Ìíîãèå ðóêîâîäèòåëè ïðèäåðæèâàþòñÿ ïðàâèëà: "êàäðû - íàøå âñå". Íàäî ñêàçàòü, ýòî âïîëíå îïðàâäàííî. Âåäü áåç êâàëèôèöèðîâàííûõ ñîòðóäíèêîâ òðóäíî ïîêîðÿòü âåðøèíû áèçíåñà. Äëÿ òîãî, ÷òîáû óäåðæàòü îñîáî öåííûõ ðàáîòíèêîâ, êîìïàíèè íåðåäêî ïðåäîñòàâëÿþò èì çàéìû.
Þðèäè÷åñêèå òîíêîñòè
Äàæå åñëè ñîòðóäíèê, êîòîðîìó äàþò â äîëã, âî âñåõ îòíîøåíèÿõ ïîëîæèòåëüíûé, íå ñòîèò òåðÿòü áäèòåëüíîñòü. Ñ íèì íóæíî çàêëþ÷èòü äîãîâîð çàéìà. Îñíîâíûå òðåáîâàíèÿ ê òàêîìó äîãîâîðó óêàçàíû â ãëàâå 42 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà.  íåì ñëåäóåò îòðàçèòü: ñóììó è âàëþòó äîëãà, ïîðÿäîê è ñðîê âîçâðàòà äåíåã (÷àñòÿìè èëè ñðàçó; ñóììó âíîñÿò â êàññó èëè óäåðæèâàþò èç çàðïëàòû), ðàçìåð è ïîðÿäîê óïëàòû ïðîöåíòîâ (åæåìåñÿ÷íî èëè â ïîëíîì îáúåìå â ìîìåíò âîçâðàòà îñíîâíîãî äîëãà).
Åñëè ïî êàêèì ëèáî ïðè÷èíàì, â äîãîâîðå íå óêàçàíû îïðåäåëåííûå óñëîâèÿ, çàêîíîäàòåëüñòâî ïðèäåò íà ïîìîùü. Òàê, åñëè â äîêóìåíòå íå ïðîïèñàí ðàçìåð ïðîöåíòîâ, åãî îïðåäåëÿþò èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, êîòîðàÿ óñòàíîâëåíà íà äåíü âîçâðàòà çàéìà èëè åãî ÷àñòè (ï. 1 ñò. 809 ÃÊ ÐÔ). Åñëè â äîãîâîðå íå äàíû óñëîâèÿ âîçâðàòà ïðîöåíòîâ, èõ íóæíî âûïëà÷èâàòü åæåìåñÿ÷íî äî äíÿ âîçâðàòà äîëãà. Åñëè íå îãîâîðåí ñðîê âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû (èëè îí îïðåäåëåí ìîìåíòîì âîñòðåáîâàíèÿ), çàåìùèê îáÿçàí îòäàòü åå â òå÷åíèå 30 äíåé ñî äíÿ ïðåäúÿâëåíèÿ ôèðìîé òðåáîâàíèÿ îá ýòîì (ï. 1 ñò. 810 ÃÊ ÐÔ).
 ñîãëàøåíèè ìîæíî ïðîïèñàòü, ÷òî ñîòðóäíèê âîçâðàùàåò äîëã ÷àñòÿìè. Ýòî óäîáíî è äëÿ çàåìùèêà è äëÿ êîìïàíèè. Âåäü, òàêîé ïóíêò äàåò åé ïðàâî íà äîïîëíèòåëüíûé êîíòðîëü. Åñëè äîëæíèê ïðîïóñòèò îäèí èç ñðîêîâ, ôèðìà âïðàâå ïîòðåáîâàòü äîñðî÷íî âåðíóòü âñþ îñòàâøóþñÿ ñóììó âìåñòå ñ ïðè÷èòàþùèìèñÿ ïðîöåíòàìè (ï. 2 ñò. 811 ÃÊ ÐÔ). Êðîìå òîãî, ñòîèò ïðåäóñìîòðåòü, ÷òî äåíüãè âûäàþòñÿ íà îïðåäåëåííûå öåëè. Ýòî åùå îäíà âîçìîæíîñòü ïîäñòðàõîâàòüñÿ, ïîñêîëüêó öåëåâîé çàåì ìîæåò áûòü âçûñêàí äîñðî÷íî (ï. 2 ñò. 814 ÃÊ ÐÔ).
Ýòî âàæíî
Ó êîìïàíèè îáÿçàòåëüíî äîëæåí áûòü äîêóìåíò, êîòîðûé ïîäòâåðæäàåò, ÷òî ñîòðóäíèê ïðèíÿë äåíüãè. Òàêèì äîêóìåíòîì ÿâëÿåòñÿ ðàñõîäíûé êàññîâûé îðäåð.
Ýõ, íàëîãè.
ÍÄÑ
Ñíà÷àëà ðàçáåðåìñÿ ñ ÍÄÑ. Ïðè âûäà÷å äåíåæíîãî çàéìà ïëàòèòü íàëîã íå íóæíî (ïîäï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ). Îäíàêî, åñëè çàåì "íàòóðàëüíûé" (òîâàðû, ìàòåðèàëû è ò.ï.), òî ïðè åãî âûäà÷å ÍÄÑ íà÷èñëÿòü íóæíî. Ëîãèêà ðàññóæäåíèé òàêîâà. Ïî äîãîâîðó çàéìà âåùè ïåðåäàþò â ñîáñòâåííîñòü (ï. 1 ñò. 807 ÃÊ ÐÔ). Ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà öåííîñòè . ýòî èõ ðåàëèçàöèÿ (ï. 1 ñò. 39 ÍÊ ÐÔ). À ðåàëèçàöèÿ . ýòî îáúåêò îáëîæåíèÿ ÍÄÑ (ïîäï. 1 ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ).
Ëüãîòíûé äîëã
Îñîáîãî âíèìàíèÿ çàñëóæèâàåò âûäà÷à çàéìîâ ñ íóëåâîé èëè ïîíèæåííîé ñòàâêîé.  ýòîì ñëó÷àå ó ñîòðóäíèêà âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ (ïîäï. 1 ï. 1 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Ìàòâûãîäà âîçíèêàåò ïðè óñëîâèè, ÷òî ðàáîòíèê óïëà÷èâàåò ïðîöåíòû ïî ñòàâêå, êîòîðàÿ íèæå ? ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè (åñëè çàåì ïîëó÷åí â ðóáëÿõ) èëè 9 ïðîöåíòîâ ãîäîâûõ (åñëè çàåì ïîëó÷åí â âàëþòå).
Ñðàçó îãîâîðèìñÿ, ÷òî ÅÑÍ â äàííîé ñèòóàöèè ïëàòèòü íå íóæíî. Âåäü ýêîíîìèþ íåëüçÿ êâàëèôèöèðîâàòü êàê âûïëàòó â ïîëüçó ñîòðóäíèêà èëè âîçíàãðàæäåíèå. Çíà÷èò, â ýòîé ñèòóàöèè íå äåéñòâóåò ïóíêò 1 ñòàòüè 236 Íàëîãîâîãî êîäåêñà.
À âîò ÍÄÔË ñ ìàòâûãîäû ðàáîòíèêó çàïëàòèòü ïðèäåòñÿ. Ïðè ýòîì ðàñ÷åò è óïëàòà íàëîãà íå âõîäèò â îáÿçàííîñòè ôèðìû. Çàåìùèê äîëæåí ñäåëàòü ýòî ñàì (ïîäï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Íî, êàê ïðàâèëî, ñîòðóäíèêè ïåðåêëàäûâàþò ýòî äåëî íà ïëå÷è áóõãàëòåðîâ. Íà çàêîíîäàòåëüíîì óðîâíå ïîñòóïàòü òàê ðàçðåøåíî (ï. 1 ñò. 26 ÍÊ ÐÔ). Ïðàâäà, çàåìùèê äîëæåí ñîñòàâèòü äîâåðåííîñòü è çàâåðèòü åå ó íîòàðèóñà (ï. 3 ñò. 29 ÍÊ ÐÔ). Îäíàêî ÷èíîâíèêè íàøåãî ãëàâíîãî ôèíàíñîâîãî âåäîìñòâà ñ÷èòàþò, ÷òî äîâåðåííîñòü íå íóæíà. Ïî ìíåíèþ ôèíàíñèñòîâ, ôèðìà . çàéìîäàâåö îáÿçàíà óäåðæàòü ÍÄÔË ñ ñóììû ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñîòðóäíèêà (òàê æå, êàê îíà ýòî äåëàåò, âûïëà÷èâàÿ "îáû÷íóþ" çàðïëàòó). Ïðè ýòîì ÷èíîâíèêè ññûëàþòñÿ íà ñòàòüþ 226 ÍÊ ÐÔ (ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31 ìàÿ 2006 ã. ˜ 03-05-01-04/140). Íàïîìíèì: ýòà ñòàòüÿ âîçëàãàåò íà ôèðìû, êîòîðûå âûïëà÷èâàþò äîõîäû ðàáîòíèêàì, îáÿçàííîñòè íàëîãîâîãî àãåíòà ïî ÍÄÔË.
Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ìàòâûãîäû ïðîïèñàí â ïóíêòå 2 ñòàòüè 212 Íàëîãîâîãî êîäåêñà. Òàê, åñëè çàåì âûäàëè â ðóáëÿõ, òî áóõãàëòåðó íóæíî âû÷åñòü èç ñóììû ïðîöåíòîâ, îïðåäåëåííûõ èñõîäÿ èç ? ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ñóììó ïðîöåíòîâ, êîòîðóþ îáÿçàí óïëàòèòü ðàáîòíèê ïî çàéìó. Ïðè ýòîì áåðåòñÿ òà ó÷åòíàÿ ñòàâêà, êîòîðàÿ äåéñòâóåò íà äåíü âûäà÷è çàéìà (ïîäï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Åñëè çàåì . âàëþòíûé, òî â ðàñ÷åò ïðèíèìàåòñÿ ñòàâêà â 9 ïðîöåíòîâ ãîäîâûõ.
Ñ ñóììû ìàòâûãîäû íàëîã óäåðæèâàþò ïî ñòàâêå 35 ïðîöåíòîâ (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ). Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò ëèøü òå ñëó÷àè, êîãäà ñîòðóäíèê áåðåò öåëåâîé çàåì íà ñòðîèòåëüñòâî èëè ïîêóïêó æèëüÿ. Çäåñü ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà 13 ïðîöåíòîâ. Îá ýòîì â ñâîå âðåìÿ ñîîáùèëè è ôèíàíñèñòû (ïèñüìî îò 14 íîÿáðÿ 2005 ã. ˜ 03-05-01-04/356). Çàìåòüòå: áàçó, îáëàãàåìóþ ÍÄÔË ïî ïîâûøåííîé ñòàâêå, íåëüçÿ óìåíüøèòü íà íàëîãîâûå âû÷åòû (ï. 4 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ).
Ïðèìåð
1 àâãóñòà 2006 ã. ÎÎÎ "Íåôåðòèòè" ïðåäîñòàâèëî ñâîåìó ñîòðóäíèêó Ãðà÷åâó À. Þ. çàåì â ñóììå 60 000 ðóá. íà 3 ìåñÿöà. Ñîãëàñíî äîãîâîðó, Ãðà÷åâ äîëæåí åæåìåñÿ÷íî óïëà÷èâàòü ïðîöåíòû èç ðàñ÷åòà 6 % ãîäîâûõ. Íà ìîìåíò âûäà÷è äåíåã ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñîñòàâëÿëà 11,5 % ãîäîâûõ.  àâãóñòå - 31 êàëåíäàðíûé äåíü, â ñåíòÿáðå . 30, à â îêòÿáðå . 31.
Ñóììà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû Ãðà÷åâà êàê â àâãóñòå, òàê è â îêòÿáðå ñîñòàâèò:
(60 000 ðóá. õ ? õ 11,5 % õ 31 äí.: 365 äí.) . (60 000 ðóá.õ 6 % õ 31 äí.: 365 äí.) = 133 ðóá. 77 êîï.;
Íàëîã íà äîõîäû ñ ìàòâûãîäû çà àâãóñò è îêòÿáðü ñîñòàâèò: 46 ðóá. 82 êîï. (133, 77 õ 35%);
 ñåíòÿáðå ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà ðàâíà:
(60 000 ðóá. õ ? õ 11,5 % õ 30 äí.: 365 äí.) . (60 000 ðóá.õ 6 % õ 30 äí.: 365 äí.) = 129 ðóá. 45 êîï.;
 ñåíòÿáðå áóõãàëòåðó "Íåôåðòèòè" íóæíî óäåðæàòü ÍÄÔË â ñóììå 45 ðóá. 30 êîï. (129,45 õ 35%);
Íàëîã íà ïðèáûëü
Ïðîöåíòû, êîòîðûå ôèðìà ïîëó÷àåò ïî çàéìó, - ýòî åå âíåðåàëèçàöèîííûå "íàëîãîâûå" äîõîäû (ï. 6 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ).
Èíîãäà êîìïàíèè áåðóò â áàíêå êðåäèò äëÿ òîãî, ÷òîáû âûäàòü ñîòðóäíèêó áåñïðîöåíòíûé çàåì. À ñàìè . ïëàòÿò ïðîöåíòû áàíêó. Çàìåòüòå: â ýòîì ñëó÷àå áóõãàëòåð íå âïðàâå âêëþ÷èòü òàêèå ïðîöåíòû â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü. Âåäü ïîëó÷åííûå ñðåäñòâà èäóò íà ôèíàíñèðîâàíèå äåÿòåëüíîñòè, êîòîðàÿ íå ñâÿçàíà ñ ïîëó÷åíèåì äîõîäà. Çíà÷èò, èõ íåëüçÿ ó÷åñòü â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ "íàëîãîâûõ" ðàñõîäîâ (ïîäï. 2 ï. 1 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ), ïîñêîëüêó îíè íå ñîîòâåòñòâóþò êðèòåðèþ îáîñíîâàííîñòè çàòðàò (ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ).
Îòìåòèì: â ñóäåáíûõ èíñòàíöèÿõ ðàññìàòðèâàëèñü ïîõîæèå äåëà (ê ïðèìåðó, ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 19 àïðåëÿ 2005 ã. ˜ Ô09-1479/05-ÀÊ). Ñëóæèòåëè Ôåìèäû ïðèíÿëè ñòîðîíó íàëîãîâîé èíñïåêöèè. Äåëî áûëî òàê. Ôèðìà âçÿëà â áàíêå êðåäèò è ïåðåäàëà äåíüãè â ïîëüçîâàíèå òðåòüèì ëèöàì (â êà÷åñòâå áåñïðîöåíòíîãî çàéìà). Ïðîöåíòû ïî êðåäèòó êîìïàíèÿ îòíåñëà íà âíåðåàëèçàöèîííûå "íàëîãîâûå" ðàñõîäû. À èíñïåêòîðû òàêèå çàòðàòû íå ïðèíÿëè. Àðáèòðû óêàçàëè, ÷òî â äàííîì ñëó÷àå íàëîãîâèêè àáñîëþòíî ïðàâû. Âåäü ôèðìà íå èñïîëüçîâàëà çàåìíûå ñðåäñòâà â ñîáñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Ñëåäîâàòåëüíî, ïðîöåíòû ïî òàêîìó êðåäèòó íåëüçÿ ñ÷èòàòü ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííûìè ðàñõîäàìè.
Êîðîòêî î áóõó÷åòå
Îïåðàöèè ïî çàéìó ó÷èòûâàþò íà ñ÷åòå 73 ñóáñ÷åò 1 "Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì". Ñóììó íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ îòðàæàþò â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ (ï. 7 ÏÁÓ 9/99). Ïðè ýòîì èñïîëüçóþò ñ÷åò 91-1. Çàìåòèì, ÷òî ïîëó÷åííûå ïðîöåíòû íà÷èñëÿþò â áóõó÷åòå çà êàæäûé èñòåêøèé îò÷åòíûé ïåðèîä â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà (ï. 16 ÏÁÓ 9/99). Êàê óæå ãîâîðèëîñü âûøå, îñíîâíîé äîëã è ïðîöåíòû íå âîçáðàíÿåòñÿ âû÷èòàòü èç çàðàáîòíîé ïëàòû ñîòðóäíèêà. Îäíàêî åñëè ïî äîãîâîðó ðàáîòíèê äîëæåí âåðíóòü âûäàííûå äåíüãè åäèíîâðåìåííî, íå çàáûâàéòå ïðî ïðàâèëà Òðóäîâîãî êîäåêñà. Îáùàÿ ñóììà âñåõ óäåðæàíèé èç çàðïëàòû íå äîëæíà ïðåâûøàòü 20 ïðîöåíòîâ (ñò. 138 ÒÊ ÐÔ).
Äëÿ ñïðàâêè
Ïðèìåíÿòü ñ÷åò 58 "Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ" â ñëó÷àå âûäà÷è çàéìà ñîòðóäíèêó íåëüçÿ. Åãî èñïîëüçóþò òîëüêî ïðè ðàñ÷åòàõ ñî ñòîðîííèìè ëèöàìè. Îäíàêî, åñëè ðàáîòíèê óâîëèëñÿ, íå ïîãàñèâ ïðè ýòîì äîëã, ñèòóàöèÿ ìåíÿåòñÿ. Ñ òîãî ìîìåíòà, êàê ÷åëîâåê ïåðåñòàåò ðàáîòàòü íà äàííóþ ôèðìó, ó÷åò âûäàííûõ åìó äåíåã âåäóò íà ñ÷åòå 58 ñóáñ÷åò 3 "Ïðåäîñòàâëåííûå çàéìû".
Ðåøèëè ñýêîíîìèòü?
Èíîãäà êîìïàíèè îôîðìëÿþò âûäà÷ó äåíåã êàê ïîäîò÷åòíûå ñóììû. Îíî è ïîíÿòíî . âåäü íèêàêîé ìàòâûãîäû ïðè ýòîì íå âîçíèêàåò, çíà÷èò è ÍÄÔË óäåðæèâàòü íå ïðèäåòñÿ. Îäíàêî íå ñëåäóåò çàáûâàòü íåêîòîðûå ïðàâèëà. Âî-ïåðâûõ, ñîòðóäíèê äîëæåí áûòü íàçâàí â ïåðå÷íå ëèö, êîòîðûå èìåþò ïðàâî ïîëó÷àòü äåíüãè ïîä îò÷åò.
Âî-âòîðûõ, åñëè ðàáîòíèê íå îò÷èòàåòñÿ ïî âûäàííûì ñóììàì â ñðîê, ýòè äåíüãè èíñïåêòîðû, ñêîðåå âñåãî, áóäóò ðàññìàòðèâàòü êàê ïîëó÷åííûé äîõîä. Çíà÷èò, ïðèäåòñÿ çàïëàòèòü ÍÄÔË ñî âñåé "ïîäîò÷åòíîé" ñóììû.
Îäíàêî, âûõîä åñòü.  äåíü, êîãäà èñòåêàåò ñðîê âîçâðàòà äåíåã, ìîæíî ïðîâåñòè ïî êàññå èõ ïðèõîä. Çàòåì îôîðìèòü âûäà÷ó ïîä îò÷åò ñ íîâûì ñðîêîì âîçâðàòà.
Ïîìèìî ýòîãî, íå ëèøíèì áóäåò ïîêàçàòü íåáîëüøîé ðàñõîä "ïîäîò÷åòíîé" ñóììû. Ê ïðèìåðó, íà ïîêóïêó êàíöòîâàðîâ. Ê àâàíñîâîìó îò÷åòó â ýòîì ñëó÷àå ñîòðóäíèê ïðèëîæèò ÷åêè è äðóãèå ïîäòâåðæäàþùèå ïîêóïêó äîêóìåíòû.
