Минфином выпущены Методические указания по переходу на новые положения Инструкции N 148н (далее - Методические указания). Они доведены до участников бюджетного процесса, руководствующихся при отражении результатов финансовохозяйственной деятельности Инструкцией N 148н, посредством Письма от 01.04.2010 N 02 06 07/1169. Автор знакомит читателей с положениями Методических указаний.

Необходимость в разъяснениях по переходу от ранее действовавших норм Инструкции N 148н к новым продиктована следующим. Приказ N 152н вступил в юридическую силу 02.03.2010, вместе с тем его нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2010. В течение трех месяцев бухгалтерский учет осуществлялся по правилам, установленным Инструкцией N 148н в редакции Приказа Минфина РФ от 13.04.2009 N 69н.
Учреждениям, финансовым органам и органам казначейства, независимо от даты перехода к применению положений Инструкции N 148н в редакции Приказа N 152н, с учетом организационнотехнической готовности исходящие остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета (далее - исходящие остатки), действующего в рамках Инструкции N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 69н, следует перенести на входящие остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией N 148н в редакции Приказа N 152н, по состоянию на 1 января 2010 года (далее - входящие остатки 2010 года). Помимо формирования входящих остатков 2010 года, при переходе на новые положения Инструкции N 148н учреждениям необходимо привести в соответствие с ней и обороты по соответствующим счетам, сложившиеся с начала года (п. 2 Методических указаний).
Перенос остатков по счетам осуществляется в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2010 года в бюджетном учете учреждения, финансового органа, органа казначейства, и оформляется в справке ф. 0504833. Причем в Методических указаниях обращается внимание на то, что перенос остатков осуществляется после закрытия счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 год.
Приведем корреспонденцию счетов по переносу остатков и оборотов по счетам, в применении которых произошли изменения.
Корреспонденция счетов по переносу остатков и оборотов
1. Перенос остатков по счетам бюджетного учета.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перенос входящих остатков по ЕСН и сумм задолженности бюджетов, сформированных на 01.01.2010
Переведены исходящие остатки 2009 года суммы задолженности по ЕСН, зачисленному в соответствующий бюджет (ФФОМС, ТФОМС, ФСС, федеральный бюджет)	1 (2) 303 02 000	1 (2) 401 03 000
Сформированы входящие остатки 2010 года по сумме задолженности по ЕСН, зачисляемому в соответствующий бюджет	1 (2) 401 03 000	1 (2) 303 05 000
Переведены исходящие остатки 2009 года по задолженности бюджетов (ФФОМС, ТФОМС, ФСС, федеральный бюджет) перед учреждением по ЕСН	1 (2) 401 03 000	1 (2) 303 02 000
Сформированы входящие остатки 2010 года по задолженности соответствующих бюджетов перед учреждением по ЕСН	1 (2) 303 05 000	1 (2) 401 03 000
Перенос входящих остатков, сформированных на 01.01.2010 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части выплат на страховую часть трудовой пенсии
Переведены исходящие остатки 2009 года по задолженности учреждения в ПФ РФ	1 (2) 303 02 000	1 (2) 401 03 000
Сформированы входящие остатки 2010 года по сумме задолженности учреждения по страховым взносам в ПФ РФ	1 (2) 401 03 000	1 (2) 303 10 000
Переведены исходящие остатки 2009 года по сумме задолженности ПФ РФ перед учреждением по переплатам страховых взносов	1 (2) 401 03 000	1 (2) 303 02 000
Сформированы входящие остатки 2010 года по сумме задолженности ПФ РФ перед учреждением по переплате страховых взносов	1 (2) 303 10 000	1 (2) 401 03 000
Перенос входящих остатков по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части выплат на накопительную часть трудовой пенсии, сформированных на 01.01.2010
Переведены исходящие остатки 2009 года по сумме задолженности учреждения по страховым взносам в ПФ РФ	1 (2) 303 02 000	1 (2) 401 03 000
Сформированы входящие остатки 2010 года по сумме задолженности учреждения по страховым взносам в ПФ РФ	1 (2) 401 03 000	1 (2) 303 11 000
Переведены исходящие остатки 2009 года по сумме задолженности ПФ РФ перед учреждением, возникшей по причине переплаты страховых взносов	1 (2) 401 03 000	1 (2) 303 02 000
Сформированы входящие остатки 2010 года по сумме задолженности ПФ РФ перед учреждением по переплате страховых взносов	1 (2) 303 11 000	1 (2) 401 03 000

В результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2009 год и валюта входящего баланса за 2010 год должны быть равны (п. 1.2 Методических указаний).
2. Перенос оборотов по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление в 2010 году сумм страховых взносов и ЕСН. Совершение исправительных проводок по данным перечислениям
Исправление операций по перечислению в соответствующий бюджет (ФФОМС, ТФОМС, ФСС, феде-ральный бюджет, ПФ РФ) сумм ЕСН, страховых взносов, отра-женных в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу Приказа ≤ 152н, оформляется на основании Справки (ф.0504833) методом "красное сторно"	1 (2) 303 02 830	1 304 05 000; 2 201 01 610; 18
Отражение перечисленной в соответствующий бюджет сумм ЕСН	1 (2) 303 05 830	1 304 05 000; 2 201 01 610; 18
Отражение перечисленных в соответствующий бюджет сумм страховых взносов на ОПС в части выплат на страховую часть трудовой пенсии	1 (2) 303 10 830	1 304 05 000; 2 201 01 610; 18
Отражение перечисленных в соответствующий бюджет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части выплат на накопительную часть трудовой пенсии	1 (2) 303 11 830	1 304 05 000; 2 201 01 610; 18
Поступление в 2010 году средств в счет погашения задолженности бюджетов по ЕСН, сформированной по состоянию на 01.01.2010
Зачисление суммы задолженности по ЕСН на лицевой счет получателя бюджетных средств, на счет по отражению операций, по осуществлению приносящей доход деятельности	1 304 05 000; 2 201 01 510; 17	1 (2) 303 05 730
Зачисление суммы задолженности по ЕСН на счет учреждения, открытый в подразделении расчетной сети ЦБ РФ. Обороты, отражающие поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности на забалансовом счете, показываются способом "красное сторно"	1 201 01 510; (18)	1 303 05 730
Исправление операций по зачислению на счета суммы погашения задолженности по ЕСН, отраженной в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу Приказа ≤ 152н, следует оформить на основании Справки (ф. 0504833) способом "красное сторно"	1 304 05 000; 1 (2) 201 01 610	1 (2) 303 02 730
Начисление обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2010 году
Начисление суммы страховых взносов в ФСС на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	1 401 01 200; 2 106 04 340	1 (2) 302 02 730
Начисление суммы страховых взносов в ФФОМС на обязательное медицинское страхование	1 401 01 200; 2 106 04 340	1 (2) 303 07 730
Начисление суммы страховых взносов в ТФОМС на обязательное медицинское страхование	1 401 01 200; 2 106 04 340	1 (2) 303 08 730
Начисление суммы страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование: . на выплату накопительной части трудовой пенсии на выплату страховой части трудовой пенсии	1 401 01 200; 2 106 04 340	1 (2) 303 11 730 1 (2) 303 10 730
Отражение начисленных в 2010 году сумм ЕСН	401 01 200; 2 106 04 340	1 (2) 303 05 730
Перечисление в 2010 году в государственные внебюджетные фонды суммы начисленных обязательных страховых взносов
Перечисление страховых взносов в ФСС	1 (2) 303 02 830	1 304 05 000; 2 201 01 610; 18
Перечисление страховых взносов в ФФОМС	1 (2) 303 07 830
Перечисление страховых взносов в ТФОМС	1 (2) 303 08 830
Перечисление страховых взносов в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии	1 (2) 303 10 830
Перечисление страховых взносов в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии	1 (2) 303 11 830
Исправительные записи по перечисленным страховым взносам, отраженным в регистрах бюджетного учета, сформированных до вступления в силу Приказа ≤ 152н, следует оформить на основании Справки (ф. 0504833) способом "красное сторно"	1 (2) 303 02 830	1 304 05 000; 2 201 01 610; 18

3. Операции по принятию к учету и вводу в эксплуатацию объектов нефинансовых активов.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принятие к учету объектов недвижимого имущества
Принятие к учету объектов недвижимого имущества, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления и введенных в эксплуатацию в 2010 году2, стоимостью до 3 000 руб. включительно	1 (2) 101 01 310; 1 (2) 101 02 310; 1 (2) 101 03 310; 1 (2) 101 05 310	1 (2) 401 01 180
Одновременное начисление на данные объекты недвижимого имущества амортизации в размере 100%	1 401 01 271; 2 106 04 340	1 (2) 104 00 410
Исправление операций по принятию к учету объектов недвижимого имущества стоимостью до 3 000 руб. включительно, отраженных в регистрах бюджетного учета в 2010 году, сформированных до вступления в силу Приказа N 152н, следует оформить на основании Справки (ф. 0504833) способом "красное сторно":
-на стоимость принятого к учету объекта	1 (2) 101 00 310; 1 (2) 101 02 310; 1 (2) 101 03 310; 1 (2) 101 05 310	1 (2) 401 01 180
-по переходу объекта в эксплуатацию	1 401 01 271; 2 106 04 340	1 (2) 101 00 410
Ввод в эксплуатацию объектов движимого имущества
Сохранность принятых к бюджетному учету и введенных в эксплуатацию в 2010 году объектов движимого имущества, относящихся к объектам ОС стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценных и ювелирных изделий, отражается на забалансовом счете	213

4. Операции по отражению в учете объектов основных средств, учитываемых по состоянию на 01.01.2010 в целях сохранности на внебалансовых счетах. Здесь речь пойдет об объектах основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 года и учитываемых учреждением по состоянию на эту дату в целях обеспечения сохранности государственного (муниципального) имущества вне балансовых счетов, установленных Планом счетов бюджетного учета (на уровне управленческого учета учреждения). Приведенная ниже корреспонденция счетов касается лишь тех объектов основных средств, по которым согласно Инструкции N 148н в редакции Приказа N 152н изменились требования по отражению их в бюджетном учете и (или) начислению амортизации. Данные операции совершаются на основании Справки (ф. 0504833).

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принятие к учету объектов недвижимого имущества	1 (2) 101 00 310; 1 (2) 101 02 310; 1 (2) 101 03 310; 1 (2) 101 05 310	1 (2) 401 01 180
Одновременное начисление на принятый учету объект суммы амортизации в размере 100%	1 401 01 271; 2 106 04 340	1 (2) 104 00 410
Принятие к учету объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, стоимостью не более 3 000 руб., за исключением объектов библиотечного фонда и драгоценных и ювелирных изделий	21

В завершение хотелось бы заметить, что в соответствии с п. 4 Методических указаний переоформление и (или) исправление первичных документов, сформированных учреждением с января 2010 года до введения в действие Приказа N 152н - 02.03.2010, не производится.

Напомним читателям названия счетов, введенные для отражения операций по начислению страховых взносов, применяемые с 01.01.2010:
0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС";
0 303 08 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС";
0 303 09 000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";
0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";
0 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии".