Êàê èçâåñòíî, îäíî èç óñëîâèé ïðèìåíåíèÿ âû÷åòà ïî ÍÄÑ . ýòî íàëè÷èå ñ÷åòà-ôàêòóðû îò ïîñòàâùèêà. Åñëè ó âàñ íå áóäåò ýòîãî äîêóìåíòà, òî çà÷åñòü íàëîã íå óäàñòñÿ. Èíñïåêòîðû îòêàæóò â âû÷åòå è â òîì ñëó÷àå, åñëè "âõîäÿùèé" ñ÷åò-ôàêòóðà îôîðìëåí íåâåðíî. Ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî êîìïàíèÿ . ïîêóïàòåëü ïîïàäàåò â çàâèñèìîñòü îò ÷óæèõ îøèáîê è îêàçûâàåòñÿ "áåç âèíû âèíîâàòîé". Âåäü èìåííî îíà ñòðàäàåò èç-çà íåðàñòîðîïíîñòè èëè íåâíèìàòåëüíîñòè ïàðòíåðà.
Êîíå÷íî, èäåàëüíûé âàðèàíò . óáåäèòü ïîñòàâùèêà âûñòàâëÿòü ñ÷åò-ôàêòóðó âîâðåìÿ èëè ïîïðîñèòü åãî ïåðåäåëàòü äîêóìåíò, èñïðàâèâ îøèáêó. À åñëè ýòîãî ñäåëàòü íå óäàñòñÿ? Òîãäà ïðèäåòñÿ ðåãèñòðèðîâàòü â êíèãå ïîêóïîê òîò äîêóìåíò, êîòîðûé åñòü. Ìîæíî ëè â òàêîé ñèòóàöèè âñå-òàêè äîêàçàòü ñâîå ïðàâî íà âû÷åò?
Åñëè ñ÷åò-ôàêòóðà "çàäåðæèâàåòñÿ"
×àñòî áûâàåò, ÷òî ôèðìà íå óñïåâàåò ïîëó÷èòü ñ÷åò-ôàêòóðó â óñòàíîâëåííûé êîäåêñîì ïÿòèäíåâíûé ñðîê (ïóíêò 3 ñòàòüè 168 ÍÊ ÐÔ). Íàïðèìåð, êîìïàíèÿ îïðèõîäîâàëà òîâàðû 20 ñåíòÿáðÿ, à ñ÷åò-ôàêòóðó îò ïîñòàâùèêà ïîëó÷èëà òîëüêî 5 îêòÿáðÿ. Ïðè÷èíîé ýòîìó ìîæåò áûòü íåðàñòîðîïíîñòü êîíòðàãåíòà, ëèáî çàäåðæêà êîððåñïîíäåíöèè íà ïî÷òå. Îäíàêî çà÷åñòü ÍÄÑ ìîæíî òîëüêî òîãäà, êîãäà ñ÷åò-ôàêòóðà íà ïîëó÷åííûå öåííîñòè áóäåò ó âàñ íà ðóêàõ (ïóíêò 1 ñòàòüè 172 ÍÊ ÐÔ).
Ïî ìíåíèþ íàëîãîâèêîâ, åñëè ôèðìà íå èñïîëüçîâàëà ïðàâî íà âû÷åò âîâðåìÿ, òî îíà òåðÿåò åãî íàâñåãäà. Èíûìè ñëîâàìè, îïðèõîäîâàâ òîâàðû â ñåíòÿáðå, êîìïàíèÿ äîëæíà áûëà èñïîëüçîâàòü ïðàâî íà âû÷åò èìåííî â ýòîì ìåñÿöå. Íî, ïîñêîëüêó ñ÷åòà-ôàêòóðû â ñåíòÿáðå ó ôèðìû íå áûëî, çà÷åñòü ÍÄÑ îíà íå ìîãëà. Ïîëó÷èâ "äîëãîæäàííûé" äîêóìåíò â îêòÿáðå, êîìïàíèÿ óæå íå âïðàâå ïðèìåíèòü âû÷åò ïî íàëîãó.
Êàê ïîêàçûâàåò ñëîæèâøàÿñÿ àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà, â ïîäîáíûõ äåëàõ ñóäû, êàê ïðàâèëî, âñòàþò íà ñòîðîíó êîìïàíèé. Âîò öèòàòà èç îäíîãî èç ïîñòàíîâëåíèé àðáèòðàæíîãî ñóäà: "Åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê íå ðåàëèçîâàë ïðàâî íà âû÷åò ÍÄÑ â ïåðèîäå åãî âîçíèêíîâåíèÿ, òî óêàçàííîå ïðàâî ìîæåò áûòü ðåàëèçîâàíî â ïîñëåäóþùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ". Ïîêàçàòåëåí òàêîé ïðèìåð.
Ôèðìà âûïîëíèëà âñå íåîáõîäèìûå óñëîâèÿ äëÿ ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîãî âû÷åòà, à èìåííî:
- ïðèîáðåëà òîâàðû äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, îáëàãàåìûõ ÍÄÑ;
- ïðèíÿëà ýòè òîâàðû íà ó÷åò;
- ðàññ÷èòàëàñü ñ ïîñòàâùèêîì (ðå÷ü èäåò î 2003 ãîäå);
- ïîëó÷èëà îò ïîñòàâùèêà ñ÷åò-ôàêòóðó.
Îäíàêî ñâîå ïðàâî íà âû÷åò êîìïàíèÿ ðåàëèçîâàëà ëèøü â ñëåäóþùåì íàëîãîâîì ïåðèîäå. Èíñïåêòîðû ïîñ÷èòàëè ýòî íåïðàâîìåðíûì è îøòðàôîâàëè ôèðìó çà íåäîïëàòó ÍÄÑ. Êîìïàíèÿ ñ òàêèì ðåøåíèåì íå ñîãëàñèëàñü è îáðàòèëàñü ñ èñêîì â àðáèòðàæíûé ñóä. À ñóä åå ïîääåðæàë ( Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà
îò 6 îêòÿáðÿ 2004 ãîäà ˜ Ô04-7131/2004(5251-À46-18).
Àðáèòðû êîíñòàòèðîâàëè ñëåäóþùåå. Äåéñòâèòåëüíî, ïðàâî íà íàëîãîâûé âû÷åò âîçíèêàåò èìåííî â òîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, êîãäà ôèðìà âûïîëíèëà âñå íåîáõîäèìûå äëÿ ýòîãî óñëîâèÿ. Îäíàêî çàêîíîäàòåëü íå óñòàíàâëèâàåò, ÷òî ýòèì ïðàâîì êîìïàíèÿ ìîæåò âîñïîëüçîâàòüñÿ òîëüêî â äàííîì íàëîãîâîì ïåðèîäå. Ïîýòîìó çà÷åò ÍÄÑ â ñëåäóþùåì ïåðèîäå ïðàâîìåðåí.
Ñîëèäàðíû ñ ñóäüÿìè è ðàáîòíèêè ãëàâíîãî ôèíàíñîâîãî âåäîìñòâà. Ïî ìíåíèþ ôèíàíñèñòîâ, ïîêóïàòåëü ïðåäúÿâëÿåò ê âû÷åòó ñóììó ÍÄÑ ïî "îïîçäàâøåìó" ñ÷åòó-ôàêòóðå â òîì ìåñÿöå, â êîòîðîì ýòîò äîêóìåíò ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åí (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 23 èþíÿ 2004 ã. ˜ 03-03-11/107). Êñòàòè, è ïðîâîäêó ïî çà÷åòó ÍÄÑ è çàïèñü â êíèãå ïîêóïîê íóæíî ñäåëàòü â äåíü ïîëó÷åíèÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû.
"Íåîáÿçàòåëüíûå" ðåêâèçèòû
Îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçèòû ñ÷åòà-ôàêòóðû ïåðå÷èñëåíû â ïóíêòàõ 5 è 6 ñòàòüè 169 ÍÊ ÐÔ. À â ïóíêòå 2 ýòîé æå ñòàòüè ñêàçàíî, ÷òî ïîêóïàòåëü òåðÿåò ïðàâî íà âû÷åò ÍÄÑ, åñëè õîòÿ áû îäíî èç ýòèõ òðåáîâàíèé íàðóøåíî. Çäåñü æå åñòü ôîðìóëèðîâêà, êîòîðàÿ äîñëîâíî "çâó÷èò" òàê: "Íåâûïîëíåíèå òðåáîâàíèé ê ñ÷åòó-ôàêòóðå, íå ïðåäóñìîòðåííûõ ïóíêòàìè 5 è 6 íàñòîÿùåé ñòàòüè, íå ìîæåò ÿâëÿòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ îòêàçà ïðèíÿòü ê âû÷åòó ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå ïðîäàâöîì".
Âûõîäèò, îòñóòñòâèå ðåêâèçèòîâ, êîòîðûå íå ïåðå÷èñëåíû â ïóíêòàõ 5 è 6 ñòàòüè 169 ÍÊ ÐÔ, . íå ïîâîä, äëÿ òîãî, ÷òîáû îòêàçàòü ôèðìå â âû÷åòå ïî ÍÄÑ. Òî æå ñàìîå ìîæíî ñêàçàòü è îá îøèáêàõ â "íåîáÿçàòåëüíûõ" äàííûõ. Ðàññìàòðèâàÿ ïîäîáíûå äåëà, ñóäû èñõîäÿò èç äîñëîâíîãî òîëêîâàíèÿ ñòàòüè 169 ÍÊ ÐÔ.
Ïðèìåðîì ìîæåò ñëóæèòü Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Äàëüíåâîñòî÷íîãî îêðóãà îò 31 ìàÿ 2006 ãîäà ˜ Ô03-À73/06-2/1265. Íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ îòêàçàëà ôèðìå â âû÷åòå ïî ÍÄÑ èç-çà òîãî, ÷òî âî "âõîäÿùåì" ñ÷åòå-ôàêòóðå íå áûë óêàçàí ÊÏÏ ïîñòàâùèêà. Ïî ìíåíèþ êîíòðîëåðîâ, êîìïàíèÿ íå âïðàâå çà÷åñòü ÍÄÑ, ïîñêîëüêó íàðóøåíû òðåáîâàíèÿ Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 2 äåêàáðÿ 2000 ãîäà ˜ 914. Îäíàêî àðáèòðû âñòàëè íà ñòîðîíó ôèðìû.
Ïðèíèìàÿ ðåøåíèå, ñóä ðóêîâîäñòâîâàëñÿ ïîëîæåíèÿìè ïóíêòà 5 ñòàòüè169 ÍÊ ÐÔ, ãäå ãîâîðèòñÿ, ÷òî ê îáÿçàòåëüíûì ðåêâèçèòàì ñ÷åòà-ôàêòóðû îòíîñÿòñÿ: íàèìåíîâàíèå ïîñòàâùèêà è ïîêóïàòåëÿ, èõ àäðåñà è ÈÍÍ, è ò.ï. Íîðìû îá îáÿçàòåëüíîì óêàçàíèè ÊÏÏ ñòàòüÿ 169 ÍÊ ÐÔ íå ñîäåðæèò. Àðáèòðû ñïðàâåäëèâî îòìåòèëè, ÷òî "ïðè ðåøåíèè âîïðîñà î ïðàâîìåðíîñòè ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ...íàëîãîâûé îðãàí äîëæåí ó÷èòûâàòü ëèøü òðåáîâàíèÿ ïóíêòîâ 5 è 6 ñòàòüè 169 Êîäåêñà". È íèêàêèå äðóãèå íîðìàòèâíûå àêòû, â òîì ÷èñëå è Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ, çäåñü èíñïåêòîðàì "íå ïîìîãóò".
Äðóãîé ïðèìåð - Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Äàëüíåâîñòî÷íîãî îêðóãà îò 28 ìàÿ 2004 ãîäà ˜ Ô03-À16/04-2/1111. Èíñïåêòîðû ïûòàëèñü äîêàçàòü, ÷òî ôàêñèìèëüíàÿ ïîäïèñü ðóêîâîäèòåëÿ è áóõãàëòåðà íà "âõîäÿùåì" ñ÷åòå-ôàêòóðå ëèøàåò êîìïàíèþ ïðàâà íà âû÷åò ïî ÍÄÑ. Íî àðáèòðû ñ íèìè íå ñîãëàñèëèñü. Ïî ìíåíèþ ñóäåé, òðåáîâàíèÿ ïóíêòà 6 ñòàòüè 169 ÍÊ ÐÔ â äàííîì ñëó÷àå âûïîëíåíû . ïîäïèñè äîëæíîñòíûõ ëèö íà ñ÷åòå .ôàêòóðå ïðèñóòñòâóþò. À òî, ÷òî îíè ñäåëàíû íå îò ðóêè, à "ïîñðåäñòâîì ôàêñèìèëüíîãî âîñïðîèçâåäåíèÿ", çíà÷åíèÿ íå èìååò.
Îáÿçàòåëüíàÿ èíôîðìàöèÿ
Åñëè ðå÷ü èäåò îá îøèáêàõ â îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòàõ (òåõ, ÷òî óïîìÿíóòû â ïóíêòàõ 5 è 6 ñòàòüè 169 ÍÊ ÐÔ), òî äîêàçàòü ñâîå ïðàâî íà âû÷åò ïî ÍÄÑ çíà÷èòåëüíî òðóäíåå. Òàê, íàïðèìåð, ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà âñòàë íà ñòîðîíó íàëîãîâîé èíñïåêöèè (Ïîñòàíîâëåíèå îò 27 èþíÿ 2006 ãîäà ˜ À11-18319/2005-Ê2-23/737). Äåëî áûëî òàê. Ïðîâåðÿþùèå ïðèøëè ê âûâîäó, ÷òî â ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ ñîäåðæàòñÿ íåäîñòîâåðíûå ñâåäåíèÿ î ïðîäàâöàõ òîâàðîâ è èõ èäåíòèôèêàöèîííûõ íîìåðàõ (ÈÍÍ). Ïîýòîìó òàêèå ñ÷åòà-ôàêòóðû íå äàþò ïîêóïàòåëþ ïðàâà íà çà÷åò ÍÄÑ. Êîìïàíèÿ ïîäàëà èñê â àðáèòðàæíûé ñóä, íî ñóäüè ñîãëàñèëèñü ñ êîíòðîëåðàìè.
Òåì íå ìåíåå, êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, øàíñû îòñòîÿòü ñâîþ ïðàâîòó ó ôèðì âñå æå åñòü.  ïîäîáíûõ äåëàõ ñóäû ÷àñòî êîíñòàòèðóþò: "Äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì íå óñòàíîâëåíà îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðîâåðÿòü äîñòîâåðíîñòü ðåêâèçèòîâ ïîñòàâùèêîâ òîâàðà".
Âîò îäèí èç ïðèìåðîâ.
 ãðàôå "Ãðóçîîòïðàâèòåëü" ïîñòàâùèê óêàçàë ñàì ñåáÿ. Îäíàêî ôàêòè÷åñêîé òðàíñïîðòèðîâêè òîâàðîâ íå ïðîèñõîäèëî, òî åñòü ãðóç íèêóäà íå îòïðàâëÿëè (ïîêóïàòåëü çàáèðàë åãî íà ñêëàäå ïðîäàâöà). Èíñïåêòîðû ïðè ïðîâåðêå ñî÷ëè ýòî íàðóøåíèåì è îòêàçàëè ïîêóïàòåëþ â âû÷åòå ïî ÍÄÑ. Êàê âîäèòñÿ, ôèðìà îáðàòèëàñü â àðáèòðàæíûé ñóä ( Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà îò 5 èþëÿ 2006 ãîäà ˜ À38-7985-4/721-2005 (4/102-06). Ñóäüè ðåøèëè, ÷òî "âõîäÿùèé" ñ÷åò-ôàêòóðà ïîëíîñòüþ ñîîòâåòñòâóåò òðåáîâàíèÿì ïóíêòîâ 5 è 6 ñòàòüè 169 ÍÊ ÐÔ. Âåäü îí, ïî ìíåíèþ àðáèòðîâ, "ñîäåðæèò ÷åòêèå è îäíîçíà÷íûå ñâåäåíèÿ î íàëîãîïëàòåëüùèêå, åãî ïîñòàâùèêå è ïðèîáðåòåííîì òîâàðå, ïîçâîëÿþùèå äîñòîâåðíî îïðåäåëèòü êîíòðàãåíòîâ ., èõ àäðåñà, îáúåêòû ñäåëêè, êîëè÷åñòâî ïîñòàâëÿåìîãî òîâàðà, åãî öåíó, à òàêæå ñóììó íà÷èñëåííîãî íàëîãà, óïëà÷åííóþ íàëîãîïëàòåëüùèêîì è ïðèíèìàåìóþ èì äàëåå ê âû÷åòó".
ÔÀÑ Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà ïîääåðæàë ôèðìó è â äðóãîì äåëå (Ïîñòàíîâëåíèå îò 6 èþíÿ 2006 ãîäà ˜ À29-8954/2005à). Íàëîãîâûå êîíòðîëåðû îáíàðóæèëè, ÷òî "âõîäÿùèé" ñ÷åò-ôàêòóðà ïîäïèñàí íå äèðåêòîðîì, à äðóãèì ñîòðóäíèêîì ôèðìû-ïîñòàâùèêà. È ñäåëàëè âûâîä, ÷òî çà÷åò ÍÄÑ ïî òàêîìó äîêóìåíòó íåïðàâîìåðåí. Êîìïàíèÿ-ïîêóïàòåëü îáðàòèëàñü â ñóä. Àðáèòðû ðåøèëè, ÷òî ôèðìà ïðèìåíèëà âû÷åò ïî ÍÄÑ íà âïîëíå çàêîííûõ îñíîâàíèÿõ. Âåäü â ïóíêòå 6 ñòàòüè 169 ÍÊ ÐÔ ñêàçàíî, ÷òî ñ÷åò-ôàêòóðà äîëæåí áûòü ïîäïèñàí ðóêîâîäèòåëåì è ãëàâíûì áóõãàëòåðîì "ëèáî èíûìè ëèöàìè, óïîëíîìî÷åííûìè íà òî ïðèêàçîì .èëè äîâåðåííîñòüþ..".
Åùå îäèí ñëó÷àé.  õîäå ïðîâåðêè èíñïåêöèÿ âûÿñíèëà, ÷òî îäèí èç ïîñòàâùèêîâ êîìïàíèè îòñóòñòâóåò ïî óêàçàííîìó â ñ÷åòå . ôàêòóðå þðèäè÷åñêîìó àäðåñó. Çíà÷èò, ðåøèëè êîíòðîëåðû, ñ÷åò-ôàêòóðà íå ñîäåðæèò äîñòîâåðíûõ ñâåäåíèé è, êàê ñëåäñòâèå, íå äàåò ïðàâà íà âû÷åò ÍÄÑ. Îäíàêî ñóä îïðîâåðã äîâîäû èíñïåêöèè. Àðáèòðû óêàçàëè, ÷òî âñå íåîáõîäèìûå óñëîâèÿ äëÿ çà÷åòà ÍÄÑ ñîáëþäåíû è äîêóìåíòû ñîñòàâëåíû ïðàâèëüíî. Àðãóìåíòîì â ïîëüçó ïðåäïðèÿòèÿ ñòàë òîò ôàêò, ÷òî äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî íå îáÿçûâàåò ôèðìó óñòàíàâëèâàòü ôàêòè÷åñêîå ìåñòîíàõîæäåíèå êîíòðàãåíòà.  ðåçóëüòàòå ðåøåíèå èíñïåêöèè áûëî îòìåíåíî (Ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ïîâîëæñêîãî îêðóãà îò 30 ìàÿ 2006 ãîäà ˜ À55-14806/05-51).
