Отчитаться по налогу на прибыль за первый квартал 2007 года компании должны до 30 апреля текущего года, поскольку 28-е число выпадает на выходной день. Обновленная форма соответствующей декларации утверждена приказом Минфина от 9 января 2007 г. ≤ 1н, хотя новой ее назвать сложно, поскольку часть изменений заключается в том, что достоверность сведений в декларации подтверждают теперь:
- руководитель организации;
- представитель налогоплательщика.
Причем если в качестве последнего выступает, например, консалтинговая фирма, то подписывать отчет должен ее руководитель. Кроме того, в специальной строке надо будет указать наименование документа, на основании которого ему переданы полномочия, и приложить его копию к декларации.
Остальные новации также не столь существенны. В шапке титульного листа появилось два дополнительных реквизита, которые позволяют классифицировать отчитывающегося как налогового агента или крупнейшего налогоплательщика. Поскольку для них теперь, как ранее для российских организаций и филиалов, предусмотрены специальные "квадратики", в одном из которых надо поставить "галочку".
Отныне нет необходимости указывать в декларации ОГРН фирмы, зато надо прописать ОКВЭД. Для него в отчете появилась специальная строка. На этом изменения в декларации закончились, причем подчеркнем, что общие правила формирования показателей остались прежними. Однако при заполнении отчета все же надо учесть следующие рекомендации представителей Минфина.

Новые старые суммовые разницы
Отмена суммовых разниц в бухучете вряд ли осталась незамеченной для кого-либо. Однако окончательно распрощаться с ними многим все же не удастся. Дело в том, что из Налогового кодекса их никто не исключал, и разницы еще не раз напомнят о себе. Об этом можно с уверенностью говорить хотя бы потому, что недавно Минфин разъяснил вопрос о том, включается НДС в состав суммовых разниц при расчете налога на прибыль или нет.
По мнению представителей главного финансового ведомства, налоги, предъявленные покупателю, нельзя учитывать при формировании "прибыльной" базы (п. 19 ст. 270 НК). Поскольку НДС является косвенным налогом, данный случай как раз подпадает под действие статьи 270 Налогового кодекса. Следовательно, к внереализационным расходам относится лишь суммовая разница без учета НДС (письмо Минфина от 14 февраля 2007 г. ≤ 03-03-06/1/85).

Продажа основных средств
Не всегда фирме удается продать имущество и при этом получить прибыль. Зачастую финансовым результатом является убыток, который для целей налога на прибыль по общему правилу учитывается равными долями в течение оставшегося срока амортизации. Однако признание убытка в налоговом учете может усложниться, если был реализован, например, автомобиль с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей.
Дело в том, что согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса при определении нормы амортизации для такого имущества необходимо применять специальный коэффициент 0,5. Следовательно, если СПИ автомобиля 40 месяцев, то с учетом коэффициента он будет составлять все 80. Допустим, средство использовалось 57 месяцев, а затем фирма продала его с убытком. Тогда срок списания последнего составит 23 месяца (80 - 57). К полученному результату не нужно опять применять коэффициент 0,5, поскольку он был первоначально учтен при формировании СПИ. Такого мнения придерживается и Минфин (письмо от 19 января 2007 г. ≤ 03-03-06/1/14).

Демонтаж оборудования
Если какое-либо средство пришло в негодность или сломалось и уже не подлежит ремонту, то его можно разобрать на запчасти, а их использовать на свое усмотрение. Полученные в результате демонтажа материалы необходимо поставить на баланс. В налоговом учете их надо оценить по рыночной стоимости (п. 5 ст. 274 НК) и отнести ее к внереализационным доходам. Соответственно на них надо увеличить базу по налогу на прибыль. Причем если фирма работает по методу начисления, то моментом признания доходов будет дата составления акта о списании оборудования.
Если в налоговом учете оборудование не было окончательно самортизировано, то его остаточную стоимость надо отнести в состав внереализационных расходов. Это можно сделать единовременно в том отчетном периоде, в каком списывается имущество.
При продаже таких запчастей выручка безоговорочно включается в состав налогооблагаемых доходов, а вот себестоимость демонтированных частей определяется по особым правилам. Она будет равна величине налога на прибыль, рассчитанного исходя из рыночной цены запчастей.

Пример
На балансе ООО "Паскаль" числится холодильное оборудование с 2005 года. В результате поломки, произошедшей в феврале 2007 года, в дальнейшем эксплуатировать его стало невозможно.
15 февраля 2007 г. составили акт о списании оборудования.
При его разборке ООО оприходовало запчасти и металлолом.
Стоимость таких материалов в налоговом учете признается внереализационными доходами компании, полученными в натуральной форме. Их рыночная стоимость составляет 8000 руб.
Следовательно, 15 февраля 2007 г. фирма учла в налогооблагаемых доходах оприходованные материалы в сумме 8000 рублей.
28 февраля 2007 г. фирма "Паскаль" продала оприходованные при разборе оборудования материалы ЗАО "Керамика" по цене 9500 руб. (без НДС). Всю сумму необходимо включить в базу по налогу на прибыль в феврале 2007 года.
Сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода в виде оприходованных материалов, составила:
8000 руб. х 24% = 1920 руб.
Поэтому в феврале 2007 года фирма уменьшила налогооблагаемые доходы от продажи материалов на сумму 1920 руб.

Штатный сотрудник и договор подряда
В прошлом году, по мнению представителей главного финансового ведомства, штатный сотрудник не мог обоснованно работать в своей же фирме еще и по договору подряда. Причем тот факт, что он выполнял совершенно разные обязанности по каждому из договоров, на позицию никак не влиял. Однако в этом году ситуация изменилась в пользу налогоплательщиков.
Теперь выплаты по договору подряда в пользу штатного сотрудника можно учесть при расчете налога на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК). Правда, чиновники выдвинули свое условие: основные обязанности работника не должны иметь ничего общего с теми, которые он выполняет по гражданско-правовому договору (письмо Минфина от 26 января 2007 г. ≤ 03-04-06-02/11). И на это надо обратить особое внимание.
Ведь зачастую налоговики стараются обвинить фирмы в подмене трудовых договоров гражданско-правовыми, а это означает, что компания "экономит" на ЕСН в части отчислений в ФСС. Дабы уберечь себя от претензий проверяющих, необходимо "упустить" некоторые моменты при составлении гражданско-правового договора. Так, в нем не должно быть даже намека на график работы и, соответственно, на возможность привлечь сотрудника к дисциплинарной ответственности за нарушение внутрифирменного трудового распорядка.
Несколько иная ситуация с совместителями. Дело в том, что, приняв на работу сотрудника на условиях совмещения фирма в общем-то вправе установить ему любой размер оклада, вплоть до 100 процентов штатного. Ведь если квалификация работника позволяет оценить его труды по максимальной шкале, почему бы этого не сделать?
Однако представители Минфина не одобряют подобного рвения руководства организаций. Так, в письме от 1 февраля 2007 г. ≤ 03-03-06/1/50 чиновники указали, что обоснованной можно считать лишь ту часть зарплаты совместителя, которая не превышает половины штатного оклада. Свой подход к решению проблемы финансисты аргументировали довольно просто: сослались на статью 284 Трудового кодекса, в которой сказано, что продолжительность рабочего времени при совместительстве не должна превышать четырех часов в день, что составляет ровно половину общеустановленного трудового дня (Закон от 30 июня 2006 г. ≤ 90-ФЗ). Следовательно, именно сумма, рассчитанная исходя из половины ставки, и будет уменьшать базу по налогу на прибыль.
Ту же часть выплаты, которая превышает названный лимит, компания вправе перечислять сотруднику только за счет чистой прибыли. Или, как вариант, заключить с ним все тот же договор подряда и платить ему уже по факту выполненных работ.

Дела "земельные"
При покупке земельного участка фирма вправе включить такие затраты в налоговую себестоимость (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК). Правда, расходы списываются не единовременно, а равномерно в течение фиксированного периода времени, который устанавливает сама компания. Единственное условие Налогового кодекса - этот срок не может быть менее пяти лет.
Однако если у фирмы довольно высокая прибыль и стабильное финансовое положение, то она может воспользоваться другим способом списания "земельных" затрат. Налоговый кодекс позволяет направить 30 процентов налогооблагаемой прибыли на покрытие расходов по покупке участка (ст. 274 НК). Такой метод фирма вправе применять до тех пор, пока вся сумма "земельных" затрат не будет учтена в себестоимости продукции.
Несмотря на якобы свободу выбора, все же существуют некоторые ограничения при решении "земельного" вопроса. Так, компания не вправе менять выбранный метод списания затрат, если она уже начала его применять. К тому же он обязательно должен быть прописан в учетной политике организации со всеми подробностями (письмо Минфина от 14 февраля 2007 г. ≤ 03-03-06/1/95). К примеру, обязательно указывается срок, в течение которого организация планирует списывать затраты.

Распределение прибыли по филиалам
Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, могут столкнуться со следующей проблемой: как учесть при распределении доли прибыли основные средства, если они стоят на балансе одного филиала, а используются другим? По мнению представителей Минфина, амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости того подразделения, в котором эти объекты фактически используются. Причем в этом случае не важно, на чьем балансе они числятся (письмо Минфина от 7 марта 2006 г. ≤ 03-03-04/1/187).
Хотя есть и противоположная точка зрения. В пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса четко сказано, что для расчета прибыли следует брать фактические показатели остаточной стоимости, а какие именно, не разъяснено. Следовательно, если фирма возьмет в расчет доли прибыли объекты, которые числятся на балансе, то инспекция не вправе привлечь ее к ответственности за неуплату налога в бюджет субъекта. Ведь согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу компании.