Компания, управляющая рынком, осуществляет деятельность на территории г. Урюпинска и применяет упрощенную систему налогообложения. Деятельность фирмы, связанная с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также объектов нестационарной торговой сети, переведена на уплату ЕНВД. Рынок работает два дня в неделю. Торговые места на нем можно арендовать как на длительный срок, так и на несколько дней или часов. С продавцами, которые осуществляют свою деятельность постоянно, заключены договоры о предоставлении в аренду торговых мест. С продавцами, которые торгуют на рынке время от времени (например, физическими лицами, которые продают как молочную продукцию, так и выращенную на садовом участке, изделия из пуха, связанные своими руками), договоры в простой письменной форме не заключаются. Данные лица оплачивают услуги по передаче во временное пользование стационарных торговых мест и получают от компании кассовый чек в подтверждение заключенной сделки. Вправе ли организация включать указанные доходы в налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН? Может ли организация не учитывать при определении суммы ЕНВД площадь торговых мест, если арендаторы, заключившие договоры о предоставлении торговых мест на длительный срок, не ведут торговлю в период их нахождения на больничном или в отпуске? Как определить величину физического показателя при ведении данной предпринимательской деятельности?
В подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ предусмотрена возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей. При этом под стационарной торговой сетью следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

См. статью 346.27 НК РФ

Рынки согласно статье 346.27 НК РФ относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду торговых мест для осуществления розничной торговли на рынке, может облагаться единым налогом на вмененный доход.
Если площадь торгового места, передаваемого в аренду, меньше или равна 5 кв. м, то организация при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по передаче в аренду торговых мест на рынке должна применять физический показатель "количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания". Если же площадь торгового места больше 5 кв. м, то физическим показателем является "площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)".
Отмечу, что применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, не зависит от того, заключен договор аренды на постоянной основе (например, на год и более) или же торговые места сдаются ежедневно разным предпринимателям и организациям.
Также имейте в виду, что оплата стоимости аренды торгового места и соответственно права ведения розничной торговли через торговые места, расположенные на рынках, с оформлением кассовых чеков (разовые операции) по сути является арендной платой за временное владение и (или) пользование данными торговыми местами.
Следовательно, управляющая рынком компания, осуществляющая предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по передаче на указанных условиях во временное владение и (или) в пользование торговых мест на рынке, признается в отношении данной деятельности плательщиком ЕНВД на общих основаниях.
Учитывая, что "вмененка" является обязательной для применения, организация не вправе перейти в отношении указанной выше предпринимательской деятельности на упрощенную систему налогообложения.
Это возможно только в случае нарушения положений, установленных в главе 26.3 НК РФ в отношении плательщиков единого налога на вмененный доход.

Подобный вывод также содержится в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2008 N Ф08-2390/2008

Что касается ситуации, когда в течение некоторого времени на торговых местах, переданных в аренду, по тем или иным причинам торговля не ведется, то нужно иметь в виду следующее. Согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, определенных в данной статье.
Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на "вмененку" согласно статье 346.26 НК РФ. При отсутствии (прекращении) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога. Это следует из подпункта 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ.
В связи с этим обязанность по уплате единого налога на вмененный доход прекращается у фирм и индивидуальных предпринимателей только в случае снятия их с учета в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД.
С 1 января 2009 года Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" отменена норма, установленная ранее в пункте 6 статьи 346.29 НК РФ, согласно которой плательщикам ЕНВД предоставлялось право самостоятельно корректировать в целях учета фактического времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента базовой доходности К2.
Учитывая изложенное, с 1 января 2009 года плательщики ЕНВД должны исчислять сумму единого налога на вмененный доход с применением значений коэффициента К2, утвержденных нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, без корректировки исходя из фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.
Таким образом, с этого года управляющая рынком компания не вправе при расчете суммы ЕНВД учитывать простой (по различным причинам) переданных в аренду торговых мест.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
Как известно, на основании пункта 4 статьи 346.28 НКРФ на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.1 2.2006 N271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее . Закон N 271-ФЗ), плательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест признаются именно управляющие рынком компании.
Минфин России в письме от 22.05.2009 N 03-1 1-1 1/89 обратил внимание на то, что торговые места на рынке могут передаваться только на основании договоров о предоставлении торговых мест. Мин-промторг России придерживается аналогичного мнения.
В целях исчисления единого налога за налоговый период управляющая рынком компания должна на основании реестра договоров о предоставлении торговых мест определять количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также их площадь (см. письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-11-11/21). Если же в течение налогового периода количество предоставленных торговых мест (или их площадь) изменилось, то нужно применять правило, изложенное в пункте 9 статьи 346.29 НК РФ.
Если в течение квартала заключается несколько договоров в отношении одного и того же торгового места, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход за квартал при использовании физического показателя "количество торговых мест" учитывается одно торговое место, а при применении физического показателя "площадь торгового места" учитывается площадь торгового места только один раз.
Величина физического показателя не зависит от количества заключенных договоров в отношении одного объекта торговли в течение квартала (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2007 N А29-7750/2006а). | В то же время торговое место, переданное в аренду в течение квартала один раз и только на один день, должно включаться в величину физического показателя наравне с торговым местом, которое передавалось в пользование на протяжении всего налогового периода. Поэтому, на наш взгляд, вам следует выделить на рынке определенное количество торговых мест, которые управляющая рынком компания будет передавать в аренду только продавцам, торгующим на рынке время от времени. По необходимости можно будет изменять количество указанных объектов.
Что касается определения значения К2 напомним следующее. Если местные власти в отношении деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест установили значения К2, учитывающие совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, к которым, в частности, отнесены сезонность и режим работы, то плательщик ЕНВД вправе скорректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном в пункте 6 статьи 346.29 НК РФ (см. письмо ФНС России от 23.01.2009 N ШС-22-3/59@).
Урюпинская городская дума Волгоградской области в настоящее время не установила подобных подкоэффициентов (см. постановление от 24.11.2005 N 3/14). То есть для решения вопроса об оптимизации налоговой нагрузки при исчислении ЕНВД следует обращаться к местным властям. Такие же рекомендации дает финансовое ведомство в письме от 01.04.2009 N 03-11-09/120.