, транспортной экспедиции или смешанный) из буквального толкования условий договора, и соответственно определять объект налогообложения по этому договору.
В целях разрешения конкретной ситуации и определения вида договора, рекомендуем предоставить договоры на правовую экспертизу, по результатам которой можно будет определить объект налогообложения.
Если Предприниматель в соответствии с п. 1, п. 3 ст. 421 ГК РФ планирует заключить смешанный договор, на наш взгляд, для однозначного толкования объекта налогообложения стоимость в договоре должна быть определена отдельно в отношении каждого вида услуг, т.е. отдельно для грузовых перевозок и отдельно для транспортной экспедиции.
Что касается документооборота, то факт оказания услуг по перевозке груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ). Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем (ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ (ред. от 06.11.2011) "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"). Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее . Правила). Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (п. 9 Правил).
А документами, подтверждающими экспедиторские услуги в соответствии с п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554 будут:
- поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции;
- экспедиторская расписка, которая подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя.
Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены Приказом Минтранса РФ от 11.02.2008 N 23.
Кроме того, клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (п. 2 ст. 802 ГК РФ).
Поскольку экспедитором является предприниматель клиент (заказчик услуги) должен выдать доверенность на имя предпринимателя, а уже предприниматель выдает доверенность на своего водителя-экспедитора. В свою очередь клиент (заказчик услуги) ставит в известность своего контрагента, что груз следует выдать предпринимателю.

Аудиторская компания "МКПЦН"

*****

Ситуация. В организации с 01.08.2010 года работают иностранные рабочие (Китай). Прибыли в Россию 15.07.2010 г. Соответственно 183 дня пребывания в России заканчиваются 15.01.2011 г. Весь 2010 год их подоходный налог составлял 30% от заработной платы. С января 2011 года подоходный налог исчисляется в размере 13% от зарплаты.
Вопрос. Подлежит ли им возврат по подоходному налогу (т.е. разница между 30% и 13%) за 2010 год?
Ответ. Статус резидента определяется по количеству дней пребывания в РФ в течение 12 идущих подряд месяцев.
Но при этом налоговый период по НДФЛ, как установлено ст. 216 НК РФ, равен календарному году.
Из этого следует, что если эти 12 месяцев приходятся на два календарных года, то в первом из них статуса налогового резидента России иностранный работник может и не иметь.
Значит, в этом году все его доходы в России будут облагаться по ставке НДФЛ 30% и пересчета суммы налога не будет. Ведь налоговый статус работника окончательно устанавливается по окончании налогового периода.
В следующем году статус налогового резидента России установлен. С какого же момента нужно пересчитать НДФЛ, исчисленный с начала года до момента изменения налогового статуса?
Между определением статуса налогового резидента и налоговым периодом по НДФЛ есть очевидное противоречие. Как и в случае со многими другими казусами НК РФ, к этому просто привыкли и не обращают внимания на некоторую абсурдность действующих правил.
Например, иностранный гражданин прибыл на работу в Россию 01.10.2011 и покинул ее территорию 04.04.2012.
Таким образом, в течение 12 последовательных месяцев начиная с 01.10.2011 он находился на территории России 187 дней. Таким образом, он и является налоговым резидентом в России.
Однако в 2011 г. он пребывал на территории России в течение 92 дней, а в 2012 г. - 95 дней. Получается, что ни в одном из этих лет он не является налоговым резидентом России и должен уплачивать НДФЛ по ставке в размере 30%.
Добавим, что российский вариант определения резидентства налогоплательщиков не является единственно возможным, и в мире существуют и другие системы - разумеется, со своими достоинствами и недостатками.
Учитывая вышеуказанные обстоятельства, Минфин России дает полезный совет - только если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (т.е. иностранное физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.
Об этом сказано и в комментируемом Письме, а также в Письмах Минфина России от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146, от 26.08.2011 N 03-04-06/1-192 и от 30.08.2011 N 03-04-06/4-193.
Таким образом, финансисты-реалисты полагают, что пересчет нужно производить после того, как иностранный работник пробудет в России 183 дня в текущем календарном году. А 12 последовательных календарных месяцев - это так, курьез. И с точки зрения практического применения НДФЛ им и возразить-то нечего.

ЗАО "Аудит БТ"

*****

Ситуация. Наша компания, занимающаяся оптовой торговлей оборудованием (ООО), зарегистрированная в Москве, в целях привлечения клиентов создала стационарную торговую точку с ККТ и создала обособленное подразделение. В установленные сроки известили об этом налоговые органы и получили уведомление о регистрации обособленного подразделения.
Вопрос. Как отчитываться по НДФЛ, в две налоговые: по месту регистрации компании и по месту регистрации обособленного подразделения? Как разбить этот отчет за 2011 год, если учесть что часть сотрудников с середины ноября числится в данном обособленном подразделении? Я перечисляю НДФЛ по месту регистрации организации. Правильно ли это? Является ли ошибкой по выставляемым документам на отгрузку указывать в строке грузоотправитель адрес регистрации компании, хотя весь товар находится на территории обособленного подразделения?
Ответ. Отчет по НДФЛ Ваша компания сдает по месту регистрации головного подразделения (если только обособленное подразделение не имеет статуса филиала).
Перечислять НДС нужно как по месту регистрации головного подразделения, так и по месту обособленного, т.е. Вы поступаете правильно.
В строке счета-фактуры продавец . Вы указываете головное подразделение с его реквизитами и его КПП, в строке грузоотправитель . указываете обособленное подразделение его адрес и его КПП. Если Вы поступили не так (указали только головное подразделение), то для Вашей компании . рисков нет, но риски могут появиться у Ваших контрагентов.

Генеральный директор, атт.аудитор Черняков А.Б.
"АСОН-АУДИТ"

Организации, производящие выплаты физическим лицам, являются налоговыми агентами по исчислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ организации обязаны уплачивать НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений. Также п. 2 ст. 230 предусмотрена обязанность налоговых агентов предоставлять сведения по месту своего учета, а, следовательно, и по месту учета обособленного подразделения.
НДФЛ с доходов работников, получающих доходы в обособленном подразделении, исчисляется с учетом фактически отработанного в этом подразделении времени. Соответствующие суммы также должны быть отражены в отчетности. Эта позиция была подтверждена Минфином в своих Письмах от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128 и от 29.03.2010 N 03-04-06/55.
Счета-фактуры составляются плательщиками НДС. В соответствии с положениями главы 21 НК РФ плательщиком НДС является именно организация, а не обособленное подразделение. Следовательно, в счете-фактуре указываются реквизиты головной организации. Однако при отгрузке товара непосредственно обособленным подразделением можно воспользоваться рекомендациями Минфина РФ (Письма от 23.05.2011 N 03-07-09/12, от 09.08.2004 N 03-04-11/127), в соответствии с которыми в таких случаях в адресе продавца указывается адрес головной организации, а в строке КПП - КПП обособленного подразделения.

Зиновьева Майя Финансовый директор
ООО "Би-Консалтинг"

*****

Ситуация. Наша организация применяет УСН (доходы минус расходы). После расторжение договора поставки наши покупатели продолжали перечислять денежные средства на наш расчетный счет еще в течение последующих двух месяцев после даты расторжения договоров.
Вопрос. Как мне поступить в данном случае: сразу включать их как доходы или можно не учитывать в налоговом учете?
Ответ. В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходами при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются согласно ст.ст. 249 и 250 НК РФ соответственно.
Согласно Письму от 31.08.2006 N 18-11/3/76605@ УФНС России по г. Москве ошибочно перечисленные денежные средства не являются доходом от реализации или внереализационным доходом, поэтому указанные суммы не учитываются в качестве доходов.
Таким образом, ошибочно поступившие на расчетный счет денежные средства, которые впоследствии возвращены контрагенту, не учитываются в составе доходов при применении УСН.

"МИРАУДИТ КОНСАЛТИНГ"