Ïðè ïðîâåðêå íàëîãîâàÿ ñëóæáà îáðàùàåò âíèìàíèå íå òîëüêî íà ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, íî è íà òî, êàê ñîñòàâëåíû äîãîâîðû ôèðìû ñ ïîñòàâùèêàìè è çàêàç÷èêàìè. Îíà ìîæåò îáðàòèòüñÿ â ñóä äëÿ ïðèçíàíèÿ ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé. Ïðàâî íà ýòî ó íåå åñòü. Îá ýòîì ñîîáùèë Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ â ïîñòàíîâëåíèè îò 11 ìàÿ 2005 ã. ˜ 16221/04.
Êàêóþ ñäåëêó ìîãóò ïðèçíàòü íåäåéñòâèòåëüíîé...
Íåäåéñòâèòåëüíîé ñóä ìîæåò ïðèçíàòü ñäåëêó:
- ñîâåðøåííóþ ëèøü äëÿ âèäà, áåç íàìåðåíèÿ ñîçäàòü ñîîòâåòñòâóþùèå åé ïðàâîâûå ïîñëåäñòâèÿ (ìíèìàÿ);
- ñîâåðøåííóþ ñ öåëüþ ïðèêðûòü äðóãóþ ñäåëêó (ïðèòâîðíàÿ);
- çàêëþ÷åííóþ ñ íàðóøåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà.
Îáðàòèòå âíèìàíèå: äîêàçûâàòü, ÷òî ñäåëêà íåäåéñòâèòåëüíà, - îáÿçàííîñòü íàëîãîâèêîâ.
Ïîä ïîäîçðåíèå èíñïåêòîðîâ ïîïàäàþò äîãîâîðû, êîòîðûå ñ òî÷êè çðåíèÿ íàëîãîâîé ñëóæáû ôèðìà ìîæåò çàêëþ÷àòü íå ðàäè äîñòèæåíèÿ õîçÿéñòâåííûõ öåëåé, à èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ ìèíèìèçàöèè íàëîãîâ.
Íàïðèìåð, ôèðìà, ó êîòîðîé íåò ïîìåùåíèÿ, ïðèîáðåëà îôèñíóþ ìåáåëü. ×òîáû çàòðàòû íà ýòó ïîêóïêó íàëîãîâàÿ ñëóæáà íå ïðèçíàëà íåîáîñíîâàííûìè, îíà çàêëþ÷èëà ôèêòèâíûé äîãîâîð àðåíäû. Åñëè íàëîãîâàÿ ñëóæáà äîêàæåò, ÷òî ôèðìà íå ñíèìàëà íèêàêîãî ïîìåùåíèÿ, òî ñóä ìîæåò ïðèçíàòü äîãîâîð ìíèìûì.
Äðóãîé ïðèìåð. Ôèðìå ó÷ðåäèòåëü èëè äðóæåñòâåííàÿ îðãàíèçàöèÿ îòäàåò êàêóþ-òî òåõíèêó. ×òîáû íå çàêëþ÷àòü äîãîâîð áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ è íå ïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü, ôèðìà îôîðìëÿåò ýòó ïåðåäà÷ó êàê äîãîâîð õðàíåíèÿ çà ìèçåðíóþ ïëàòó.  òàêîì ñëó÷àå èíñïåêòîðû òàê æå ìîãóò ñ÷åñòü äîãîâîð õðàíåíèÿ ìíèìûì.
Êðîìå òîãî, êîíòðîëåðû òùàòåëüíî ïðîâåðÿþò äîãîâîðû, êîòîðûå ôèðìà äîëæíà çàêëþ÷àòü â îñîáîì ïîðÿäêå (äîãîâîðû àðåíäû èëè ñäåëêè, äëÿ êîòîðûõ íóæíà ëèöåíçèÿ).  êà÷åñòâå ïðèìåðà ïðèâåäåì òàêóþ ñèòóàöèþ. Äîïóñòèì, âû çàêëþ÷èëè äîãîâîð àðåíäû íåäâèæèìîñòè íà ñðîê áîëåå ãîäà. Ïî çàêîíó òàêîé äîãîâîð íóæíî ðåãèñòðèðîâàòü. Îá ýòîì ñêàçàíî â ñòàòüå 608 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà. Åñëè ðåãèñòðàöèè ñäåëêè íå áûëî, îíà áóäåò ñ÷èòàòüñÿ íåçàêëþ÷åííîé. Òî æå ñàìîå êàñàåòñÿ è äðóãîãî ñëó÷àÿ. Ïðåäïîëîæèì, âû ïîäïèñûâàåòå äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàøåíèå ê çàðåãèñòðèðîâàííîìó äîãîâîðó àðåíäû. Òîãäà äîïñîãëàøåíèå òàêæå íóæíî ðåãèñòðèðîâàòü.
Åùå îäèí ñëó÷àé. Ôèðìà çàêëþ÷èëà äîãîâîð ñî ñòðîèòåëüíîé ôèðìîé. Ñòðîèòåëüñòâî - ýòî ëèöåíçèðóåìûé âèä äåÿòåëüíîñòè. Åñëè ó ïîäðÿä÷èêà íå îêàæåòñÿ ëèöåíçèè, ñóä ìîæåò ñ÷åñòü äîãîâîð íåäåéñòâèòåëüíûì.
Èíòåðåñ íàëîãîâîé ñëóæáû â ïðèçíàíèè ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé ñâîé. Ïîëó÷èâ òàêîé âåðäèêò ñóäà, èíñïåêòîðû "ñíèìóò" èç íàëîãîâûõ ðàñõîäîâ âñå çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ýòîé ñäåëêîé. Îíè ðàññóæäàþò òàê. Âñå ðàñõîäû ôèðìû äîëæíû áûòü îáîñíîâàííû è ïîäòâåðæäåíû ïåðâè÷íûìè äîêóìåíòàìè. À åñëè äîãîâîð íåäåéñòâèòåëåí, çíà÷èò, è çàòðàòû ôèðìà ïîíåñëà íåîáîñíîâàííî. Ñîîòâåòñòâåííî èõ íåëüçÿ âêëþ÷èòü â íàëîãîâûå ðàñõîäû. Êðîìå òîãî, êîíòðîëåðû ïîòðåáóþò èñêëþ÷èòü èç âû÷åòîâ ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûé ïîñòàâùèêîì òàêîãî äîãîâîðà.
Åñëè æå ñóä ñî÷òåò, ÷òî âìåñòî äîãîâîðà õðàíåíèÿ (àðåíäû è äð.) èìåë ìåñòî äîãîâîð áåçâîçìåçäíîãî ïîëüçîâàíèÿ èëè ïåðåäà÷è, òîãäà íàëîãîâàÿ ñëóæáà ïåðåñ÷èòàåò âñå íàëîãè, èñõîäÿ èç íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî áåçâîçìåçäíîé ñäåëêå.
...è êàê ýòîãî èçáåæàòü?
×òîáû ýòîãî íå äîïóñòèòü, òùàòåëüíî àíàëèçèðóéòå çàêëþ÷àåìûå äîãîâîðû.  íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ íåáðåæíîå îôîðìëåíèå äîêóìåíòîâ ìîæåò ïðèâåñòè ê áîëüøèì øòðàôàì, íåäîèìêàì è ïåíÿì.
1. Çàêëþ÷àÿ äîãîâîð, îáðàùàéòå âíèìàíèå, êòî åãî ïîäïèñàë ñî ñòîðîíû ïàðòíåðà. Èìååò ëè îí íà ýòî ïðàâî? Åñëè äîãîâîð ïîäïèñàí ïî äîâåðåííîñòè, òîãäà ïîïðîñèòå êîíòðàãåíòà âûäàòü âàì åå êîïèþ.
2. Åñëè âû ïëàíèðóåòå ïîðó÷èòü èñïîëíèòåëþ òó èëè èíóþ ðàáîòó, âûÿñíèòå, íå ïîäïàäàåò ëè îíà ïîä ëèöåíçèðóåìûå âèäû äåÿòåëüíîñòè. Åñëè òàê, òî òðåáóéòå îò íåãî êîïèþ ëèöåíçèè äî ïîäïèñàíèÿ äîãîâîðà.
3. Àðåíäóÿ ïîìåùåíèå, èçó÷èòå âíèìàòåëüíî äîãîâîð. Åñëè åãî çàêëþ÷àþò áîëåå ÷åì íà ãîä, íå çàáóäüòå ïðîéòè åãî ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ.
Êàê ìû ñêàçàëè âûøå, åñëè íàëîãîâîé ñëóæáå óäàëîñü äîêàçàòü, ÷òî âàø äîãîâîð íåäåéñòâèòåëåí, îíà áóäåò òðåáîâàòü óáðàòü èç íàëîãîâûõ ðàñõîäîâ çàòðàòû ïî òàêîìó äîãîâîðó. Íî ó âàñ åñòü âîçìîæíîñòü äîêàçàòü, ÷òî çàòðàòû ïî íåäåéñòâèòåëüíîìó äîãîâîðó âñå-òàêè ìîãóò óìåíüøàòü íàëîãîâóþ ïðèáûëü.
Òàêîå ìíåíèå âûñêàçàëè ôåäåðàëüíûå ñóäüè Öåíòðàëüíîãî îêðóãà. Îíè óêàçàëè, ÷òî, äàæå åñëè äîãîâîð, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî áûëè ïðîèçâåäåíû ðàñõîäû, íåäåéñòâèòåëåí, òàêèå ðàñõîäû ìîãóò ó÷èòûâàòüñÿ â ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ïîñòàíîâëåíèå îò 25 íîÿáðÿ 1999 ã. ˜ À09-3086/99-12).
