Пришло время подбить итоги полугодовой деятельности фирмы и, основываясь на данных учета, составить достоверную отчетность. Между тем бухгалтеры многих некоммерческих организаций полагают, что они освобождены от сдачи промежуточной отчетности, а также вправе без всяких ограничений пользоваться налоговыми льготами. Однако есть множество условностей и исключений, учитывать которые необходимо даже им.
Используя данные аудиторской практики, мы проанализировали самые распространенные ошибки бухгалтеров некоммерческих предприятий. Из-за чего было допущено то или иное нарушение? Что оно повлечет за собой? Как выгоднее исправить ситуацию? Обо всем этом читайте в этой статье.
Ошибка: некоммерческая организация не составляет бухгалтерскую отчетность за I квартал, полугодие и 9 месяцев
Пункт 2 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что составлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность обязаны все организации.
Исключение из этого правила предусмотрено лишь для бюджетников (они сдают отчеты по своим правилам) и общественных организаций и объединений, а также их структурных подразделений. Они могут сдавать отчетность только по итогам года и в упрощенном составе (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет о целевом использовании полученных средств). Но для того, чтобы общественные организации (объединения) могли воспользоваться этим правом, им необходимо отвечать критериям, установленным в Федеральном законе "О бухгалтерском учете". Во-первых, они не должны осуществлять предпринимательскую деятельность. И, во-вторых, не иметь оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением выбывшего имущества.
Все же остальные некоммерческие организации, в том числе потребительские кооперативы, фонды, ассоциации, союзы и т. п. промежуточную бухгалтерскую отчетность составлять обязаны. Отчетность надо сдавать и в местное отделение статистики (ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), и в налоговую инспекцию (ст. 23 Налогового кодекса РФ).
Ошибка: некоммерческая организация осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, но не ведет раздельный учет
Когда некоммерческая организация получает целевые средства, платить НДС с полученных сумм не нужно, так подобная операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) перечислены в статье 39 Налогового кодекса РФ. Не нужно начислять налог и в том случае, когда некоммерческая организация передает имущество в рамках благотворительности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Но бывает, что заплатить НДС вынуждена и некоммерческая организация. Прежде всего это тот случай, когда она осуществляет предпринимательскую деятельность и при этом проводит операции, облагаемые НДС. Например, организация реализует товары собственного производства (или приобретенные на стороне), которые облагаются налогом на добавленную стоимость. В этом случае независимо от того, куда будет направлен полученный от продажи доход, налог заплатить придется.
Возникает вопрос: может ли некоммерческая организация принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для предпринимательской деятельности?
За ответом обратимся к Налоговому кодексу РФ. Да, если все необходимые для этого стандартные условия выполнены, принять НДС к вычету можно. Но есть и один нюанс. Если некоммерческая организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то для того, чтобы принять налог к вычету, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Если же раздельный учет не ведется, а НДС по товарам, приобретенным в рамках предпринимательской деятельности, принимается к вычету, это может повлечь за собой:
- штраф в размере от 20 до 40 процентов от суммы заниженного налога (на всю сумму вычета) (ст. 122 Налогового кодекса РФ);
- пени в размере 1/300 ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки от суммы недоимки (ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Между тем порядок раздельного учета Налоговым кодексом не установлен. Поэтому организация вправе сама разработать его и отразить в учетной политике. Наиболее рациональным, на наш взгляд, представляется построить раздельный учет на субсчетах, открываемых к счетам учета НДС и материальных ценностей.
Пример 1
Некоммерческая организация "Социум" осуществляет как благотворительную деятельность, не облагаемую НДС, так и предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению.
Учетной политикой организации предусмотрено, что материальные ценности (работы, услуги), используемые в деятельности, облагаемой НДС, учитываются на отдельных субсчетах второго порядка с индексом 1. Если же ценности (работы, услуги) не используются в деятельности, облагаемой налогом, они отражаются на субсчетах второго порядка с индексом 2. А если ценности (работы, услуги) используются в деятельности, как подлежащей налогообложению, так и не облагаемой НДС, они учитываются на субсчетах второго порядка с индексом 3.
В феврале 2004 года "Социум" приобрел 5 телевизоров для дальнейшей перепродажи по 11 800 руб. за штуку (в том числе НДС - 1800 руб.); всего на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). Бухгалтер записал:
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60 - 50 000 руб. - оприходованы телевизоры;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 - 9 000 руб. - учтен НДС по приобретенным телевизорам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.
Поскольку приобретенное имущество используется в деятельности, облагаемой НДС, уплаченную поставщику сумму налога можно принять к вычету:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19-1 - 9 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенным телевизорам.
В июне 2004 года "Социум" продал три телевизора за 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.). Проводки такие:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка" - 53 100 руб. - отражена выручка от продажи;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 8 100 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 41-1 - 30 000 руб. (10 000 руб. х 3) - списана себестоимость реализованных товаров.
В этом же месяце два телевизора безвозмездно передали в детский дом. Стоимость переданного имущества, согласно акту приема-передачи, - 23 600 руб.
Так как такая передача ценностей в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ освобождена от НДС, организация должна восстановить сумму налога, ранее принятую к вычету. Бухгалтер эти операции отразил так:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 41-1 - 20 000 руб. (10 000 руб. х 2) - учтена стоимость телевизоров, переданных в детский дом;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3 600 руб. (1800 руб. х 2) - восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету;
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 19-1 - 3 600 руб. учтена сумма НДС по телевизорам, переданным в детский дом;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 41-2 - 20 000 руб. - списана стоимость безвозмездно переданного имущества;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19-2 - 3 600 руб. - списана сумма НДС по безвозмездно переданному имуществу.
***
Часто бывает, что некоммерческие организации приобретают имущество (работы, услуги), которое используется при осуществлении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. В этом случае налог нужно принимать к вычету по-особому - в той пропорции, в которой оно используются в деятельности, подлежащей налогообложению. Порядок вычета НДС по имуществу, используемому при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых операций, приведен в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ
Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом для расчета необходимо брать всю сумму выручки с учетом НДС (см. постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2003 г. по делу ≤ КА-А40/4710-03).
Пример 2
Продолжим пример 1. В июне 2004 года организация "Социум" приобрела канцелярские товары на сумму 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.). Бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 2950 руб. - перечислены деньги поставщику;
ДЕБЕТ 10-3 КРЕДИТ 60 - 2 500 руб. (2950 - 450) - отражена себестоимость приобретенных канцтоваров;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 - 450 руб. - учтен НДС.
Налоговым периодом по НДС у организации является месяц. Доля НДС, которая может быть принята к вычету за июнь 2004 года, составит 0,6923 (53 100 руб. : (53 100 руб. + 23 600 руб.)), а соответственно сумма налога - 311,54 руб. (450 руб. х 0,6923). Оставшуюся сумму НДС - 138,46 руб. (450 - 311,54) к вычету принять нельзя. Бухгалтер отразил это так:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19-3 - 311,54 руб. - отражена сумма НДС, принимаемая к вычету;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19-3 - 138,46 руб. - списана сумма НДС, не подлежащая вычету.
***
Ошибка: некоммерческая организация при безвозмездной передаче подакцизных товаров в рамках благотворительной деятельности не платит НДС
Как известно, некоммерческие организации в рамках своей уставной деятельности вправе направлять денежные средства и прочее имущество на благотворительные цели. И если передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. ≤ 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", то НДС платить не надо. Льгота, освобождающая от НДС благотворительную деятельность, зафиксирована в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Однако из этой нормы есть исключение: передача на безвозмездной основе подакцизных товаров облагается налогом на общих основаниях.
Напомним, что в соответствии со статьей 181 Налогового кодекса РФ подакцизными товарами, в частности, признаются алкогольная и спиртосодержащая продукция, сигареты, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил, автомобильный бензин, дизельное топливо. Таким образом, при безвозмездной передаче любого из вышеназванных товаров передающая сторона должна заплатить налог на добавленную стоимость.
Если же НДС не заплатить, это может повлечь за собой:
- штраф в размере от 20 до 40 процентов от суммы заниженного налога (ст. 122 Налогового кодекса РФ);
- пени в размере 1/300 ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки от суммы недоимки (ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Пример 3
Ассоциация "Второй фронт" получила от спонсора сигареты на сумму 6000 руб. и передала их безвозмездно в войсковую часть. НДС по этой операции бухгалтер не начислил и сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 86 - 6000 руб. - получены сигареты;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 10 - 6000 руб. - переданы сигареты в войсковую часть.
Если это будет обнаружено во время налоговой проверки, инспекция может наложить штраф. Чтобы этого избежать, бухгалтер должен внести исправления в учет, начислив НДС:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1080 руб. (6000 руб. х 18%) - начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданных подакцизных товаров.
Кроме того, придется подать уточненную декларацию по НДС, а также заплатить в бюджет сумму налога и пеней.
***
Ошибка: некоммерческая организация не удержала НДФЛ с выплат в пользу физических лиц, не являющихся ее сотрудниками
Многие некоммерческие организации в рамках своей уставной деятельности перечисляют деньги малоимущим и нуждающимся, например, вдовам погибших военнослужащих. Должна ли в этом случае организация удержать налог на доходы физических лиц с оказанной материальной помощи? Можно ли вывести эти суммы из-под налогообложения?
Чтобы разобраться в этом вопросе, обратимся к статье 217 Налогового кодекса, где прописаны все случаи, когда доходы физических лиц освобождаются от НДФЛ.
Так, пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, производимые в пользу физических лиц (их родственников, опекунов, попечителей) связанные с ". гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей". Но решение о выплате таких компенсаций должно быть установлено законодательными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
По сути, это означает, что указанные выплаты должны производить сами органы государственной власти. На выплаты, производимые некоммерческими организациями, положения указанного пункта не распространяются.
Пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Таким образом, положения указанного пункта распространяются лишь на лиц, которые состояли или состоят с работодателем в трудовых отношениях. К выплатам, производимым в пользу иных людей, эту льготу применить не удастся.
Кроме того, в этом же пункте предусмотрено освобождение от налога единовременной материальной помощи, ". в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ". Но на сегодняшний день такие перечни не обнародованы (об этом в частности свидетельствует письмо Минфина России от 22 декабря 2003 г. ≤ 04-04-06/222).
Еще одно упоминание об освобождении материальной помощи от налогообложения встречается в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Здесь записано: не нужно удерживать налог с материальной помощи, оказываемой работнику в сумме, не превышающей 2000 руб. в год. Это положение распространяется также и на бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Как видим, в этом случае также важно, что бы человек, получающий деньги, состоял в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей материальную помощь.
Идем дальше. В том же пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от налогообложения подарков в сумме до 2000 руб., полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей. Здесь уже не имеет значения, состоит ли человек, получивший подарок, в трудовых отношениях с дарителем или нет. Но обращаем ваше внимание: инспекторы на местах отрицательно относятся к тому, что денежная выплата классифицируется как подарок. По их мнению, - это материальная помощь. Так что если провести денежную выплату именно как подарок, скорее всего, спора с инспектором не избежать.
Подведем итоги. Производя выплаты лицам, не состоявшим в штате организации, необходимо из выплаченных денег удержать налог, а при невозможности это сделать (например, помощь была оказана товарами) - в течение месяца сообщить в налоговую инспекцию. Порядок сообщения в инспекцию о невозможности удержать налог записан в пункте 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Если же этого не сделать, может последовать штраф в размере 20 процентов от суммы неудержанного налога (ст. 123 Налогового кодекса РФ). Но даже, несмотря на штраф, обязанность заплатить налог останется за получателем материальной помощи, и налоговая инспекция будет требовать, чтобы налог заплатил именно он.
Пример 4
Правление фонда "Солдатские вдовы" приняло решение оказать материальную помощь вдове погибшего в Чечне офицера на сумму 15 000 руб. При выплате денег бухгалтер НДФЛ не удержал, а сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 76 - 15 000 руб. - принято решение о выплате материальной помощи;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50 - 15 000 руб. - выплачена материальная помощь.
Так как получатель помощи в трудовых отношениях с фондом не состоял, бухгалтер должен был удержать налог на доходы физических лиц в сумме 1950 руб. (15 000 руб. х 13%).
Если подобное нарушение выявится при налоговой проверке, организация будет оштрафована за неисполнение обязанностей налогового агента на 390 руб. (1950 руб. х 20%). Кроме того, неудержанную сумму налога налоговики взыщут с получателя денег.
***
Требование из налоговой инспекции об уплате налога может оказаться для получателя помощи неприятным сюрпризом. Как правило, получатели денег - это социально незащищенные люди, и требование уплатить налог может поставить их в еще более затруднительное положение. Ведь, скорее всего, полученные деньги к моменту выставления требования будут ими уже потрачены.
Поэтому мы рекомендуем благотворительным организациям так рассчитывать суммы выплат, чтобы получатели получали на руки деньги за минусом удержанного налога (увеличивать сумму к начислению на сумму налога). Применительно к нашему примеру, чтобы женщина получила на руки 15 000 руб. "чистыми", ей надо начислить 17 241 руб. ((15 000 руб. : (100% - 13%)) х 100%), а налог в сумме 2241 руб. (17 241 руб. х 13 %) - удержать и перечислить в бюджет.
Ошибка: некоммерческая организация неправильно рассчитала налог на прибыль при продаже ценностей, полученных ранее безвозмездно
Очень часто некоммерческие организации, получив безвозмездно имущество, в последующем его продают. При этом ошибочно учитывают в составе расходов оценочную стоимость излишков имущества.
Целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные по назначению, налогом на прибыль не облагаются. Льгота, освобождающая целевые поступления некоммерческих организаций от налога на прибыль, зафиксирована в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Реализуя же излишки имущества, организация получает доход. При этом, если это имущество ранее было получено безвозмездно, организация не вправе учесть его стоимость в составе расходов при налогообложении. Этот вывод напрямую следует из статьи 247 Налогового кодекса РФ. Согласно кодексу, налогооблагаемая прибыль определяется как величина полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов. Получив же имущество безвозмездно, некоммерческая организация никаких расходов не производила.
Поэтому, если при продаже излишков имущества некоммерческая организация уменьшит доходы от его реализации, на "учетную стоимость", то произойдет занижение налогооблагаемой базы. Что повлечет за собой:
- штраф в размере от 20 до 40 процентов от суммы заниженного налога (ст. 122 Налогового кодекса РФ);
- пени в размере 1/300 ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки от суммы недоимки (ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Пример 5
Фонд "Солдатские вдовы" получил безвозмездно от граждан 5000 кг картофеля. Рыночная цена картофеля - 5 руб./кг. Бухгалтер фонда отразил это так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 86
- 25 000 руб. (5000 кг х 5 руб./кг) - отражена стоимость поступившего картофеля по рыночным ценам.
Так как физические лица передали картофель на уставные цели, а именно - на поддержание социально незащищенных слоев населения, то его поступление в силу статьи 251 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль учтено не было.
Через некоторое время фонд реализовал излишки картофеля (1000 кг) своим работникам на общую сумму 5500 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 500 руб.). Бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка" - 5500 руб. - отражена выручка от продажи картофеля;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 10 - 5000 руб. (1000 кг х 5 руб./кг) - списана учетная стоимость 1000 кг картофеля.
При исчислении налога на прибыль учетную стоимость проданного картофеля, списанную в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90, бухгалтер учитывать не должен.
***
Итак, мы разобрали ошибки, которые чаще всего встречаются в повседневной работе некоммерческого предприятия, и посоветовали, как их исправить. Если вы вдруг нашли какую-то из них у себя в учете, действуйте, чтобы внести в полугодовую отчетность выверенные сведения.
Связаться с нами можно по телефону:(095) 517-37-51."АКАДЕМИЯ АУДИТА"
