В соответствии со ст. 407 Гражданского кодекса РФ обязательство
прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным
Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. Одним
из оснований прекращения обязательства является зачет встречного
однородного требования.
Статьей 410 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается
полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок
которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.
Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Проиллюстрируем суть зачета на самом простом примере.
ПРИМЕР 1
ОРГАНИЗАЦИЯ А ОТГРУЗИЛА В АДРЕС ПРЕДПРИЯТИЯ Б ПО ДОГОВОРУ
ПОСТАВКИ КОМПЬЮТЕРЫ НА СУММУ 100 000 РУБ. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ ПРЕДПРИЯТИЕ Б
ОКАЗАЛО ОРГАНИЗАЦИИ А ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ НА СУММУ 50 000 РУБ.
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ Б ПЕРЕД ОРГАНИЗАЦИЕЙ А СОСТАВЛЯЕТ 100 000 РУБ.
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ А ПЕРЕД ПРЕДПРИЯТИЕМ Б РАВНА 50 000 РУБ.
Организация А направляет заявление предприятию Б о проведении зачета
взаимных требований по оплате товаров (услуг) на сумму 50 000 руб. В
результате проведенного зачета обязательство предприятия Б перед
организацией А частично прекратилось и размер задолженности уменьшился со
100 000 руб. до 50 000 руб. Обязательство организации А по оплате услуг
предприятия Б полностью прекратилось
Действующее законодательство предъявляет ряд условий, несоблюдение
которых может повлечь за собой недействительность зачета.
1. Требования сторон должны быть встречными.
Встречность требований означает, что обязательства сторон взаимные
(т.е. состав их сторон совпадает) и стороны одновременно участвуют в двух
обязательствах. При этом лицо, являющееся кредитором в одном
обязательстве, в другом является должником.
2. Требования сторон должны быть действительными.
Это значит, что стороны зачета должны обладать теми требованиями, в
отношении которых производится зачет.
3. Встречные требования сторон должны быть однородными по своему
содержанию.
Однородными следует считать такие требования, которые возникли из
схожих правоотношений и у которых совпадает предмет обязательства.
Например, стороны обязаны друг другу перечислить денежные средства за
поставленные товары одной стороной и выполненные работы другой. В этом
случае у сторон возникли схожие обязательства по оплате поставленных
товаров и выполненных работ. Предмет обязательств сторон также одинаков -
это денежные средства.
4. Для зачета необходима бесспорность предъявляемых к зачету
требований.
Это означает, что на момент заявления о зачете указанные требования
не должны никем оспариваться. Если в отношении одного из требований,
предъявляемых к зачету, имеется спор, то зачет не производится.
5. Для зачета необходимым условием является наступление срока
исполнения по обоим требованиям.
Путем взаимозачета могут быть погашены однородные требования, срок
которых уже наступил, не указан (в этом случае обязательство исполняется
в разумный срок - п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса РФ) или определен
моментом востребования.
6. Зачитываемые требования не должны относиться к тем требованиям,
зачет по которым недопустим.
Согласно ст. 411 ГК РФ не допускается зачет требований:
- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению
срок исковой давности и этот срок истек;
- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
- о взыскании алиментов;
- о пожизненном содержании;
- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
В качестве примера иных случаев, когда зачет не допускается в силу
закона, можно привести п. 2 ст. 90 ГК РФ. В этой статье сказано, что не
допускается освобождение участника ООО от обязанности внесения вклада в
уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к
обществу. Аналогичные нормы содержатся также в п. 2 ст. 99 ГК РФ и
касаются акционеров в акционерном обществе.

* * *

Зачет является односторонней сделкой, поскольку для его совершения
достаточно волеизъявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).
Закон не содержит специальных требований к оформлению зачета. В
Гражданском кодексе указано лишь, что для зачета достаточно заявления
одной из сторон.
Следует иметь в виду, что заявление, о котором говорится в ст. 410
ГК РФ, это не документ, а действие стороны обязательства. Поэтому
заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но в
любом случае для прекращения обязательства зачетом встречного однородного
требования необходимо, чтобы заявление о зачете было получено
соответствующей стороной, поскольку зачет может считаться состоявшимся
только тогда, когда другая сторона узнает о нем. Конечно, лучше всего
проинформировать сторону в письменной форме (письмом, телеграммой,
факсимильным сообщением и другими способами), что позволит избежать
возможных конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами.
В документе о проведении зачета, который направляется другой
стороне, заявитель должен указать как минимум следующие данные:
- кому оно предназначено;
- кто его направляет;
- в отношении каких требований производится зачет;
- сумма, на которую производится зачет.
По волеизъявлению одной стороны обязательства зачет встречного
требования может быть проведен лишь при условии, что к моменту заявления
о зачете кредитор не обратился в суд с иском к должнику.
После предъявления к должнику иска прекращение обязательства зачетом
встречного однородного требования в порядке, предусмотренном ст. 410 ГК
РФ, не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в
судебном порядке (о проведении зачета в судебном порядке см. ниже).
Помимо зачета, проводимого по заявлению стороны обязательства, зачет
может быть совершен и в иных формах, например путем подписания сторонами
соглашения о зачете. Кроме того, закон допускает возможность проведения
зачета в судебном порядке.
Соглашения о зачете могут быть как двусторонние, так и
многосторонние.
Двухсторонний зачет производится по согласованию двух сторон о
закрытии встречной задолженности и оформляется, как правило, единым
документом. Это может быть акт о зачете, соглашение о зачете, протокол,
акт сверки задолженности, акт взаимозачета или иной подобный документ,
который подписывают представители сторон по сделке. В составляемом
документе обязательно приводится перечень зачитываемых встречных
требований (задолженностей) с указанием документов, послуживших
основанием возникновения задолженности (договор, счет, накладная, акт и
т.п.).
В процессе многостороннего зачета закрывается встречная
задолженность трех и более предприятий. Многосторонний зачет оформляется
так же, как и двухсторонний.
Зачет требований в судебном порядке происходит путем предъявления
встречного иска.
В статье 132 АПК РФ говорится, что ответчик до принятия арбитражным
судом первой инстанции судебного акта, которым заканчивается рассмотрение
дела по существу, вправе предъявить истцу встречный иск для рассмотрения
его совместно с первоначальным иском. Встречный иск принимается
арбитражным судом в случае, если встречное требование направлено к зачету
первоначального требования. Но необходимо помнить, что зачет не может
быть осуществлен в суде, если ответчик выдвинет возражения против иска,
потому что в этом случае не будет соблюдено условие о бесспорности
предъявляемых к зачету требований (см. выше).
При полном или частичном удовлетворении первоначального и встречного
исков в резолютивной части решения указывается денежная сумма, подлежащая
взысканию в результате зачета (п. 5 ст. 170 АПК РФ).
Если зачет производится в одностороннем порядке, то датой проведения
зачета и соответственно моментом прекращения исполнения обязательства
является дата, указанная стороной обязательства непосредственно в
заявлении о зачете.
В том случае, если зачет производится по соглашению сторон, то датой
проведения зачета является дата подписания сторонами соглашения о зачете,
если иной срок не указан в самом соглашении.
Когда зачет производится в судебном порядке, датой проведения зачета
будет считаться день вынесения судом соответствующего решения.

* * *

Если зачитываемые требования равны друг другу, то они погашаются в
полном объеме. То есть в такой ситуации и для одной, и для другой стороны
встречные обязательства полностью прекращаются.
ПРИМЕР 2
ОРГАНИЗАЦИЯ А ДОЛЖНА ПРЕДПРИЯТИЮ Б ЗА РЕМОНТ ОФИСНОГО
ЗДАНИЯ 100 000 РУБ. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ У ПРЕДПРИЯТИЯ Б ИМЕЕТСЯ ДОЛГ ПЕРЕД
ОРГАНИЗАЦИЕЙ А ЗА ПРИОБРЕТЕННЫЕ СТРОИТЕЛЬНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ТАКЖЕ В РАЗМЕРЕ
100 000 РУБ. ПО ЗАЯВЛЕНИЮ ПРЕДПРИЯТИЯ Б ПРОИЗВОДИТСЯ ЗАЧЕТ ВСТРЕЧНЫХ
ТРЕБОВАНИЙ. В РЕЗУЛЬТАТЕ ЗАЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ А И Б ДРУГ
ПЕРЕД ДРУГОМ ПРЕКРАЩАЮТСЯ ПОЛНОСТЬЮ.
Но на практике довольно редко встречаются случаи, когда встречные
требования сторон, в отношении которых производится зачет, эквивалентны
друг другу. В случае если требования не равны друг другу, то большее
требование погашается лишь частично, в размере, соответствующем меньшему
требованию. В такой ситуации обязательство, по которому предъявлено
большее требование, в оставшейся не полностью зачтенной части
сохраняется, в то время как обязательство, по которому предъявлено
меньшее требование, прекращается полностью.
ПРИМЕР 3
ОРГАНИЗАЦИЯ А ДОЛЖНА ОРГАНИЗАЦИИ Б ЗА ПРИОБРЕТЕННОЕ
ПОМЕЩЕНИЕ 500 000 РУБ. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ У ОРГАНИЗАЦИИ Б ИМЕЕТСЯ ДОЛГ ПЕРЕД
ОРГАНИЗАЦИЕЙ А ЗА ОКАЗАННЫЕ КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ В РАЗМЕРЕ 100 000
РУБ. ПО ЗАЯВЛЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ А ПРОИЗВОДИТСЯ ЗАЧЕТ ВСТРЕЧНЫХ ТРЕБОВАНИЙ.
В ИТОГЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ОРГАНИЗАЦИИ Б ПЕРЕД ОРГАНИЗАЦИЕЙ А ПОЛНОСТЬЮ
ПРЕКРАЩАЕТСЯ, А ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ОРГАНИЗАЦИИ А ПЕРЕД ОРГАНИЗАЦИЕЙ Б
ПРЕКРАЩАЕТСЯ ЛИШЬ ЧАСТИЧНО В СУММЕ 100 000 РУБ. У ОРГАНИЗАЦИИ А ПЕРЕД
ОРГАНИЗАЦИЕЙ Б СОХРАНЯЕТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОПЛАТЕ 400 000 РУБ.
К зачету может быть предъявлено не одно, а одновременно несколько
требований, каждое из которых должно отвечать перечисленным выше
условиям. При недостаточности суммы встречного требования для прекращения
зачетом всех обязательств, возникших из нескольких договоров,
прекращенным считается обязательство по договору, срок исполнения
которого наступил ранее, если иное не указано в заявлении о зачете.
Специальное правило относительно зачета при уступке требований
содержится в ст. 412 ГК РФ. Согласно данной статье в случае уступки
требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое
встречное требование к первоначальному кредитору.
ПРИМЕР 4
ПРЕДПРИЯТИЕ А ИМЕЕТ ПЕРЕД ОРГАНИЗАЦИЕЙ Б ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО
ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ В СУММЕ 30 000 РУБ. ОРГАНИЗАЦИЯ Б В СВОЮ ОЧЕРЕДЬ ДОЛЖНА
ПРЕДПРИЯТИЮ А 40 000 РУБ. ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ.
Предприятие А по договору цессии передает организации В право
требования к организации Б. Организация В предъявляет организации Б
требование о возврате долга в размере 40 000 руб.
В силу ст. 412 ГК РФ организация Б имеет право зачесть сумму 30 000
руб. (сумма встречного требования к предприятию А) и поэтому выплачивает
организации В только 10 000 руб.
Зачет производится, если встречное требование возникло по основанию,
уже существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке
требования, и срок требования наступил до этого момента либо этот срок не
указан или определен моментом востребования.
Отказаться от проведенного зачета нельзя.
Зачет, как уже говорилось выше, является основанием для прекращения
обязательства. Поэтому сторона, сделавшая заявление о зачете встречного
требования, не может впоследствии отказаться от зачета с целью
восстановления прекращенного зачетом обязательства.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

При проведении зачета взаимных требований между двумя организациями
(предпринимателями) погашаются обязательства по двум (или более)
самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут быть
различными. Кроме того, в этих договорах могут содержаться различные
суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.
Поскольку гражданское законодательство не содержит никаких
специальных требований к порядку документального оформления взаимозачета,
то стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение
зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований,
предъявляемых к первичным учетным документам п. 2 ст. 9 Федерального
закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Чаще всего на
практике проведение взаимозачета оформляется дополнительным соглашением о
проведении зачета к основным договорам, которое подписывается обеими
сторонами*.
Документ о проведении зачета взаимных требований служит основанием
для отражения соответствующей операции на счетах бухгалтерского учета.
Проведение взаимозачета отражается в учете проводкой:
Дебет 60 (76) - Кредит 62 (76)
- отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного
зачета.

* Гражданское законодательство предусматривает возможность
проведения зачета взаимных требований в одностороннем порядке (без
обязательного согласия второй стороны). Документом, подтверждающим факт
проведения зачета, может служить, например, письмо в адрес контрагента,
подписанное руководителем предприятия, о факте проведения зачета взаимных
требований.

Для целей исчисления НДС погашение задолженности покупателя за
поставленные в его адрес товары (выполненные работы, оказанные услуги)
путем проведения зачета взаимных требований считается оплатой этих
товаров (работ, услуг). Соответственно обязанность по уплате НДС в бюджет
со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) возникает у продавца,
определяющего выручку для целей исчисления НДС по оплате, в том налоговом
периоде, когда между ним и покупателем был произведен взаимозачет.
Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком
товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные
товары (работы, услуги) следует считать оплаченными в том отчетном
периоде, когда был произведен взаимозачет (см. Постановление
Конституционного Суда РФ от 20.02.01 N 3-П).
При погашении задолженности перед поставщиком путем проведения
зачета взаимных требований к вычету принимается вся сумма НДС, указанная
в счете-фактуре поставщика. Положения п. 2 ст. 172 НК РФ, ограничивающие
сумму вычета размером балансовой стоимости переданного имущества, в
данном случае не применяются.
ПРИМЕР 5
ПРЕДПРИЯТИЕ А ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ПРИОБРЕЛО У
ПРЕДПРИЯТИЯ Б ПАРТИЮ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ НА СУММУ 240 000 РУБ. (В ТОМ
ЧИСЛЕ НДС - 40 000 РУБ.). В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА ОПЛАТА ЗА
СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ А ПОСЛЕ ИХ ПОЛУЧЕНИЯ.
СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ ПРЕДПРИЯТИЕМ А В ИЮЛЕ 2003 Г.
В августе 2003 г. предприятие Б по отдельному договору приобрело у
предприятия А 20 мониторов стоимостью 300 000 руб. (в том числе НДС - 50
000 руб.). Мониторы были переданы предприятию Б 25 августа, после чего
стороны подписали соглашение о проведении взаимозачета на сумму в размере
240 000 руб. Соглашение было подписано 29 августа. В сентябре предприятие
Б перечислило предприятию А 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.) в
погашение своей задолженности за мониторы.
В учете предприятия А операции по приобретению стройматериалов и
вычету НДС отражаются следующим образом:
Июль:
Дебет 10 - Кредит 60
- 200 000 руб. - оприходованы поступившие материалы по стоимости без
НДС;
Дебет 19 - Кредит 60
- 40 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам.
Август:
Дебет 60 - Кредит 62
- 240 000 руб. - подписано соглашение о взаимозачете;
Дебет 68 - Кредит 19
- 40 000 руб. - НДС по приобретенным материалам предъявлен к вычету.
В учете предприятия Б операции по приобретению мониторов и зачету
НДС отражаются следующим образом:
Август:
Дебет 41 - Кредит 60
- 250 000 руб. - оприходованы поступившие мониторы по стоимости без
НДС;
Дебет 19 - Кредит 60
- 50 000 руб. - отражен НДС по приобретенным мониторам;
Дебет 60 - Кредит 62
- 240 000 руб. - подписано соглашение о взаимозачете;
Дебет 68 - Кредит 19
- 40 000 руб. - НДС по приобретенным мониторам (в части,
приходящейся на сумму взаимозачета) предъявлен к вычету.
Сентябрь:
Дебет 60 - Кредит 51
- 60 000 руб. - погашена задолженность перед предприятием А;
Дебет 68 - Кредит 19
- 10 000 руб. - оставшаяся сумма НДС по приобретенным мониторам
предъявлена к вычету.
На практике встречается ситуация, когда товары (работы, услуги),
задолженности по оплате которых погашаются зачетом, облагаются НДС по
разным ставкам либо вообще не облагаются НДС. Наличие в погашаемых
задолженностях различных сумм НДС (или отсутствие НДС в одном из
договоров) никак не ограничивает сумму НДС, которую покупатель может
принять к вычету. В любом случае у каждой из сторон к вычету будет
приниматься сумма НДС, фактически уплаченная поставщику (второй стороне)
и подтвержденная счетом-фактурой поставщика.
ПРИМЕР 6. У ПРЕДПРИЯТИЯ А ЕСТЬ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД ПРЕДПРИЯТИЕМ Б ЗА
ПРИОБРЕТЕННЫЕ СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ НА СУММУ 240 000 РУБ. (В ТОМ ЧИСЛЕ
НДС 20% - 40 000 РУБ.).
В то же время у предприятия Б есть задолженность перед предприятием
А за приобретенную книжную продукцию на сумму 240 000 руб. (в том числе
НДС 10% - 21 818 руб.).
В сентябре 2003 г. предприятия А и Б подписали соглашение о зачете
взаимных требований на сумму 240 000 руб.
В рассматриваемой ситуации предприятие А в сентябре 2003 г. получает
право на вычет "входного" НДС по приобретенным строительным материалам в
размере 40 000 руб. Предприятие Б получает право на вычет "входного" НДС
по книжной продукции в размере 21 818 руб.