Âû îáíàðóæèëè îøèáêó â ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü. ×òîáû íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ íå îøòðàôîâàëà âàñ çà íåå, â íàëîãîâóþ îò÷åòíîñòü íóæíî ïîáûñòðåå âíåñòè èçìåíåíèÿ. Ïîäðîáíûå ðåêîìåíäàöèè î òîì, êàê ýòî ñäåëàòü, íå âûçâàâ íàðåêàíèé èíñïåêòîðîâ, ìîæíî íàéòè â áåðàòîðå "Íàëîã íà ïðèáûëü îò À äî ß". Ïðåäëàãàåì âàì îçíàêîìèòüñÿ ñ îòðûâêîì èç ýòîãî èçäàíèÿ.
 íàëîãîâîì ó÷åòå îøèáêó èñïðàâëÿþò â òîì ïåðèîäå, â êîòîðîì îíà áûëà ôàêòè÷åñêè äîïóùåíà (ñò. 54 ÍÊ). Ïðè ýòîì, åñëè ïî ðåçóëüòàòàì èñïðàâëåííîé äåêëàðàöèè ó âàñ áóäåò óêàçàíà ñóììà ê óïëàòå áîëüøàÿ, ÷åì â ïåðâîíà÷àëüíîì âàðèàíòå, ñíà÷àëà äîïëàòèòå íàëîã è ïåíè, à ëèøü ïîòîì ñäàâàéòå "óòî÷íåíêó" â íàëîãîâóþ èíñïåêöèþ. Òàêîé ïîðÿäîê äåéñòâèé èçáàâèò âàñ îò øòðàôà ïðè óñëîâèè, ÷òî îøèáêó âû èñïðàâèòå äî òîãî, êàê íàëîãîâàÿ ñëóæáà åå îáíàðóæèò (ï. 4 ñò. 81 ÍÊ).
Îáðàòèòå âíèìàíèå: â ñòàòüå 81 Íàëîãîâîãî êîäåêñà íå óêàçàíî, êàêóþ èìåííî îòâåòñòâåííîñòü áóäåò íåñòè ôèðìà, åñëè îíà âîâðåìÿ íå óïëàòèò íåäîèìêó è ïåíè. Â ïóíêòå 26 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïëåíóìà ÂÀÑ îò 28 ôåâðàëÿ 2001 ã. ˜ 5 ñêàçàíî, ÷òî ñòàòüÿ 81 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ïðåäóñìàòðèâàåò äâà âèäà íàêàçàíèÿ:
- ïî ñòàòüå 122 Íàëîãîâîãî êîäåêñà (íåóïëàòà èëè íåóïëàòà ñóìì íàëîãà);
- ïî ïóíêòó 3 ñòàòüè 120 Íàëîãîâîãî êîäåêñà (îòñóòñòâèå ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ïîâëåêøåå çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü).
Ïðè÷åì îøòðàôîâàòü íàëîãîâàÿ ñëóæáà âàñ ìîæåò òîëüêî ïî îäíîé èç ýòèõ ñòàòåé. Ïðèìåíèòü øòðàô îäíîâðåìåííî ïî äâóì ñòàòüÿì îíà íå âïðàâå. Îäíàêî íà ïðàêòèêå, åñëè ôèðìà íå óïëàòèëà íåäîèìêó è ïåíè äî ñäà÷è "óòî÷íåíêè", íàëîãîâàÿ ñëóæáà ÷àùå ïðèìåíÿåò ñòàòüþ 122 Íàëîãîâîãî êîäåêñà, òàê êàê âèíó ïî ñòàòüå 120 òîãî æå êîäåêñà äîêàçàòü ñëîæíåå.
Åñëè äî ïîäà÷è "óòî÷íåíêè" âû çàïëàòèòå íåäîèìêó, à ïåíè íåò èëè íàîáîðîò - âàñ âñå ðàâíî îøòðàôóþò (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 6 ñåíòÿáðÿ 2005 ã. ïî äåëó ˜ À19-3063/05-40-Ô02-4384/05-Ñ1). Åñëè âû ïî êàêèì-òî ïðè÷èíàì íå â ñîñòîÿíèè äîïëàòèòü âñþ ñóììó ïî óòî÷íåííîé äåêëàðàöèè, òîãäà ñàì ôàêò òîãî, ÷òî âû îáíàðóæèëè îøèáêó è ñäàëè "óòî÷íåíêó", ñóä ìîæåò ïîñ÷èòàòü ñìÿã÷àþùèì îáñòîÿòåëüñòâîì.  ðåçóëüòàòå øòðàô áóäåò ñíèæåí.
Îáðàòèòå âíèìàíèå: åñëè â ïðåäûäóùèõ ïåðèîäàõ ó âàñ áûëà ïåðåïëàòà ïî íàëîãó, êîòîðàÿ ðàâíà èëè ïðåâûøàåò ñóììó, ïîäëåæàùóþ óïëàòå íà îñíîâå óòî÷íåííîé äåêëàðàöèè, òîãäà íè÷åãî äîïëà÷èâàòü íå íóæíî. À ðàç íåò íåäîèìêè - øòðàô âàì íå ãðîçèò.
Åñëè ïî óòî÷íåííûì äàííûì ñóììà íàëîãà ó âàñ áóäåò ìåíüøå, ÷åì â ïåðâîíà÷àëüíîì âàðèàíòå äåêëàðàöèè, òîãäà âû ïðîñòî ñäàåòå èñïðàâëåííûé âàðèàíò â íàëîãîâóþ ñëóæáó. Ñóììó ïåðåïëàòû äîëæíû ëèáî çà÷åñòü, ëèáî âåðíóòü.
Ñòàòüÿ 81 Íàëîãîâîãî êîäåêñà íå óòî÷íÿåò, íóæíî ëè ïîäàâàòü èñïðàâëåííûå äåêëàðàöèè ïî èòîãàì îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ (ìåñÿöà, êâàðòàëà).  ñâÿçè ñ ýòèì âîçíèêàåò âîïðîñ: íóæíî ëè ïåðåñäàâàòü òàêèå äåêëàðàöèè? Îòâåò íà ýòîò âîïðîñ áóäåò çàâèñåòü îò òîãî, êîãäà âû îáíàðóæèëè îøèáêó. Çäåñü ìîæåò áûòü äâå ñèòóàöèè:
- ïåðâàÿ - âû ñîâåðøèëè îøèáêó â îäíîì îò÷åòíîì ïåðèîäå ãîäà è îáíàðóæèëè åå â òå÷åíèå ýòîãî æå ãîäà, íî â äðóãîì îò÷åòíîì ïåðèîäå;
- âòîðàÿ - âû ñîâåðøèëè îøèáêó â îäíîì îò÷åòíîì ïåðèîäå ãîäà, à îáíàðóæèëè åå óæå â ñëåäóþùåì ãîäó, ïîñëå ñäà÷è äåêëàðàöèè çà ãîä, â êîòîðîì ñîäåðæèòñÿ îøèáêà.
Ñòàòüÿ 54 Íàëîãîâîãî êîäåêñà îáÿçûâàåò ôèðìû ñäåëàòü ïåðåñ÷åò íàëîãà. Ýòî âëå÷åò ïåðåñäà÷ó äåêëàðàöèé çà îò÷åòíûå ïåðèîäû. Èñêëþ÷åíèå ïðåäóñìîòðåíî ëèøü äëÿ òåõ ñèòóàöèé, êîãäà íåëüçÿ îïðåäåëèòü äàòó ñîâåðøåíèÿ îøèáêè. Ýòó æå ïîçèöèþ ïîääåðæèâàåò è Ìèíôèí (ïèñüìî Ìèíôèíà îò 9 äåêàáðÿ 2004 ã. ˜ 03-03-01-04/1/174). Îí ðåêîìåíäóåò ñäåëàòü òàê: "ïðè îáíàðóæåíèè îøèáêè â èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü â èñòåêøåì îò÷åòíîì ïåðèîäå òåêóùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñëåäóåò óòî÷íèòü íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ çà ýòîò ïåðèîä".
À ÷òî áóäåò, åñëè ýòîãî íå ñäåëàòü? Ñíà÷àëà ðàññìîòðèì âàðèàíò, êîãäà ïî èòîãó îò÷åòíîãî ïåðèîäà âû çàïëàòèëè àâàíñîâûé ïëàòåæ ïî äåêëàðàöèè, à ïîçæå âûÿñíèëè, ÷òî çàâûñèëè â äåêëàðàöèè åãî ñóììó ê óïëàòå. Ïåðåñäàâ äåêëàðàöèþ èëè íå ñäåëàâ ýòîãî, íåäîèìêè è ïåíåé ó âàñ íå âîçíèêíåò. Çíà÷èò, øòðàô â ýòîé ñèòóàöèè íåïðèìåíèì.
Êàê âèäèòå, íåîáõîäèìîñòü ïåðåñ÷åòà ñóììû àâàíñîâîãî ïëàòåæà çà îò÷åòíûé ïåðèîä è ïåðåñäà÷è äåêëàðàöèè ïî íåìó ó âàñ åñòü, à íàêàçàíèÿ íåò. Îäíàêî ñäàòü "óòî÷íåíêó" â âàøèõ èíòåðåñàõ. Âåäü ïîäàâ èñïðàâëåííûå ñâåäåíèÿ, âû óêàæèòå íàëîãîâîé ñëóæáå î ïåðåïëàòå è ñìîæåòå åå çà÷åñòü â ñ÷åò áóäóùèõ ïëàòåæåé. Âïðî÷åì, åñëè âû äåëàòü ýòîãî íå õîòèòå, òîãäà âû ìîæåòå âîñïîëüçîâàòüñÿ ìíåíèåì Ìèíôèíà, ïðèâåäåííûì â ïèñüìå îò 14 èþëÿ 2004 ã. ˜ 03-03-05/3/59. Ýòî ÷àñòíûé îòâåò íà âîïðîñ ôèðìû, íóæíî ëè ïåðåñäàâàòü äåêëàðàöèþ çà îò÷åòíûé ïåðèîä, åñëè îøèáêà íå ïðèâåëà ê çàíèæåíèþ íàëîãîâîé áàçû. Ìèíôèí îòâåòèë, ÷òî â ýòîì ñëó÷àå ôèðìà âïðàâå ýòîãî íå äåëàòü.
Ðàññìîòðèì ñëó÷àé, êîãäà ôèðìà îáíàðóæèëà, ÷òî ïî èòîãàì îò÷åòíîãî ïåðèîäà íå äîïëàòèëà àâàíñîâûé ïëàòåæ. Çäåñü ñèòóàöèÿ èíàÿ. Âî-ïåðâûõ, ïîÿâëÿåòñÿ íåäîèìêà, âî-âòîðûõ, ïåíè, êîòîðûå íóæíî äîïëàòèòü. À âîò øòðàôà, åñëè âû íå ïåðå÷èñëèòå äîëã äî ñäà÷è óòî÷íåííîé äåêëàðàöèè, îïÿòü æå íå áóäåò. Äåëî â òîì, ÷òî øòðàô ïî ñòàòüå 122 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ïðèìåíèì, åñëè ôèðìà íå çàïëàòèëà (íå äîïëàòèëà) íàëîã ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà (ãîäà).  íàøåì æå ñëó÷àå ôèðìà íå äîïëàòèò àâàíñîâûé ïëàòåæ, à íå íàëîã (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 4 ìàðòà 2004 ã. ˜ À74-3515/03-Ê2-Ô02-635/04-Ñ1).
Àíàëîãè÷íûå âûâîäû ìîæíî ñäåëàòü è â îòíîøåíèè íàêàçàíèÿ ïî ïóíêòó 3 ñòàòüè 120 Íàëîãîâîãî êîäåêñà. Òàì ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ îòâåòñòâåííîñòü çà "çàíèæåíèå íàëîãîâîé áàçû". Íàëîãîâàÿ áàçà ó ôèðìû ôîðìèðóåòñÿ òîëüêî ïî èòîãó íàëîãîâîãî ïåðèîäà, òî åñòü ãîäà. Ñîîòâåòñòâåííî, øòðàôîâàòü ïî ýòîé ñòàòüå ìîæíî òîëüêî â îòíîøåíèè îøèáîê ïî ãîäîâîé äåêëàðàöèè, à ïî ïðîìåæóòî÷íûì äåêëàðàöèÿì - íåëüçÿ (ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 22 ìàÿ 2001 ã. ˜ À33-13191/00-Ñ3-Ô02-1114/01-Ñ1 è Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 7 ìàÿ 2003 ã. ˜ Ô04/2151-328/À75-2003). Îäíàêî, ÷òîáû íå äîâîäèòü äåëî äî ñóäà, ñîâåòóåì âàì âñå æå äîïëà÷èâàòü íåäîèìêó è ïåíè ïî "óòî÷íåíêå" çà îò÷åòíûé ïåðèîä äî åå ñäà÷è â íàëîãîâóþ ñëóæáó.
Òåïåðü ðåøèì âîïðîñ, íóæíî ëè ïåðåñäàâàòü ïðîìåæóòî÷íóþ îò÷åòíîñòü, êîãäà âû îáíàðóæèëè îøèáêó â äåêëàðàöèè çà îò÷åòíûé ïåðèîä ãîäà óæå ïîñëå òîãî, êàê ñäàëè äåêëàðàöèþ çà ýòîò ãîä. Íåò, íå íóæíî. Äîñòàòî÷íî ïåðåñäàòü ëèøü ãîäîâóþ äåêëàðàöèþ. Äåëî â òîì, ÷òî ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü ðàñ÷åòîâ ïî äåêëàðàöèÿì çà îò÷åòíûé ïåðèîä íàëîãîâàÿ ñëóæáà âïðàâå ïðè êàìåðàëüíîé ïðîâåðêå. Åå ïðîâîäÿò â òå÷åíèå òðåõ ìåñÿöåâ ñî äíÿ ñäà÷è òàêèõ äåêëàðàöèé (ñò. 88 ÍÊ). Ñîîòâåòñòâåííî, åñëè âû îøèáêó îáíàðóæèëè óæå ïîñëå ñäà÷è ãîäîâîé äåêëàðàöèè, íàïðèìåð çà 2005 ãîä (òî åñòü ïîñëå 28 ìàðòà 2006 ãîäà), ñðîêè äëÿ ïðîâåðêè äåêëàðàöèé çà îò÷åòíûå ïåðèîäû ê ýòîìó âðåìåíè óæå èñòåêóò. Ê òîìó æå îáÿçàííîñòè ïåðåñäàâàòü ïðîìåæóòî÷íûå äåêëàðàöèè ïî ãîäó, çà êîòîðûé óæå ñäàíà ãîäîâàÿ äåêëàðàöèÿ, Íàëîãîâûì êîäåêñîì íå ïðåäóñìîòðåíà. Âûõîäèò, ïåðåñäàâàòü òàêèå äåêëàðàöèè íåîáõîäèìîñòè íåò. Âñå èñïðàâëåíèÿ âû çàôèêñèðóåòå â óòî÷íåííîé äåêëàðàöèè çà ãîä. Ýòîò âûâîä ñïðàâåäëèâ, êîãäà îäíà è òà æå îøèáêà ïîâòîðÿåòñÿ âî âñåõ îò÷åòíûõ ïåðèîäàõ ãîäà.  ýòîì ñëó÷àå ïåðåñäàâàòü âñå äåêëàðàöèè ïî ýòîìó ãîäó âàì íå íóæíî, äîñòàòî÷íî ñäàòü îäíó "óòî÷íåíêó" ïî èòîãàì ãîäà.
