Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.08.2004 ˜ 64í (çàðåãèñòðèðîâàí â Ìèíþñòå Ðîññèè 17.08.2004 ˜ 5981) óñòàíàâëèâàþòñÿ íîâûå ðàçìåðû âûïëàòû ñóòî÷íûõ è ïðåäåëüíûå íîðìû âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ ïî íàéìó æèëîãî ïîìåùåíèÿ ïðè êðàòêîñðî÷íûõ êîìàíäèðîâêàõ íà òåððèòîðèè çàðóáåæíûõ ñòðàí ðàáîòíèêîâ Ðîññèè.
Óñòàíîâëåííûå íîðìû êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ
Íîðìû, óòâåðæäåííûå ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.08.2004 ˜ 64í, äîëæíû ïðèìåíÿòüñÿ íà÷èíàÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 2005 ãîäà. Ñ ýòîé äàòû óòðà÷èâàþò ñèëó ïðèêàçû Ìèíôèíà Ðîññèè, êîòîðûå ðàíåå ðåãóëèðîâàëè ïðåäåëüíûå íîðìû ýòèõ âûïëàò:
- ïóíêò 1 ïðèêàçà îò 12.11.2001 ˜ 92í "Î ðàçìåðàõ âûïëàòû ñóòî÷íûõ ïðè êðàòêîñðî÷íûõ êîìàíäèðîâêàõ íà òåððèòîðèè çàðóáåæíûõ ñòðàí";
- ïóíêò 1 ïðèêàçà îò 04.03.2002 ˜ 15í "Îá óñòàíîâëåíèè ïðåäåëüíûõ íîðì âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ ïî íàéìó æèëîãî ïîìåùåíèÿ ïðè êðàòêîñðî÷íûõ êîìàíäèðîâêàõ íà òåððèòîðèè çàðóáåæíûõ ñòðàí";
ïðèêàç îò 04.03.2002 ˜ 16í î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 12.11.2001 ˜ 92í "Î ðàçìåðàõ âûïëàòû ñóòî÷íûõ ïðè êðàòêîñðî÷íûõ êîìàíäèðîâêàõ íà òåððèòîðèè çàðóáåæíûõ ñòðàí".
 íîâîì äîêóìåíòå îáúåäåíåíû íîðìû ñóòî÷íûõ è ðàñõîäû ïî íàéìó æèëîãî ïîìåùåíèÿ.
Ìèíôèí Ðîññèè óñòàíàâëèâàåò òàêèå íîðìû íà îñíîâàíèè ïóíêòà 2 ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 01.12.1993 ˜ 1261, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì Ìèíôèíó Ðîññèè ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ ÌÈÄ ÐÔ â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè ïîðó÷åíî âíîñèòü èçìåíåíèÿ â ðàçìåðû êîìàíäèðîâî÷íûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå ïðè êðàòêîñðî÷íûõ êîìàíäèðîâêàõ íà òåððèòîðèè èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ.
Ïðåæäå ÷åì îòâåòèòü íà âîïðîñ, êàê ïðèìåíÿòü íîâûå íîðìû, îïðåäåëèìñÿ ñ òåì äëÿ êàêèõ ó÷ðåæäåíèé è öåëåé ïðåäíàçíà÷åíû íîâûå íîðìû.  ñàìîì ïèñüìå îá ýòîì íè÷åãî íå ãîâîðèòüñÿ. Âîîáùå â Ðîññèè òàê ïðèíÿòî: ñíà÷àëà âûõîäèò íîðìàòèâíûé äîêóìåíò, à ïîòîì öèðêóëÿðíûå ïèñüìà ñ òóìàííûìè ðàçúÿñíåíèÿìè è çàïðåòàìè. Áåäíûå íàëîãîïëàòåëüùèêè è ðàäû áû íå íàðóøàòü çàêîíîäàòåëüñòâî, òîëüêî îíè íå ìîãóò ïîíÿòü, î ÷åì ãîâîðÿò ÷èíîâíèêè â öèðêóëÿðàõ è ÷òî äåëàòü, ÷òîáû íè÷åãî íå íàðóøàòü. Äàâàéòå ðàçáèðàòüñÿ â âîïðîñå âìåñòå.
Âî-ïåðâûõ, íîðìû, èçëîæåííûå â ïðèêàçå 64í, â ïåðâóþ î÷åðåäü àäðåñîâàíû áþäæåòíûì ó÷ðåæäåíèÿì. Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 02.10.2002 ˜ 729 óñòàíàâëèâàåò íîðìû äëÿ íèõ òîëüêî äëÿ êîìàíäèðîâîê ñîòðóäíèêîâ ïî òåððèòîðèè ÐÔ.
Ïî çàðóáåæíûì êîìàíäèðîâêàì áþäæåòíûì ó÷ðåæäåíèÿì íåîáõîäèìî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ äî 31.12.2004:
ïðåäåëüíûìè íîðìàìè âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ ïî íàéìó æèëîãî ïîìåùåíèÿ â ñóòêè, êîòîðûå óñòàíîâëåíû Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 04.03.2002 ˜ 15í;
íîðìàìè âûïëàòû ñóòî÷íûõ, óñòàíîâëåííûõ Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 12.11.2001 ˜ 92í ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé, âíåñåííûõ ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 04.03.2002 ˜ 16í.
Ñ âûõîäîì íîâûõ íîðì íàçâàííûå äîêóìåíòû óòðà÷èâàþò ñèëó.
Ñóòî÷íûå, ïðåâûøàþùèå çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûå ðàçìåðû, âîçìåùàþòñÿ ó÷ðåæäåíèÿìè çà ñ÷åò ýêîíîìèè ñðåäñòâ, âûäåëåííûõ èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà íà èõ ñîäåðæàíèå, à òàêæå çà ñ÷åò ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è èíîé ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè (ï. 3 Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 02.10.2002 ˜ 729).
Íà áþäæåòíûå îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü, ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ íîðìû, óñòàíîâëåííûå äëÿ êîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü. Ïðè ýòîì áþäæåòíûå îðãàíèçàöèè âåäóò ðàçäåëüíûé ó÷åò äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïî äåÿòåëüíîñòè, ôèíàíñèðóåìîé èç áþäæåòà, è ïî ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.
Êîììåð÷åñêèå îðãàíèçàöèè óñòàíàâëèâàþò íîðìû âûïëàòû ñóòî÷íûõ ñàìîñòîÿòåëüíî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 168 ÒÊ ÐÔ â êîëëåêòèâíîì äîãîâîðå èëè â ëîêàëüíîì íîðìàòèâíîì àêòå. Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî ðàçìåðû âîçìåùåíèÿ íå ìîãóò áûòü íèæå ðàçìåðîâ, óñòàíîâëåííûõ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ äëÿ îðãàíèçàöèé, ôèíàíñèðóåìûõ èç ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà. Íî ýòî ïîëîæåíèå äåéñòâóåò òîëüêî äî êîíöà ãîäà, à ñ 1 ÿíâàðÿ 2005 ãîäà âñòóïàåò â ñèëó íîâàÿ ðåäàêöèÿ ÒÊ ÐÔ, â êîòîðîé óæå íåò äàííîãî îãðàíè÷åíèÿ. À òàê êàê íîâûå íîðìû êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ âñòóïàþò â ñèëó òàêæå ñ 1 ÿíâàðÿ 2005 ãîäà, òî êîììåð÷åñêèå îðãàíèçàöèè íå äîëæíû îðèåíòèðîâàòüñÿ íà íèõ êàê íà ìèíèìàëüíî äîïóñòèìûå ïðè ðàçðàáîòêå ñîáñòâåííûõ íîðì. Òàêèì îáðàçîì, íåò íåîáõîäèìîñòè ïåðåñìîòðàíèæíèõ ãðàíèö âûïëàò êîììåð÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè.
Íîâûå íîðìû ñëóæàò äëÿ ðàñ÷åòà âàëþòíîãî àâàíñà íà êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû, âûäàâàåìîãî êîìàíäèðîâàííîìó ëèöó íàêàíóíå êîìàíäèðîâêè. Êîíå÷íî, åñëè â îðãàíèçàöèè íåò ïðèêàçà, êîòîðûé óñòàíàâëèâàåò òàêèå íîðìû.  íàñòîÿùåå âðåìÿ â ñâÿçè ñ âñòóïëåíèåì â ñèëó ñ 18.06.2004 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10.12.2003 ˜ 173-ÔÇ "Î âàëþòíîì ðåãóëèðîâàíèè è âàëþòíîì êîíòðîëå" (äàëåå ïî òåêñòó - Çàêîí) ñóùåñòâóþò íåêîòîðûå òðóäíîñòè ñ âûäà÷åé âàëþòû íà çàðóáåæíûå êîìàíäèðîâêè, òàê êàê íàçâàííûé çàêîí íå ïðåäóñìàòðèâàåò â êà÷åñòâå âàëþòíûõ îïåðàöèé ñíÿòèå ñóìì èíîñòðàííîé âàëþòû íà êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû. Îäíàêî ïîäïóíêòîì 9 ñòàòüè 1 äàííîãî Çàêîíà ðîññèéñêèì îðãàíèçàöèÿì - ðåçèäåíòàì ðàçðåøåíî áåç îãðàíè÷åíèé îñóùåñòâëÿòü ïðèîáðåòåíèå ó äðóãèõ ðåçèäåíòîâ, à òàêæå îò÷óæäåíèå íåðåçèäåíòàì âàëþòíûõ öåííîñòåé íà çàêîííûõ îñíîâàíèÿõ, ê êîòîðûì îòíîñèòñÿ è íàïðàâëåíèå ñîòðóäíèêà îðãàíèçàöèè â ñëóæåáíóþ êîìàíäèðîâêó çà ðóáåæ.  ñëó÷àå íåäîñòàòî÷íîñòè äåíåæíûõ ñðåäñòâ â èíîñòðàííîé âàëþòå íà ñâîèõ ñ÷åòàõ, îðãàíèçàöèè - ðåçèäåíòû ìîãóò ïðèîáðåòàòü èíîñòðàííóþ âàëþòó ÷åðåç óïîëíîìî÷åííûå áàíêè (ïóíêò 1 ñòàòüè 11 Çàêîíà).
Îäíîâðåìåííî ÖÁ ÐÔ îòìåíèë ðàíåå ðåãóëèðîâàâøåå äàííûé âîïðîñ Ïîëîæåíèå Áàíêà Ðîññèè îò 25.06.1997 ˜ 62 "Î ïîðÿäêå ïîêóïêè è âûäà÷è èíîñòðàííîé âàëþòû äëÿ îïëàòû êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ", ãäå ðåãóëèðîâàëèñü âîïðîñû äîêóìåíòîîáîðîòà ìåæäó êëèåíòîì è áàíêîì ïî äàííîìó âèäó ðàñõîäà âàëþòû.
 îòñóòñòâèå íîâûõ èíñòðóêöèé ïî äàííîìó âîïðîñó áàíêè çà÷àñòóþ îòêàçûâàþòñÿ ïðèîáðåòàòü âàëþòó äëÿ êëèåíòîâ ïðè åå íåäîñòàòî÷íîñòè íà ðàñ÷åòíîì ñ÷åòå è îòïðàâëÿþò èõ ïðèîáðåòàòü âàëþòó â îáìåííûå ïóíêòû îò èìåíè ôèçè÷åñêîãî ëèöà. Äàííàÿ ïðàêòèêà ÿâëÿåòñÿ íàðóøåíèåì âàëþòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è âåäåò ê âûãîäå êîììåð÷åñêèõ áàíêîâ, òîãäà êàê ðàñõîäû ïðåäïðèÿòèÿ ïî ïðèîáðåòåíèþ âàëþòû íå ìîãóò áûòü ó÷òåíû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ êàê ýêîíîìè÷åñêè íåîïðàâäàííûå è íåçàêîííûå.
Ñëåäóåò ñêàçàòü, ÷òî 17.06.2004 â Àññîöèàöèè ðîññèéñêèõ áàíêîâ ïîä ïðåäñåäàòåëüñòâîì Ïðåçèäåíòà Àññîöèàöèè ðîññèéñêèõ áàíêîì Ã.À. Òîñóíÿíà ñîñòîÿëîñü ñîâåùàíèå ïðåäñòàâèòåëåé áîëåå 130 êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé ñ äèðåêòîðîì Äåïàðòàìåíòà âàëþòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ è âàëþòíîãî êîíòðîëÿ Áàíêà Ðîññèè Å.È. Èùåíêî Å.È. ïî âîïðîñó: "Èçìåíåíèÿ â ñèñòåìå âàëþòíîãî êîíòðîëÿ â ñâÿçè ñ âñòóïëåíèåì â ñèëó Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà "Î âàëþòíîì ðåãóëèðîâàíèè è âàëþòíîì êîíòðîëå". Èíôîðìàöèÿ î íåì ïðåäñòàâëåíà íà ñàéòåÀññîöèàöèè ðîññèéñêèõ áàíêîâ
Ïðåäñòàâèòåëü Áàíêà Ðîññèè ñîîáùèëà ó÷àñòíèêîì ñîâåùàíèÿ ñëåäóþùåå. Ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ î ïîðÿäêå ñîâåðøåíèÿ âàëþòíîé îïåðàöèè ñëåäóåò ïðåæäå âñåãî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íîðìîé ÷àñòè 2 ñòàòüè 5 çàêîíà î âàëþòíîì ðåãóëèðîâàíèè è êîíòðîëå, ñîãëàñíî êîòîðîé "åñëè ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ âàëþòíûõ îïåðàöèé, ïîðÿäîê èñïîëüçîâàíèÿ ñ÷åòîâ íå óñòàíîâëåíû îðãàíàìè âàëþòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì, âàëþòíûå îïåðàöèè îñóùåñòâëÿþòñÿ, ñ÷åòà îòêðûâàþòñÿ è îïåðàöèè ïî ñ÷åòàì ïðîâîäÿòñÿ áåç îãðàíè÷åíèé." Ïîä äåéñòâèå äàííîãî ïîëîæåíèÿ ïîïàäàþò, â ÷àñòíîñòè âûäà÷è íàëè÷íûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû (ïðè ýòîì ïðèìåíÿþòñÿ ñòàíäàðòíûå ëèìèòû âûäà÷è íàëè÷íûõ þðèäè÷åñêèì ëèöàì).
 ñâÿçè ñ òåì, ÷òî Áàíê Ðîññèè ïðîèíñòðóêòèðîâàë ïî äàííîìó âîïðîñó êîììåð÷åñêèå áàíêè, îíè íå äîëæíû ñîçäàâàòü ïðîáëåìû êëèåíòàì ïî îïåðàöèÿì ñ âàëþòîé äëÿ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ. À ïðîáëåìû îòìåíû Ïîëîæåíèÿ ˜ 62, äóìàåòñÿ, â áëèæàéøåå âðåìÿ ðàçðåøàòüñÿ.
Èòàê, íîâûå íîðìû ìîãóò ñëóæèòü äëÿ ðàñ÷åòà âàëþòíîãî àâàíñà, êîòîðûé íåîáõîäèìî âûäàòü êîìàíäèðîâàííîìó ëèöó, à òàêæå äëÿ ñíÿòèÿ äàííîé ñóììû ñ âàëþòíîãî ñ÷åòà èëè ïðèîáðåòåíèÿ åå óïîëíîìî÷åííûì áàíêîì ïî çàÿâêå êëèåíòà.
Èñïîëüçîâàíèå íîðì êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ
Ñîñòàâ êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, îïðåäåëåí â ïîäïóíêòå 12 ïóíêòà 1 ñòàòüè 264 ÍÊ ÐÔ, à äëÿ öåëåé óïëàòû åäèíîãî íàëîãà ïðè óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ - ïîäïóíêòå 13 ïóíêòà 1 è 2 ñòàòüè 346.16 ÍÊ ÐÔ.
Íîðìû äàííûõ ñòàòåé ïîçâîëÿþò ïðèíèìàòü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå ðàñõîäû çà íàéì æèëüÿ â ïîëíîì îáúåìå. Ïîýòîìó ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ â ýòîé ÷àñòè ïðèêàçîì ˜ 64í íå ñëåäóåò.
Êàêèìè íîðìàìè ñëåäóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïðè îïðåäåëåíèè ðàçìåðà ñóòî÷íûõ?
Èñïîëüçîâàíèå íîðì êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü
Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ áûëî ïðèíÿòî ñïåöèàëüíîå ïîñòàíîâëåíèå ïî äàííîìó âîïðîñó äëÿ êîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé, óïëà÷èâàþùèõ íàëîã íà ïðèáûëü (Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 08.02.2002 ˜ 93 "Îá óñòàíîâëåíèè íîðì ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèé íà âûïëàòó ñóòî÷íûõ è ïîëåâîãî äîâîëüñòâèÿ, â ïðåäåëàõ êîòîðûõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé òàêèå ðàñõîäû îòíîñÿò ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé"). Íîðìàìè ýòîãî æå ïîñòàíîâëåíèÿ ñëåäóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ è ïðè ïðèìåíåíèè óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, à òàêæå ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé (åäèíîãî ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà). Îá ýòîì ñêàçàíî â òåêñòå äîêóìåíòà.
Åñëè îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà íà ïðèáûëü è âûïëà÷èâàåò ñóòî÷íûå ñâåðõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ ãëàâîé 25 ÍÊ ÐÔ, òî äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îíè áóäóò ïðèíÿòû ïîëíîñòüþ, à äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè - â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííûõ íîðì. Ñóòî÷íûå, ïðåâûøàþùèå çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííóþ íîðìó, íà îñíîâàíèè ïóíêòà 38 ñòàòüè 270 ÍÊ ÐÔ íå ó÷èòûâàþòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè.
Äî ñåãîäíÿøíåãî äíÿ íîðìû, óòâåðæäåííûå Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü (Ïîñòàíîâëåíèå ˜ 93) è íîðìû, óòâåðæäåííûå ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè (ïðèêàç ˜ 92Í) áûëè îäèíàêîâû (çà èñêëþ÷åíèåì íîðì äëÿ Àôãàíèñòàíà).
Ñ ïðèíÿòèåì Ìèíôèíîì Ðîññèè íîâûõ íîðì åäèíîîáðàçèå íàðóøèòñÿ, åñëè äî êîíöà ãîäà â Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ˜ 93 íå áóäóò âíåñåíû èçìåíåíèÿ. Èòàê, ÷òî æå îòëè÷àåò íîâûé äîêóìåíò îò ñòàðîãî:
Âî-ïåðâûõ, ïî ìíîãèì ñòðàíàì ñóòî÷íûå Ìèíôèí Ðîññèè óâåëè÷èë, ïîýòîìó èõ ðàçìåð íå áóäåò ñîâïàäàòü ñ ðàçìåðîì, óñòàíîâëåííûì â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðàâèòåëüñòâà ˜ 93.
Âî-âòîðûõ, â Ïîñòàíîâëåíèè Ïðàâèòåëüñòâà ˜ 93 âñå íîðìû ñóòî÷íûõ ïðèâåäåíû â äîëëàðàõ ÑØÀ. Íîâûå íîðìû ñóòî÷íûõ óñòàíîâëåíû äëÿ åâðîïåéñêèõ ñòðàí â åâðî (Àâñòðèÿ, Áåëüãèÿ, Ãåðìàíèÿ, Èòàëèÿ, Èñïàíèÿ, Ôðàíöèÿ, Ôèíëÿíäèÿ è äð.), à äëÿ íåêîòîðûõ ñòðàí - â íàöèîíàëüíîé âàëþòå (íàïðèìåð, ßïîíèÿ, Øâåéöàðèÿ, Íîðâåãèÿ, Äàíèÿ, Âåëèêîáðèòàíèÿ, Øâåöèÿ).
Âïðî÷åì, äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ýòè ðàñõîæäåíèÿ íå âàæíû, ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïðèäåòñÿ âñå ðàâíî íîðìàìè, óñòàíîâëåííûìè Ïîñòàíîâëåíèåì ˜ 93.
Ïåðåõîäèì ê äðóãèì íàëîãàì.
Èñïîëüçîâàíèå íîðì êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ÍÄÔË
Ïåðå÷åíü êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ, íå âêëþ÷àåìûõ â íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä ðàáîòíèêà, ïðèâåäåí â ïóíêòå 3 ñòàòüè 217 ÍÊ ÐÔ. Ïðè îïëàòå ðàáîòîäàòåëåì ðàñõîäîâ íà êîìàíäèðîâêè âíóòðè ñòðàíû è çà åå ïðåäåëàìè, â äîõîä ðàáîòíèêà, íå ïîäëåæàùèé íàëîãîîáëîæåíèþ, íå âêëþ÷àþòñÿ ñóòî÷íûå, âûïëà÷èâàåìûå â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì, à òàêæå ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå öåëåâûå ðàñõîäû ïî íàéìó æèëîãî ïîìåùåíèÿ.
 ñâÿçè ñ ýòèì âîçíèêàåò âîïðîñ - êàêèå íîðìû êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ èìåþòñÿ â âèäó â ïóíêòå 3 ñòàòüè 217 ÍÊ ÐÔ? Þðèñòû è ýêñïåðòû íå ðàç ãîâîðèëè, ÷òî ýòî äîëæíû áûòü íîðìû, óñòàíîâëåííûå îðãàíèçàöèåé ñàìîñòîÿòåëüíî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé 168 ÒÊ ÐÔ. Îáëàñòü ïðèìåíåíèÿ Ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ˜ 93 ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òîëüêî íà ãëàâó 25 ÍÊ ÐÔ è íå äàåò íèêàêîãî ïîâîäà ïðèìåíèòü åãî ê äðóãèì ãëàâàì ÍÊ ÐÔ, â ÷àñòíîñòè ê ãëàâå 23 "Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö". Ôèñêàëüíûå îðãàíû íå ñðàçó îïðåäåëèëèñü ñ ìíåíèåì ïî äàííîìó âîïðîñó è òîìó ñâèäåòåëüñòâîì ïèñüìà ÓÌÍÑ ïî ã.Ìîñêâå îò 27.05.2004 ˜ 27-08à/28297, îò 31.07.2003 ˜ 27-08í/42413, îò 17.09.2003 ˜ 27-08à/ 51162, êîòîðîå îòìåíÿåò ïðåäûäóùèå ðàçúÿñíåíèÿ, ïèñüìà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 20.10.2003 ˜ 04-04-06/191, îò 21.01.2004 ˜ 04-04-06/11, êîòîðîå è ïîñòàâèëî òî÷êó â ýòîì çàòÿíóâøåìñÿ äåëå è, íàêîíåö, ïèñüìî ÌÍÑ Ðîññèè îò 17.02.2004 ˜ 04-2-06/127 "Î íàëîãîîáëîæåíèè êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò ïî âîçìåùåíèþ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñî ñëóæåáíûìè êîìàíäèðîâêàìè", êîòîðîå ñîãëàñîâàíî ñ ïåðâûì çàìåñòèòåëåì ìèíèñòðà ôèíàíñîâ ÐÔ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì ïèñüìîì êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû, âûïëà÷èâàåìûå ðàáîòíèêàì ïðè êðàòêîñðî÷íûõ êîìàíäèðîâêàõ íà òåððèòîðèè çàðóáåæíûõ ñòðàí, îñâîáîæäàþòñÿ îò îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö â ðàçìåðàõ, óñòàíîâëåííûõ ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 12.11.2001 ˜ 92í. Òåì íå ìåíåå îáà âåäîìñòâà ïðèçíàþò, ÷òî ñïåöèàëüíûõ íîðì êîìïåíñàöèîííûõ âûïëàò â âîçìåùåíèå êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ äëÿ öåëåé îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö íå óñòàíîâëåíî. À ïèñüìà - íå òåêñò ÍÊ ÐÔ. Ïî ìíåíèþ àâòîðà, ðåøåíèå ïî äàííîìó âîïðîñó êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ïðèíèìàòü ñàìîñòîÿòåëüíî, íî ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî åñëè îíî íå ñîâïàäåò ñ ïèñüìàìè ÷èíîâíèêîâ, ïðàâîòó ïðèäåòñÿ îòñòàèâàòü â ñóäå.
È ïîñêîëüêó â ïèñüìå ÌÍÑ Ðîññèè îò 17.02.2004 ˜ 04-2-06/127, ñîãëàñîâàííîì ñ Ìèíôèíîì Ðîññèè, ïðåäïèñàíî îñâîáîæäåíèå îò ÍÄÔË ñóòî÷íûõ â ðàçìåðàõ, óñòàíîâëåííûõ ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 12.11.2001 N 92í, òî îñòàåòñÿ äóìàòü, ÷òî íîâûå íîðìû, óñòàíîâëåííûå â ïðèêàçå 64í, îòíîñÿòñÿ òîëüêî ê ÍÄÔË. Ïàðàëëåëüíî íå îòîçâàíî è ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 21.01.2004 ˜ 04-04-06/11, ãäå äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË è ÅÑÍ ïðåäïèñàíî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íîðìàìè Ïîñòàíîâëåíèÿ ïðàâèòåëüñòâà ˜ 93.
È åñëè ðàíüøå íîðìû ñîâïàäàëè, òî òåïåðü îíè ðàçíûå...
Èñïîëüçîâàíèå íîðì êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ÅÑÍ
Ïîðÿäîê åãî óïëàòû ðåãóëèðóåòñÿ ãëàâîé 24 "Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã" ÍÊ ÐÔ. Îáùèé ïðèíöèï íà÷èñëåíèÿ ÅÑÍ ñëåäóþùèé.
Âî-ïåðâûõ, íå íà÷èñëÿåòñÿ ÅÑÍ íà ðàñõîäû, ïðÿìî ïîèìåíîâàííûå â ïîäïóíêòå 2 ïóíêòà 1 ñòàòüè 238 ÍÊ ÐÔ. Ê íèì îòíîñÿòñÿ ñóòî÷íûå, âûïëà÷èâàåìûå â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì è ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå öåëåâûå ðàñõîäû, â òîì ÷èñëå ðàñõîäû ïî íàéìó æèëîãî ïîìåùåíèÿ.
Âî-âòîðûõ, íå íà÷èñëÿþòñÿ ÅÑÍ íà òå ðàñõîäû, êîòîðûå íå ó÷èòûâàþòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ (ï. 3 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ).  ïóíêòå 38 ñòàòüè 270 ÍÊ ÐÔ ïðÿìî íàçâàíû ñâåðõíîðìàòèâíûå ñóòî÷íûå, ïîýòîìó ÅÑÍ íà íèõ íå íà÷èñëÿåòñÿ.
Òå îðãàíèçàöèè, êîòîðûå íå ôîðìèðóþò áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, íàïðèìåð, èñïîëüçóþùèå ÓÑÍ, ïåðåâåäåííûå íà óïëàòó ÅÍÂÄ, áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ, íåêîììåð÷åñêèå îðãàíèçàöèè, íà ñóììó ñóòî÷íûõ ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ íîðì äîëæíû íà÷èñëÿòü ñòðàõîâûå âçíîñû íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå. Òàê êàê íà òàêèå îðãàíèçàöèè íîðìà ïóíêòà 3 ñòàòüè 236 ÍÊ ÐÔ íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ. Òàêèå îðãàíèçàöèè áóäóò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ íîðìàìè ñóòî÷íûõ, èçëîæåííûìè â ïðèêàçå ˜ 64í äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÅÑÍ, ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ ˜ 93 ðóêîâîäñòâóþòñÿ òîëüêî îðãàíèçàöèè, ôîðìèðóþùèå íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
Èòàê, â îòíîøåíèè ñóòî÷íûõ ó áóõãàëòåðà êîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé, ôîðìèðóþùèõ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü, âîïðîñîâ íå âîçíèêàåò, ïîñêîëüêó îíè íå îáëàãàþòñÿ ÅÑÍ â ëþáîì ñëó÷àå. Ñóòî÷íûå â ïðåäåëàõ íîðì íå îáëàãàþòñÿ ÅÑÍ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäïóíêòîì 2 ïóíêòîì 1 ñòàòüè 238 ÍÊ ÐÔ. À ñî ñâåðõíîðìàòèâíûõ ñóòî÷íûõ íå íóæíî íà÷èñëÿòü íàëîã, ïîòîìó ÷òî îíè íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü (ï. 3 ñò. 236 è ï. 38 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ). À ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå öåëåâûå ðàñõîäû îòíîñÿòñÿ ê êîìïåíñàöèîííûì âûïëàòàì è òàêæå íå îáëàãàþòñÿ ÅÑÍ.
Ñëåäóåò ëè ñâåðõíîðìàòèâíûìè ñ÷èòàòü â öåëÿõ ÅÑÍ ñóòî÷íûå, óñòàíîâëåííûå ïðèêàçîì 64 í? Íà âçãëÿä àâòîðà - íåò. Âî-ïåðâûõ, òàê â ïèñüìå íå ñêàçàíî. Âî-âòîðûõ, Ìèíôèí Ðîññèè â ïèñüìå îò 21.01.2004 ˜ 04-04-06/11 ðàçúÿñíÿåò, ÷òî ñëåäóåò èñïîëüçîâàòü äëÿ ýòèõ öåëåé Ïîñòàíîâëåíèå ïðàâèòåëüñòâà ˜ 93, à ÌÍÑ Ðîññèè â ïèñüìå îò 17.02.2004 ˜ 04-2-06/127, ñîãëàñîâàííîì ñ Ìèíôèíîì Ðîññèè, ñîñëàëîñü íà íîðìû ïðèêàçà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 12.11.2001 ˜ 92í òîëüêî äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË.
Îáúåêò îáëîæåíèÿ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè â Ïåíñèîííûé ôîíä è áàçà äëÿ íà÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ ñîâïàäàþò ñ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è íàëîãîâîé áàçîé ïî ÅÑÍ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 2 ñòàòüè 10 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 15.12.2001 ˜ 167-ÔÇ "Îá îáÿçàòåëüíîì ïåíñèîííîì ñòðàõîâàíèè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè".
Ïîýòîìó äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ñòðàõîâûõ âçíîñîâ ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå öåëåâûå ðàñõîäû ïî êîìàíäèðîâêå îòíîñÿòñÿ ê êîìïåíñàöèîííûì âûïëàòàì è, ñîîòâåòñòâåííî, íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ñòðàõîâûìè âçíîñàìè íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå ñòðàõîâàíèå.
Íå íàäî ïëàòèòü âçíîñû â Ïåíñèîííûé ôîíä è ñî ñâåðõíîðìàòèâíûõ ñóòî÷íûõ, ïîñêîëüêó ÅÑÍ îíè íå îáëàãàþòñÿ.
Èñïîëüçîâàíèå íîðì êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ â öåëÿõ íà÷èñëåíèÿ âçíîñîâ íà ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé
Ïîðÿäîê óïëàòû ýòèõ âçíîñîâ óñòàíîâëåí â Ïðàâèëàõ íà÷èñëåíèÿ, ó÷åòà è ðàñõîäîâàíèÿ ñðåäñòâ íà îñóùåñòâëåíèå îáÿçàòåëüíîãî ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé, êîòîðûå óòâåðæäåíû ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 02.03.2000 ˜ 184.  ïóíêòå 3 ýòîãî äîêóìåíòà ñêàçàíî, ÷òî ñòðàõîâûå âçíîñû ñëåäóåò íà÷èñëÿòü íà âñå äîõîäû ðàáîòíèêà.
Èñêëþ÷åíèÿ îãîâîðåíû Ïåðå÷íåì âûïëàò, íà êîòîðûå íå íà÷èñëÿþòñÿ ñòðàõîâûå âçíîñû â Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (óòâåðæäåí Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 07.07.1999 ˜ 765). Îí ïðîäîëæàåò äåéñòâîâàòü è äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ âçíîñîâ íà ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ (ï. 4 Ïðàâèë íà÷èñëåíèÿ, ó÷åòà è ðàñõîäîâàíèÿ ñðåäñòâ íà îñóùåñòâëåíèå îáÿçàòåëüíîãî ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå è ïðîôçàáîëåâàíèé, óòâåðæäåííûõ ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà îò 02.03.2000 ˜ 184).
Ñîãëàñíî ïóíêòó 10 ýòîãî Ïåðå÷íÿ, íå íàäî íà÷èñëÿòü âçíîñû íà âûïëà÷èâàåìûå ñóììû ñóòî÷íûõ â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì, à òàêæå íà äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå ôàêòè÷åñêèå ðàñõîäû â òîì ÷èñëå îïëàòó ðàñõîäîâ ïî íàéìó æèëüÿ.
 îòíîøåíèè ñóòî÷íûõ, êàê ìû ñêàçàëè, âîïðîñ îñòàëñÿ îòêðûòûì.
Âçíîñàìè íå îáëàãàþòñÿ ñóòî÷íûå â "ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè". È äåëî îðãàíèçàöèè - ðåøèòü, ÷òî æå îíà ïîíèìàåò ïîä òåðìèíîì "çàêîíîäàòåëüñòâî" - ÒÊ ÐÔ èëè ïèñüìà ÌÍÑ Ðîññèè è Ìèíôèíà Ðîññèè.
 çàâèñèìîñòè îò åå ðåøåíèÿ âçíîñàìè íà ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íå îáëàãàþòñÿ ñóòî÷íûå â ïðåäåëàõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ ñàìèì ïðåäïðèÿòèåì, èëè óïîìÿíóòûìè äîêóìåíòàìè. Òàêèì îáðàçîì, âçíîñû ïî îáÿçàòåëüíîìó ñòðàõîâàíèþ îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ ñëåäóåò íà÷èñëÿòü òîëüêî íà ðàçíèöó ìåæäó âûïëà÷åííûìè ñóòî÷íûìè è óñòàíîâëåííîé íîðìîé ñóòî÷íûõ. Êîíå÷íî, òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè âñå îñòàëüíûå ðàñõîäû êîìàíäèðîâàííûé ñîòðóäíèê ïîäòâåðäèë äîêóìåíòàìè.
Âîçìåùåíèå ñóòî÷íûõ ïî çàãðàíêîìàíäèðîâêàì
Ïðè âîçìåùåíèè ñóòî÷íûõ íåîáõîäèìî èìåòü â âèäó ñëåäóþùèå îáñòîÿòåëüñòâà, îïðåäåëåííûå ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâìèíà ÐÔ îò 01.12.1993 ˜ 1261 "Î ðàçìåðå è ïîðÿäêå âûïëàòû ñóòî÷íûõ ïðè êðàòêîñðî÷íûõ êîìàíäèðîâêàõ íà òåððèòîðèè èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ". Îíî äåéñòâóåò â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé äðóãèì íîðìàòèâíûì äîêóìåíòàì ïî äàííîìó âîïðîñó.  ïîñòàíîâëåíèè ˜ 1261 ñêàçàíî:
â ñëó÷àå âûåçäà â êîìàíäèðîâêó çà ðóáåæ è âîçâðàùåíèÿ â Ðîññèþ èç-çà ãðàíèöû â òîò æå äåíü ñóòî÷íûå â èíîñòðàííîé âàëþòå âûïëà÷èâàþòñÿ êîìàíäèðóåìûì ðàáîòíèêàì â ðàçìåðå 50 ïðîöåíòîâ óñòàíîâëåííîé íîðìû (ï. 6); åñëè ðàáîòíèêè, íàïðàâëåííûå â êðàòêîñðî÷íóþ êîìàíäèðîâêó çà ãðàíèöó, îáåñïå÷èâàþòñÿ èíîñòðàííîé âàëþòîé íà ëè÷íûå ðàñõîäû çà ñ÷åò ïðèíèìàþùåé ñòîðîíû, íàïðàâëÿþùàÿ ñòîðîíà âûïëàòó ñóòî÷íûõ ýòèì ëèöàì íå ïðîèçâîäèò (ï. 3); â ñëó÷àå ïðåáûâàíèÿ ðàáîòíèêà â êðàòêîñðî÷íîé êîìàíäèðîâêå çà ãðàíèöåé ñâûøå 60 äíåé âûïëàòà ñóòî÷íûõ, íà÷èíàÿ ñ 61 äíÿ, ïðîèçâîäèòñÿ â ðàçìåðàõ, ïðåäóñìîòðåííûõ äëÿ ðàáîòíèêîâ çàãðàíó÷ðåæäåíèé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïðè êîìàíäèðîâêàõ â ïðåäåëàõ ãîñóäàðñòâà, ãäå íàõîäèòñÿ çàãðàíó÷ðåæäåíèå (ï. 5); åñëè ïðèíèìàþùàÿ ñòîðîíà íå âûïëà÷èâàåò óêàçàííûì ðàáîòíèêàì èíîñòðàííóþ âàëþòó íà ëè÷íûå ðàñõîäû, íî ïðåäîñòàâëÿåò èì çà ñâîé ñ÷åò ïèòàíèå, íàïðàâëÿþùàÿ ñòîðîíà âûïëà÷èâàåò ýòèì ëèöàì ñóòî÷íûå â ðàçìåðå 30 ïðîöåíòîâ óñòàíîâëåííîé íîðìû (ï. 3).
Ïðèìåð íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàñõîäîâ ïî çàðóáåæíîé êîìàíäèðîâêå
 çàêëþ÷åíèå ðàçáåðåì íà êîíêðåòíîì ïðèìåðå íàëîãîîáëîæåíèå ðàñõîäîâ ïî çàðóáåæíîé êîìàíäèðîâêå.
Ïðèìåð
Ôèðìà íàïðàâëÿåò ñîòðóäíèêà-ðåçèäåíòà ÐÔ â ñëóæåáíóþ êîìàíäèðîâêó âî Ôðàíöèþ. Ïðîäîëæèòåëüíîñòü êîìàíäèðîâêè - 3 äíÿ.
 îðãàíèçàöèè óñòàíîâëåíî, ÷òî ñóòî÷íûå ïðè êîìàíäèðîâêàõ âî Ôðàíöèþ âûïëà÷èâàþòñÿ â ðàçìåðå 100 USD çà ñóòêè ïðåáûâàíèÿ çà ðóáåæîì, à ïî Ðîññèè - 100 ðóá. â ñóòêè.
Êóðñ âàëþò, óñòàíîâëåííûé ÖÁ ÐÔ, (óñëîâíî) íà äàòó óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà - 35 ðóá. çà 1 EUR, à çà 1 USD - 31 ðóá.
Ïîñòàíîâëåíèåì ïðàâèòåëüñòâà ˜ 94 ïðåäóñìîòðåí íîðìàòèâ 62 $ â ñóòêè, à ïðèêàçîì ˜ 64í - 65 åâðî.
Ðàáîòíèêó äîëæíû áûòü âûïëà÷åíû ñóòî÷íûå ïî íîðìàì îðãàíèçàöèè:
100 ðóá. + 100 USD õ 2 äíÿ õ 31 ðóá./ USD = 6300 ðóá.
Äëÿ öåëåé íàëîãà íà ïðèáûëü ó÷èòûâàþòñÿ ñóòî÷íûå â ðàçìåðå 100 ðóá. + 62 USD õ 2 äíÿ õ 31 ðóá./ USD = 3 944 ðóá. Ñóììà 2356 ðóá. (6300-3944) íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó ïî ïðèáûëè íå óìåíüøàåò è íå îáëàãàåòñÿ ÅÑÍ.
Äëÿ öåëåé ÍÄÔË áåç íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî ó÷åñòü
100 ðóá. + 65 EUR õ 2 äíÿ õ 35 ðóá./ EUR = 4650 ðóá.
Ñóììó ïðåâûøåíèÿ 1650 ðóá. (6300 - 4650) íåîáõîäèìî âêëþ÷èòü â íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË è óäåðæàòü íàëîã ïî ñòàâêå 13% â ðàçìåðå 214,5 ðóá.
Îáðàòèòå âíèìàíèå, ÷òî êóðñ îáîèõ âàëþò äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ áåðåòñÿ íà îäíó è òó æå äàòó - äàòó óòâåðæäåíèÿ àâàíñîâîãî îò÷åòà (î òîì, êàê îòðàçèòü â Êîìïëåêñíîé êîíôèãóðàöèè êóðñîâûå ðàçíèöû, ÷èòàéòå çäåñü).
Åñëè îðãàíèçàöèÿ óñòàíîâèò íîðìó äëÿ äàííîé ñòðàíû, ñîâïàäàþùóþ ñ íîðìîé ïðèêàçà 64í - 65 åâðî, òî äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÔË îáúåêòà íå âîçíèêíåò. À äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ñóììà êîððåêòèðîâêè áóäåò ïðîèçâåäåíà, èñõîäÿ èç 62$ â ñóòêè.
Âîçìîæíà ñèòóàöèÿ, êîãäà äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ìîæåò ïðèíèìàòüñÿ áîëüøèé ðàçìåð ñóòî÷íûõ, ÷åì äëÿ ÍÄÔË. Íàïðèìåð, â Ëèòâó äëÿ ïðèáûëè ìîæíî ó÷åñòü 58 $ / ñóòêè, à ÍÄÔË ïðèäåòñÿ íà÷èñëÿòü ñ ñóììû, âûøå 57$ /ñóòêè.
Ñèòóàöèé, êîãäà ðàñõîæäåíèå íîðìàòèâîâ ïî ðàçíûì íàëîãàì äîñòèãàåò 1$ â ñóòêè ìíîãî (Ìàëàâè, Ìàëüäèâû, ÎÀÝ, Êèòàé, Êîðåÿ, Ëèâàí, Îìàí, ßïîíèÿ è äð.).
À åñëè Âàø ñîòðóäíèê ïîëåòèò â Íîðâåãèþ, òî íîðìàòèâû îäèíàêîâû, òîëüêî äëÿ ïðèáûëè - 79 $, à äëÿ ÍÄÔË - 79 íîðâåæñêèõ êðîí, à â Èðëàíäèþ - äëÿ ïðèáûëè - 65 $, à äëÿ ÍÄÔË - 65 EUR.
Âîò áû òîìó, êòî ýòî ïðèäóìàë, ïîðó÷èòü åæåäíåâíî çàíèìàòüñÿ ó÷åòîì êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ.
