Настройки: 03:5927-12-2024 Пятница
7.2. Налоговый учет Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО (далее - Книга учета доходов и расходов). 7.2.1. Структура Книги учета доходов и расходов Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н утверждены форма (Приложение N 1) и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (Приложение N 2). Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета (ст. 346.24 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.04.2003 N 16-00-14 /132, Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352 /04). Ведение книгивозможно как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Если Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде, по окончании отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны вывести ее на бумажные носители. Книга открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На ее последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации и скрепляется печатью организации, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа (п. 1.4, 1.5 Порядка отражения хозяйственных операций). Обратите внимание: в Письме от 16.01.2007 N 03-11-05 /4 специалисты финансового ведомства указали, что в течение одного налогового периода Книгу учета доходов и расходов можно вести сначала вручную на бумажном носителе, а потом в электронном виде. Форма Книги учета доходов и расходов Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов: - раздел I "Доходы и расходы"; - раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"; - раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения". В первоначальной редакции Книга учета доходов и расходов содержала две графы для отражения доходов (в графе 4 налогоплательщики должны были указывать полученные доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении, а в графе 5 - доходы, принимаемые для исчисления налога при УСНО) и две для расходов (графа 6 была предусмотрена для отражения всех расходов, произведенных в результате осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а в графе 7 - расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ). Однако в связи с выходом Решения ВС РФ от 26.05.2006 N ГКПИ 06-499Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 152н (зарегистрирован в Минюсте РФ 28.12.2006 N 8700) в форму и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов внесены изменения, согласно которым из раздела I "Доходы и расходы" данной книги исключаются графы 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего". Их исключение обусловлено тем, что они содержали информацию, не имеющую отношения к расчету налогооблагаемой базы. Приказ Минфина РФ N 152н введен в действие со дня вступления в законную силу вышеназванного решения ВС РФ. Информация об этом была доведена до налогоплательщиков письмами ФНС РФ от 31.01.2007 N ШТ-6-02 /55@ и Минфина РФ от 30.03.2007 N 03-1104 /2 /73. Нововведения коснулись всех разделов книги. На титульном листе больше не нужно указывать вид осуществляемой предпринимательской деятельности, а для ИНН и КПП предусмотрены специальные строки. Появился новый справочный раздел к разделу I "Доходы и расходы", который схож по своей сути с разделом III прежней формы книги (утверждена Приказом Минфина РФ от 28.10.2002 N БГ-3-22 /606, утратила силу со дня введения в действие Приказа Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н). Справочный раздел по итогам года заполняется "упрощенцами", которые определяют налог по схеме "доходы минус расходы". В нем нужно указать общую сумму доходов и расходов за налоговый период, а также итоговый финансовый результат, который корректируется на разницу между перечисленным за прошлый налоговый период минимальным налогом и величиной рассчитанного за этот же период единого налога. 7.2.2. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов Отражение доходов . При определении объекта налогообложения согласно ст. 346.15 НК РФ у организаций-"упрощенцев" независимо от выбранного объекта налогообложения учитываются: - доходы от реализации, рассчитанные в соответствии со ст. 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. При этом на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе Налогового кодекса. Возвращаем авансы покупателю. Может ли "упрощенец" пересчитывать налоговую базу при возврате авансов, полученных ранее от покупателей (заказчиков работ или услуг)? Ответ на этот вопрос можно найти в Письме Минфина РФ от 02.04.2007 N 03-11-04 /2 /75. Возможность пересчета организациями-"упрощенцами" налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в том числе в случае возврата авансов (как полученных, так и перечисленных контрагентам), предусмотрена ст. 54 и 81 НК РФ. В соответствии с указанными статьями, если организация, применяющая УСНО, обнаружила ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы в текущем налоговом периоде, корректировка доходов и расходов для целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств могут быть произведены в Книге учета доходов и расходов. Если ошибки (искажения) выявлены в исчислении налоговой базы за прошлый налоговый период, корректировка доходов и расходов для целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств могут быть произведены в уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, в общеустановленном порядке. Таким образом, "упрощенец" вправе производить перерасчет налоговой базы в случае возврата покупателям полученных им авансов. Доход по ошибке . На практике нередко возникает вопрос: как поступить "упрощенцу", когда банк ошибочно зачислил на его расчетный счет денежные средства? Какие записи надо сделать в Книге учета доходов и расходов? В Письме Минфина РФ от 07.11.2006 N 03-11-04 /2 /231 чиновники указали: поскольку денежные средства, ошибочно возвращенные налогоплательщику контрагентом; денежные средства, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика; денежные средства, возвращенные контрагентом налогоплательщику в связи с ошибочным перечислением, не являются по своей сути экономической выгодой для организации и не поименованы в ст. ст. 249 и 250 НК РФ, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Так как названные денежные суммы не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организаций-"упрощенцев", операции по их ошибочному получению (возврату) не отражаются в Книге учета доходов и расходов. Если же организация уже отразила указанную сумму в качестве дохода, то в эту строку необходимо внести исправления, заверив их подписью руководителя и печатью организации с указанием даты исправления (п. 1.6 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов). Внести данные исправления следует в тот день, когда фирма вернула деньги. Ранее позиция контролирующих органов по вопросам отражения в учете ошибочно зачисленных сумм была изложена в письмах Минфина РФ от 04.07.2005 N 03-11-04 /2 /11 и УФНС по г. Москве от 31.08.2006 N 18-11 /3 /76605@. Отражение расходов. Графу 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" раздела 1 Книги учета доходов и расходов заполняют только те "упрощенцы", которые выбрали объектом налогообложения "дходы, уменьшенные на величину расходов". При этом в налоговый регистр производят записи о расходах, учитываемых при применении УСНО. Порядку определения и признания расходов при "упрощенке" посвящены ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. Статья 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, которые налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", могут учесть при формировании налоговой базы. Разделы II и III также нужны только тем "упрощенцам", которые выбрали в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом раздел III заполняется только при получении убытков от осуществления предпринимательской деятельности по итогам предыдущих налоговых периодов. купить "Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения-2007" Выбрать другую книгу.
Обратная связь