САЛЬДО.ру - скорая помощь бухгалтеруНастройки: 04:0729-12-2024
Воскресенье
 
3. Учет у подрядчика

3.1. Расчеты с бюджетом по НДС

Известно, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров, работ, услуг признается объектом налогообложения. В силу п. 1 ст. 39 НК РФ под реализацией работ понимается передача одним лицом другому результатов выполненных работ на возмездной или безвозмездной основе. Кроме того, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ обязанность начисления НДС возникает при получении от заказчика оплаты (в полном размере или частичной). Это положение напрямую касается подрядчика, ведь большинство договоров строительного подряда содержат условие о выплате аванса.

Это - теория. Как данные нормы -работают. на практике? Итак, договор с заказчиком на выполнение СМР подписан, согласованы объемы, стоимость и срок приемки-передачи результатов. В момент получения предоплаты по договору строительного подряда бухгалтер должен начислить НДС. Предположим, что заказчик перечислил в качестве аванса 2 360 000 руб. Тогда сумма налога составит 360 000 руб. (2 360 000 / 118 х 18), и в учете производится запись:
Дебет 76, субсчет -Налог на добавленную стоимость.
Кредит 68, субсчет -Налог на добавленную стоимость. . 360 000 руб.

Принять к вычету данную сумму подрядчик может только после того, как отразит реализацию выполненных и принятых заказчиком СМР. Предположим, что договором предусмотрено выполнение работ в течение нескольких месяцев. Значит, и начисленную сумму налога с аванса можно предъявить к вычету лишь по прошествии этого времени.

Подрядчик полностью или частично приобретает строительные материалы для производства СМР. Кроме того, для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности он покупает основные средства (машины, оборудование, оргтехнику и др.), оплачивает товары (ГСМ, запасные части, канцелярские принадлежности и т.п.) и услуги (тепло-, водо-, энергоснабжения, связи, коммунальные, транспортные, юридические и т.д.). .Входной. НДС, предъявленный по оприходованному имуществу и принятым к учету услугам, подрядчик ежемесячно предъявляет к возмещению в общеустановленном порядке, то есть при наличии правильно оформленных счетов-фактур. Таким образом, суммы НДС к вычету из бюджета будут у подрядчика практически в каждом месяце.

В то же время кредитовый оборот по счету 68 -НДС. в некоторых налоговых периодах может быть равен нулю. Дело в том, что заказчики, как правило, не перечисляют авансы каждый месяц. Поэтому если у организации не было реализации материалов или сопутствующих услуг (например, она не предоставляла в аренду помещения, строительную технику и т.п.) и не производилась сдача-приемка результатов СМР заказчикам, то объект налогообложения отсутствовал, следовательно, НДС начислять не надо.

Итак, при заполнении налоговой декларации бухгалтер видит, что сумма НДС к уплате равна нулю или значительно меньше налогового вычета. Предугадать дальнейший ход событий несложно. Во-первых, инспектор явно не обрадуется, получив такую декларацию, и обязательно назначит камеральную проверку. Во-вторых, если такая ситуация с декларациями наблюдается у предприятия уже не первый раз, то вполне возможно, что от руководства подрядной организации потребуют пояснений. Ведь у каждого инспектора имеется распоряжение о том, что сумма вычетов не может превышать, например, 75 . 85% начисленного по декларации налога. Напомним, что в каждом регионе установлен свой .лимит разрешенных налоговых вычетов., и как бы специалисты ни критиковали этот метод работы инспекторов, ситуация не меняется, и они по-прежнему следуют указаниям сверху. Поэтому представленная подрядчиком декларация будет восприниматься как попытка .испортить картину. по сбору НДС в конкретной инспекции. Естественно, налоговики примут встречные меры для .исправления. обстановки. К такому развитию событий бухгалтер должен быть готов.

Прошерстив все вычеты, инспекторы будут искать основания для начисления НДС даже при отсутствии у предприятия операций по реализации товаров, работ и услуг. Как показывает практика, чаще всего налоговики начисляют недоимку по НДС по двум основаниям:
- в силу неоднозначности формулировки нормы пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ;
- из-за несовпадения периодов составления и подписания актов КС-2 и справок КС-3.
Напомним, что в силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав .
Порядок начисления НДС с предварительной оплаты мы рассмотрели выше. Проанализируем применение пп. 1, согласно которому налоговая база по НДС появляется у организации в день передачи работ. Какой это день, если рассматривать выполнение и сдачу заказчику СМР? Очевидно, что при поэтапной сдаче работ начислить НДС необходимо в момент подписания сторонами акта сдачи-приемки каждого этапа. Если этапы в договоре подряда не выделены, то объект налогообложения появится только после полного окончания всех работ, предусмотренных сметой и договором.

Однако не все специалисты, и в первую очередь налоговые инспекторы, считают эту точку зрения бесспорной. Дело в том, что в подавляющем большинстве договоров строительного подряда есть условие о том, что подрядчик обязан ежемесячно составлять и представлять заказчику акт КС-2 и справку КС-3. По мнению налоговиков, оформление и подписание контрагентами этих форм как раз и означает передачу работ, о которой сказано в пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, следовательно, начислять НДС подрядчик должен ежемесячно.

На наш взгляд, такая позиция противоречит целому ряду статей Налогового кодекса. Во-первых, определение налоговой базы дано в ст. 153 НК РФ, и во всех ее пунктах говорится о реализациитоваров, работ и услуг и выручке. Во-вторых, объектом налогообложения, в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, также является реализация, которая, как известно, неразрывно связана с передачей права собственности и переходом рисков случайного повреждения и гибели (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 . 51). Учитывая изложенное, считаем, что ежемесячное доначисление НДС, производимое инспекторами только в силу того, что у подрядчика имеются подписанные заказчиком унифицированные формы, неправомерно. Поэтому соглашаться с подобными действиями налоговиков нет необходимости.

Отметим, что с момента вступления в силу нормы пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ арбитражная практика еще не сложилась. Тем не менее есть все основания предполагать, что суды в аналогичных ситуациях примут сторону налогоплательщиков.

Получается, что бухгалтеру не следует торопиться и .исправлять. налоговые декларации таким образом, чтобы каждая из них обеспечивала нужный инспектору процент вычетов. Даже если в каком-либо месяце налоговая база равна нулю, то ИФНС не вправе отказать организации в предоставлении вычета, ведь гл. 21 .Налог на добавленную стоимость- НК РФ не содержит положения о том, что возмещение налога возможно только при наличии объекта налогообложения. Этот вывод содержится в Постановлении ВАС РФ от 03.05.2006 . 14996/05 и многочисленных решениях нижестоящих судов (постановления ФАС СЗО от 06.02.2006 . А05-13369/2005-10, ФАС ЦО от 03.05.2006 . А09-15939/05-13, ФАС ВВО от 28.04.2006 . А17-5397/5-2005, ФАС МО от 21.04.2006 . КА-А40/3260-06 и т.д.).

Аналогичным будет и порядок расчетов с бюджетом по НДС у генподрядной строительной организации.

Полностью исключить ситуацию, когда подрядчик датирует формы КС-2 и КС-3 одним числом, а заказчик, подписывая их, указывает более поздние даты, не может ни одна подрядная организация. У одних предприятий такое случается постоянно, у других . периодически. Поэтому у бухгалтера организации-подрядчика возникают вопросы:

1) С какого момента отсчитывается пятидневный срок, установленный п. 3ст. 168 НК РФ для выставления счета-фактуры?
2) Когда возникает обязанность начислить НДС?
На наш взгляд, бухгалтер должен ориентироваться на дату подписания документов заказчиком, ведь именно в этот момент можно считать, что заказчик принял результат выполненных подрядчиком работ. В противном случае, если исходить из даты составления форм подрядчиком, получится, что и счет-фактура, и проводки на счетах бухгалтерского учета будут сделаны на основании недействительных документов, ведь формы (КС-2 и КС-3) должны быть подписаны обеими сторонами.

Купить эту книгу

Выбрать другую книгу


Обратная связь