Èçìåíåíèÿ, âíåñåííûå â ïóíêò 4 ñòàòüè 174 ÍÊ ÐÔ, âñòóïàþò â ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 2004 ãîäà. Ñ ýòîé äàòû áàíê, îáñëóæèâàþùèé íàëîãîâîãî àãåíòà (ðîññèéñêóþ îðãàíèçàöèþ èëè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ), íå âïðàâå ïðèíèìàòü îò íåãî ïîðó÷åíèå íà ïåðåâîä äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïîëüçó èíîñòðàííîãî êîíòðàãåíòà, åñëè îäíîâðåìåííî íå ïðåäñòàâëåíî ïîðó÷åíèå íà óïëàòó ÍÄÑ. Îãðàíè÷åíèå ïåðå÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ ïðàâîìåðíî â ñèëó ïóíêòà 3 ñòàòüè 845 ÃÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîìó îíî ìîæåò ââîäèòüñÿ äîãîâîðîì
áàíêîâñêîãî ñ÷åòà èëè çàêîíîì.  äàííîì ñëó÷àå îãðàíè÷åíèå óñòàíîâëåíî ñïåöèàëüíûì ïîëîæåíèåì çàêîíà - ïóíêòîì 4 ñòàòüè 174 ÍÊ ÐÔ.
Íàëîãîâàÿ áàçà
Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ ïðèçíàþòñÿ îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè íà òåððèòîðèè ÐÔ ðàáîò, óñëóã (ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ).
Îáÿçàííîñòü íàëîãîâîãî àãåíòà ïî óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ â áþäæåò ÍÄÑ âîçíèêàåò ó îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, ñîñòîÿùèõ íà ó÷åòå â íàëîãîâîì îðãàíå ÐÔ è ïðèîáðåòàþùèõ ðàáîòû, óñëóãè ó èíîñòðàííûõ
îðãàíèçàöèé òîëüêî ïðè îäíîâðåìåííîì ñîáëþäåíèè äâóõ óñëîâèé:
1) ðàáîòû, óñëóãè ïðèîáðåòàþòñÿ ó èíîñòðàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà íà òåððèòîðèè ÐÔ;
2) èíîñòðàííûé íàëîãîïëàòåëüùèê íå ñîñòîèò íà ó÷åòå â íàëîãîâîì îðãàíå íà òåððèòîðèè ÐÔ.
Åñëè èíîñòðàííîå þðèäè÷åñêîå ëèöî ñîñòîèò íà ó÷åòå â íàëîãîâîì îðãàíå, íóæíî ïîòðåáîâàòü ïðåäîñòàâëåíèÿ çàâåðåííîé êîïèè ôîðìû ˜2401ÈÌÄ;
Ñâèäåòåëüñòâî î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå;
èëè ôîðìû ˜ 2402ÈÌ;
Ñâèäåòåëüñòâî îá ó÷åòå â íàëîãîâîì îðãàíå;, ïðåäóñìîòðåííûõ ïðèêàçîì ÌÍÑ Ðîññèè îò 07.04.2000 ˜ ÀÏ-3-06/124 Îá óòâåðæäåíèè ïîëîæåíèÿ îá îñîáåííîñòÿõ ó÷åòà â íàëîãîâûõ îðãàíàõ èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé.
 öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ ïðè îïðåäåëåíèè ìåñòà ðåàëèçàöèè ðàáîò, óñëóã ñëåäóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ñòàòüåé 148 ÍÊ ÐÔ. Èç ïåðå÷èñëåííûõ
â íåé ñèòóàöèé ÷àùå âñåãî âñòðå÷àþòñÿ ñëó÷àè, êîãäà èíîñòðàííûé ïàðòíåð îêàçûâàåò ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè (èíäèâèäóàëüíîìó ïðåäïðèíèìàòåëþ) êîíñóëüòàöèîííûå, þðèäè÷åñêèå èëè ðåêëàìíûå óñëóãè. Ñîãëàñíî ïîäïóíêòó 4 ïóíêòà 1 ñòàòüè 148 ÍÊ ÐÔ ìåñòîì ðåàëèçàöèè ýòèõ óñëóã ïðèçíàåòñÿ ìåñòî îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè ïîêóïàòåëÿ óñëóã, ïîýòîìó òàêèå óñëóãè, îêàçàííûå çàðóáåæíîé ôèðìîé ðîññèéñêîìó êîíòðàãåíòó, îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ. Äàííîå ïîëîæåíèå ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ è
íåïðèìåíèìî â îòíîøåíèè äðóãèõ íàëîãîâ (íàïðèìåð, íàëîãà íà äîõîäû èíîñòðàííûõ þðèäè÷åñêèõ ëèö, íå ñâÿçàííûå ñ äåÿòåëüíîñòüþ â ÐÔ ÷åðåç ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî).
Íàëîãîâàÿ áàçà ïðè ðåàëèçàöèè ðàáîò, óñëóã íà òåððèòîðèè ÐÔ èíîñòðàííûìè ëèöàìè, íå ñîñòîÿùèìè íà íàëîãîâîì ó÷åòå, îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ýòèõ ðàáîò, óñëóã ñ ó÷åòîì ÍÄÑ îòäåëüíî ïðè ñîâåðøåíèè
Íàëîãîâàÿ ñòàâêà
Ïðè óäåðæàíèè ÍÄÑ íàëîãîâûìè àãåíòàìè íàëîãîâàÿ ñòàâêà îïðåäåëÿåòñÿ ðàñ÷åòíûì ìåòîäîì (ï. 4 ñò. 164 ÍÊ ÐÔ). Ýòî ïðîöåíòíîå îòíîøåíèå íàëîãîâîé ñòàâêè, ïðåäóñìîòðåííîé ïóíêòîì 2 èëè 3 ñòàòüè 164 ÍÊ ÐÔ, ê íàëîãîâîé áàçå, ïðèíÿòîé çà 100 è óâåëè÷åííîé íà ñîîòâåòñòâóþùèé ðàçìåð íàëîãîâîé ñòàâêè (ï. 4 ñò. 164 ÍÊ ÐÔ). Ñ 1 ÿíâàðÿ 2004 ãîäà äëÿ ðàáîò è óñëóã ðàñ÷åòíàÿ ñòàâêà ñîñòàâëÿåò 18 % / 118 %.
Íàëîãîâûå àãåíòû
Íàëîãîâûìè àãåíòàìè ïðèçíàþòñÿ ëèöà, ñîñòîÿùèå íà ó÷åòå â íàëîãîâûõ îðãàíàõ, ïðèîáðåòàþùèå íà òåððèòîðèè ÐÔ ðàáîòû, óñëóãè ó èíîñòðàííûõ ëèö, íå ñîñòîÿùèõ íà íàëîãîâîì ó÷åòå â íàëîãîâûõ îðãàíàõ ÐÔ (ï. 1 ñò. 161 ÍÊ ÐÔ). Ñîãëàñíî ñòàòüå 144 ÍÊ ÐÔ ëèöàìè, ñîñòîÿùèìè íà ó÷åòå â íàëîãîâûõ îðãàíàõ, ÿâëÿþòñÿ:
1) ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè;
2) èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè;
3) èíîñòðàííûå îðãàíèçàöèè, äîáðîâîëüíî âñòàâøèå íà íàëîãîâûé ó÷åò ïî ÍÄÑ.
Ýòè ëèöà ïðèçíàþòñÿ íàëîãîâûìè àãåíòàìè ïî ÍÄÑ íåçàâèñèìî îò òîãî, ÿâëÿþòñÿ îíè ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ èëè íåò (ïåðåøëè íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä èëè íà óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ),ëèáî îñâîáîæäåíû îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé ïî íàëîãó â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàòüåé
145 ÍÊ ÐÔ (ï. 2 ñò. 161 ÍÊ ÐÔ).
Îáÿçàííîñòè íàëîãîâûõ àãåíòîâ ïðèâåäåíû â ïóíêòå 3 ñòàòüè 24 ÍÊ ÐÔ.  ÷àñòíîñòè, îíè äîëæíû:
- ïðàâèëüíî è ñâîåâðåìåííî èñ÷èñëÿòü, óäåðæèâàòü èç ñðåäñòâ, âûïëà÷èâàåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêàì, è ïåðå÷èñëÿòü ñîîòâåòñòâóþùèå
íàëîãè â áþäæåòû èëè âíåáþäæåòíûå ôîíäû;
- â ñëó÷àå íåâîçìîæíîñòè óäåðæàòü íàëîã ó íàëîãîïëàòåëüùèêà ïèñüìåííî ñîîáùàòü îá ýòîì â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ñ óêàçàíèåì ñóììû çàäîëæåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà ïåðåä áþäæåòîì;
- âåñòè ïåðñîíàëüíûé ó÷åò âûïëà÷åííûõ êàæäîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó äîõîäîâ è óäåðæàííûõ è ïåðå÷èñëåííûõ â áþäæåòû (âíåáþäæåòíûå ôîíäû) íàëîãîâ ñ ýòèõ äîõîäîâ;
- ïðåäñòàâëÿòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà äîêóìåíòû, íåîáõîäèìûå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ, óäåðæàíèÿ è ïåðå÷èñëåíèÿ íàëîãîâ.
Çà íåèñïîëíåíèå îáÿçàííîñòåé, âîçëàãàåìûõ íà íåãî íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, íàëîãîâûé àãåíò ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åí ê îòâåòñòâåííîñòè. Òàê, çà íåïðàâîìåðíîå íåïåðå÷èñëåíèå ñóìì íàëîãà, ïîäëåæàùåãî óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ, íàëîãîâûé àãåíò ïðèâëåêàåòñÿ ê îòâåòñòâåííîñòè â âèäå øòðàôà â ðàçìåðå 20 % îò ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùåé ïåðå÷èñëåíèþ (ñò. 123 ÍÊ ÐÔ). Çà íåñîîáùåíèå â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà
â íàëîãîâûé îðãàí î íåâîçìîæíîñòè óäåðæàòü íàëîã ó íàëîãîïëàòåëüùèêà è î ñóììå åãî çàäîëæåííîñòè, à òàêæå çà íåïðåäñòàâëåíèå äîêóìåíòîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ, óäåðæàíèÿ è ïåðå÷èñëåíèÿ íàëîãîâ, ê íàëîãîâîìó àãåíòó ìîæåò áûòü ïðèìåíåíà îòâåòñòâåííîñòü ïî ñòàòüÿì 126 è 129.1 ÍÊ ÐÔ. Øòðàô â ýòîì ñëó÷àå ñîñòàâèò 50 ðóá. çà êàæäûé íåïðåäñòàâëåííûé äîêóìåíò, à çà óêëîíåíèå îò ïðåäñòàâëåíèÿ ñâåäåíèé - 1 000 ëèáî 5 000 ðóá.
Ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãà
Íàëîãîâûå àãåíòû ïåðå÷èñëÿþò â áþäæåò íàëîãè íå çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ, à çà ñ÷åò ñðåäñòâ, ïîäëåæàùèõ ïåðå÷èñëåíèþ èíîñòðàííîìó ëèöó (ï. 4 ñò. 173 ÍÊ ÐÔ). Íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ íàëîãîâîãî àãåíòà. Íåîáõîäèìî èìåòü â âèäó, ÷òî íàëîãîâûå àãåíòû äîëæíû èñ÷èñëÿòü è (èëè) óäåðæèâàòü ñóììû ÍÄÑ â íàëîãîâîì ïåðèîäå, êîãäà îíè óæå ôàêòè÷åñêè óïëàòèëè äåíåæíûå ñðåäñòâà èíîñòðàííîìó êîíòðàãåíòó, òî åñòü óæå ñ àâàíñîâ, äàæå åñëè ñàì ôàêò ðåàëèçàöèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàáîò, óñëóã ïðîèçîéäåò ïîçäíåå. Äî âíåñåíèÿ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ˜ 163-ÔÇ èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â ïóíêò 4 ñòàòüè 174 ÍÊ ÐÔ óïëàòà ñóìì ÍÄÑ â áþäæåò íàëîãîâûìè àãåíòàìè ïðîèçâîäèëàñü íà îñíîâàíèè îáùåãî ïðàâèëà: íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì, òî åñòü ïåðèîäîì (ìåñÿöåì èëè êâàðòàëîì),â êîòîðîì áûëà ñîâåðøåíà õîçÿéñòâåííàÿ îïåðàöèÿ, â ðåçóëüòàòå êîòîðîé äàííîå ëèöî ïðèîáðåëî ñòàòóñ íàëîãîâîãî àãåíòà. Ñ 1 ÿíâàðÿ 2004 ãîäà íàëîãîâûå àãåíòû äîëæíû îôîðìëÿòü îäíîâðåìåííî äâà ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèÿ:
îäíî - íà ïåðå÷èñëåíèå ñðåäñòâ èíîñòðàííîìó êîíòðàãåíòó,
âòîðîå - íà ïåðå÷èñëåíèå ÍÄÑ â áþäæåò.
Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû ÍÄÑ íàëîãîâûì àãåíòîì â ñëó÷àå ïðèîáðåòåíèÿ ðàáîò è óñëóã ó èíîñòðàííîé ôèðìû ðàçúÿñíåí â ïèñüìå ÌÍÑ Ðîññèè îò 24.09.2003 ˜ ÎÑ-6-03/995@. Ñîãëàñíî óêàçàííûì ðàçúÿñíåíèÿì ÍÄÑ óïëà÷èâàåòñÿ â ðóáëÿõ.
Íàëîãîâàÿ áàçà ïðè ðåàëèçàöèè ðàáîò, óñëóã çà èíîñòðàííóþ âàëþòó ðàññ÷èòûâàåòñÿ ïóòåì ïåðåñ÷åòà èíîñòðàííîé âàëþòû â ðóáëè ïî êóðñó Áàíêà Ðîññèè íà äàòó ðåàëèçàöèè ðàáîò, óñëóã ëèáî íà äàòó ôàêòè÷åñêîãî îñóùåñòâëåíèÿ ðàñõîäîâ (ï. 3 ñò. 153 ÍÊ ÐÔ). Íà îñíîâàíèè äàííîãî ïîëîæåíèÿ íàëîãîâûé àãåíò îñóùåñòâëÿåò ðàñ÷åò íàëîãîâîé áàçû ïðè ïðèîáðåòåíèè ðàáîò, óñëóã çà èíîñòðàííóþ âàëþòó ïóòåì ïåðåñ÷åòà åå â ðóáëè ïî êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èíîñòðàííîìó êîíòðàãåíòó, íå ñîñòîÿùåìó íà ó÷åòå â íàëîãîâûõ îðãàíàõ â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà. Äðóãèìè ñëîâàìè, êóðñ áåðåòñÿ íà äàòó ôàêòè÷åñêîãî ðàñõîäà, â òîì ÷èñëå åñëè ýòè ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ àâàíñîâûìè èëè èíûìè
ïëàòåæàìè, âíå çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîé ó÷åòíîé ïîëèòèêè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Äàëüíåéøåì íàëîãîâàÿ áàçà íà äàòó îêàçàíèÿ óñëóã íå ïåðåñ÷èòûâàåòñÿ.
Ñ÷åò-ôàêòóðà
ÍÊ ÐÔ è Ïðàâèëà âåäåíèÿ æóðíàëîâ ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, êíèã ïîêóïîê è êíèã ïðîäàæ ïðè ðàñ÷åòàõ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, óòâåðæäåííûå ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 02.12.2000 ˜ 914, íå îáÿçûâàþò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èñïîëíÿþùèõ îáÿçàííîñòè íàëîãîâûõ àãåíòîâ ïî ÍÄÑ, âûïèñûâàòü êàêèå-ëèáî ñ÷åòà-ôàêòóðû è ðåãèñòðèðîâàòü èõ â êíèãå ïîêóïîê è â êíèãå ïðîäàæ. Ñòàòüÿ 169 ÍÊ ÐÔ, ïîñâÿùåííàÿ ñ÷åòàì-ôàêòóðàì,ïðåäóñìàòðèâàåò èõ îáÿçàòåëüíîå ñîñòàâëåíèå íåïîñðåäñòâåííî íàëîãîïëàòåëüùèêîì.
Áóêâàëüíîå ïðî÷òåíèå ïóíêòà 1 ñòàòüè 172 ÍÊ ÐÔ ïîçâîëÿåò ñäåëàòü âûâîä î òîì, ÷òî âû÷åò ñóìì ÍÄÑ, óäåðæàííûõ íàëîãîâûìè àãåíòàìè â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ñòàòüåé 161 ÍÊ ÐÔ, è ïåðå÷èñëåííûõ èìè â áþäæåò, ïðîèçâîäèòñÿ áåç ñ÷åòîâ-ôàêòóð íà îñíîâàíèè ëþáûõ èíûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ôàêò óäåðæàíèÿ è óïëàòû íàëîãà.
Âìåñòå ñ òåì âñÿ ñèñòåìà íàëîãîâîãî ó÷åòà ïî ÍÄÑ ïîñòðîåíà íà ïðèíöèïå ôîðìèðîâàíèÿ äàííûõ êíèãè ïîêóïîê è êíèãè ïðîäàæ íà îñíîâàíèè ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ÷åòîâ-ôàêòóð, à óæå äàííûå ñàìèõ êíèã ñëóæàò îñíîâàíèåì äëÿ çàïîëíåíèÿ íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé ïî ÍÄÑ (îïðåäåëåíèÿ ñóìì ÍÄÑ ê íà÷èñëåíèþ è âû÷åòó). Èñõîäÿ èç ýòîãî íàëîãîâûå îðãàíû
ïðèäåðæèâàþòñÿ òî÷êè çðåíèÿ î íåîáõîäèìîñòè ñîñòàâëåíèÿ ñ÷åòîâ-ôàêòóð è íàëîãîâûìè àãåíòàìè. Ïîýòîìó âî èçáåæàíèå âîçíèêíîâåíèÿ ñïîðíûõ ñèòóàöèé íàëîãîïëàòåëüùèêàì, âûñòóïàþùèì â ðîëè íàëîãîâûõ àãåíòîâ, öåëåñîîáðàçíî âûïèñûâàòü ñ÷åòà-ôàêòóðû è îòðàæàòü óäåðæàííûå è ïåðå÷èñëåííûå â áþäæåò ñóììû ÍÄÑ êàê â êíèãå ïðîäàæ, òàê è â êíèãå ïîêóïîê (åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íà ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîãîâûé âû÷åò).
Ïðè îôîðìëåíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð íàëîãîâûìè àãåíòàìè ñëåäóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïèñüìîì ÌÍÑ Ðîññèè îò 22.07.2003 3 ÂÃ-6-03/807.
Íàëîãîâûé àãåíò, íà êîòîðîãî âîçëîæåíû îáÿçàííîñòè ïî èñ÷èñëåíèþ, óäåðæàíèþ ó èíîñòðàííîãî ëèöà è ïåðå÷èñëåíèþ â áþäæåò ÍÄÑ, ñîñòàâëÿåò ñ÷åò-ôàêòóðó ñ ïîìåòêîé "çà èíîñòðàííîå ëèöî". Ñ÷åò-ôàêòóðà ñîñòàâëÿåòñÿ íà ïîëíóþ ñóììó, ïåðå÷èñëåííóþ èíîñòðàííîìó ëèöó, ñ âûäåëåíèåì ñóììû íàëîãà. Ïðè ïåðå÷èñëåíèè àâàíñîâîãî ïëàòåæà ñ÷åò-ôàêòóðà ñîñòàâëÿåòñÿ íà ñóììó ïðîèçâåäåííîãî ðàñõîäà. Îäèí ýêçåìïëÿð ñîñòàâëåííîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû õðàíèòñÿ ó íàëîãîâîãî àãåíòà êàê ïëàòåëüùèêà ÍÄÑ â æóðíàëå ó÷åòà âûäàííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð (êàê îñíîâàíèå äëÿ íà÷èñëåíèÿ ÍÄÑ). Îí ïîäëåæèò ðåãèñòðàöèè â êíèãå ïðîäàæ ñ ïîìåòêîé "óïëàòà íàëîãà íàëîãîâûì àãåíòîì çà èíîñòðàííîãî ïîñòàâùèêà" â ìîìåíò ôàêòè÷åñêîãî ïåðå÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ èíîñòðàííîìó ïîñòàâùèêó è ïåðå÷èñëåíèÿ çà íåãî ñóììû íàëîãà â áþäæåò. Äðóãîé ýêçåìïëÿð ýòîãî æå ñ÷åòà-ôàêòóðû õðàíèòñÿ ó íàëîãîâîãî àãåíòà êàê ïîêóïàòåëÿ â æóðíàëå ó÷åòà ïîëó÷åííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð. Äàííûé ýêçåìïëÿð ÿâëÿåòñÿ îñíîâàíèåì äëÿ çàïèñè â êíèãå ïîêóïîê è ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïîñëå ôàêòè÷åñêîé óïëàòû íàëîãà â áþäæåò â ñëó÷àå, åñëè ýòî óñòàíîâëåíî íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.
Íàëîãîâûå âû÷åòû
Ñóììû ÍÄÑ, óäåðæàííûå íàëîãîâûìè àãåíòàìè èç äîõîäîâ èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé, íå ñîñòîÿùèõ íà ó÷åòå â íàëîãîâûõ îðãàíàõ ÐÔ, è óïëà÷åííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå â áþäæåò, ïîäëåæàò âû÷åòó ó òàêèõ íàëîãîâûõ àãåíòîâ èç îáùåé ñóììû íàëîãà, èñ÷èñëåííîé èìè êàê ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ ïî îïåðàöèÿì,îáëàãàåìûì íàëîãîì (ï. 3 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ).
Ïðàâî íà óêàçàííûå âû÷åòû âîçíèêàåò ó íàëîãîâîãî àãåíòà - ïîêóïàòåëÿ òîëüêî ïðè îäíîâðåìåííîì ñîáëþäåíèè ñëåäóþùèõ óñëîâèé:
- îí ñîñòîèò íà ó÷åòå â íàëîãîâûõ îðãàíàõ ÐÔ è ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì ÍÄÑ;
- ðàáîòû, óñëóãè áûëè ïðèîáðåòåíû èì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, ïðèçíàâàåìûõ îáúåêòàìè îáëîæåíèÿ ÍÄÑ;
- ñòîèìîñòü òàêèõ ðàáîò, óñëóã âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû, ïðèíèìàåìûå ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé;
- ñóììà ÍÄÑ ïî ðàáîòàì, óñëóãàì óäåðæàíà èç äîõîäîâ èíîñòðàííîãî ëèöà è ôàêòè÷åñêè óïëà÷åíà â áþäæåò.
Íàëîãîâûå âû÷åòû ïðîèçâîäÿòñÿ íà îñíîâàíèè:
ñ÷åòîâ - ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ ïðîäàâöàìè ïðè ïðèîáðåòåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì ðàáîò, óñëóã; äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ óïëàòó ñóìì íàëîãà, óäåðæàííîãî íàëîãîâûìè àãåíòàìè; ëèáî íà îñíîâàíèè èíûõ äîêóìåíòîâ â ñïåöèàëüíî îãîâîðåííûõ ñëó÷àÿõ ïîñëå ïðèíÿòèÿ íà ó÷åò ýòèõ ðàáîò, óñëóã ïðè íàëè÷èè ñîîòâåòñòâóþùèõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ (ï. 1 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ).  êíèãå ïîêóïîê ñ÷åò-ôàêòóðà, ñîñòàâëåííûé íàëîãîâûì àãåíòîì çà èíîñòðàííîå ëèöî, ðåãèñòðèðóåòñÿ â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòîðîì âûïîëíåíû âñå ïåðå÷èñëåííûå óñëîâèÿ. Èíûìè ñëîâàìè, äàòà ïðèíÿòèÿ íàëîãà ê âû÷åòó îïðåäåëÿåòñÿ â òîì æå ïîðÿäêå, êàê åñëè áû ðàáîòû, óñëóãè áûëè ïðèîáðåòåíû ó ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè. Îáðàùàåì âàøå âíèìàíèå, ÷òî ñîãëàñíî óñòíûì ðàçúÿñíåíèÿì íàëîãîâûõ îðãàíîâ âû÷åò ÍÄÑ ó íàëîãîâîãî àãåíòà âîçìîæåí ïîñëå ïîäà÷è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè. Ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî òîëüêî ïîñëå åå ïîëó÷åíèÿ, ñîãëàñíî ñòàòüå 80 ÍÊ ÐÔ, íàëîãîâûå îðãàíû îòìå÷àþò ïî êîíêðåòíîìó èíîñòðàííîìó ëèöó óïëàòó íàëîãà. Ïîýòîìó âû÷åò ïîçâîëÿåòñÿ ïðîèçâåñòè â äåêëàðàöèè ñëåäóþùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà.
Îäíàêî ñóììû íàëîãà, óïëà÷åííûå çà èíîñòðàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà íàëîãîâûì àãåíòîì, íå âñåãäà ìîãóò áûòü ïðåäúÿâëåíû èì ê âû÷åòó.
 ðÿäå ñëó÷àåâ îíè äîëæíû áûòü ó÷òåíû â ñòîèìîñòè ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàáîò, óñëóã.
Ñîãëàñíî ïóíêòó 2 ñòàòüè 170 ÍÊ ÐÔ äàííîå ïðàâèëî ïðèìåíÿåòñÿ â ñëó÷àÿõ ïðèîáðåòåíèÿ ðàáîò, óñëóã:
- èñïîëüçóåìûõ äëÿ îïåðàöèé ïî ïðîèçâîäñòâó è (èëè) ðåàëèçàöèè (â òîì ÷èñëå äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä) òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ);
- èñïîëüçóåìûõ äëÿ îïåðàöèé ïî ïðîèçâîäñòâó è (èëè) ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ìåñòîì ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ;
- èñïîëüçóåìûõ äëÿ îïåðàöèé ïî ïðîèçâîäñòâó è (èëè) ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷å) êîòîðûõ íå ïðèçíàþòñÿ ðåàëèçàöèåé â ñîîòâåòñòâèè ñ ïóíêòîì 2 ñòàòüè 146 ÍÊ ÐÔ;
- ëèöàìè, íå ÿâëÿþùèìèñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ ñîãëàñíî ÍÊ ÐÔ, ëèáî ëèöàìè, ïîëüçóþùèìèñÿ îñâîáîæäåíèåì îò èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà ïî èñ÷èñëåíèþ è óïëàòå ÍÄÑ.
Ïîðÿäîê ñäà÷è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè
Íàëîãîâûå àãåíòû îáÿçàíû ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà ñîîòâåòñòâóþùóþ íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ â ñðîê íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì (ï. 5 ñò. 174 ÍÊ ÐÔ). Åñëè îðãàíèçàöèÿ íå ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì ÍÄÑ, à òîëüêî èñïîëíÿåò îáÿçàííîñòè íàëîãîâîãî àãåíòà, òî íàëîãîâûì ïåðèîäîì ÿâëÿåòñÿ êàëåíäàðíûé ìåñÿö (ï. 1 ñò. 163 ÍÊ ÐÔ).
Ôîðìà íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî ÍÄÑ óòâåðæäåíà ïðèêàçîì ÌÍÑ Ðîññèè îò 20.11.2003 ˜ ÁÃ-3-03/644 è äåéñòâóåò, íà÷èíàÿ ñ íàëîãîâîãî ïåðèîäà çà ÿíâàðü (I êâàðòàë) 2004 ãîäà.
Ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò ïî äàííûì íàëîãîâîãî àãåíòà, óêàçûâàåòñÿ â ñòðîêå 030 ðàçäåëà 1.2 äåêëàðàöèè.
Íàèìåíîâàíèå èíîñòðàííîãî ëèöà, çà êîòîðîãî îñóùåñòâëÿåòñÿ ïëàòåæ, óêàçûâàåòñÿ ïî ñòðîêå 002 ðàçäåëà 1.2 è 010 ðàçäåëà 2.2. Ðàñ÷åò ñóììû ÍÄÑ îò ðåàëèçàöèè ðàáîò è óñëóã èíîñòðàííûì ëèöîì ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûì àãåíòîì â ðàçäåëå 2.2 äåêëàðàöèè ïî ñòðîêå 080, à â ñëó÷àå ïåðå÷èñëåíèÿ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé èíîñòðàííîìó êîíòðàãåíòó - ïî ñòðîêå 130 ýòîãî æå ðàçäåëà. Ñóììû ÍÄÑ, êîòîðûå ïîäëåæàò âû÷åòó ó íàëîãîâûõ àãåíòîâ, îòðàæàþòñÿ ïî ñòðîêå 350 ðàçäåëà 2.1 äåêëàðàöèè.
Íà ïðàêòèêå âîçìîæíû ñèòóàöèè, ïðè êîòîðûõ ðàñ÷åò ñ èíîñòðàííûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì çà ïðèîáðåòåííûå ó íåãî íà òåððèòîðèè ÐÔ ðàáîòû è óñëóãè ïðîèçâîäèòñÿ íå äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, à ïîñðåäñòâîì âñòðå÷íîé
ïåðåäà÷è öåííûõ áóìàã, òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èíîãî èìóùåñòâà.  ÍÊ ÐÔ ðàñ÷åò ñ áþäæåòîì ïî ÍÄÑ ïîñðåäñòâîì ïåðåäà÷è èìóùåñòâà â íàòóðå íå ïðåäóñìîòðåí. Ïîýòîìó åñëè ðàñ÷åòû ìåæäó íàëîãîâûì àãåíòîì è èíîñòðàííûì ëèöîì ïî èõ âçàèìíîé äîãîâîðåííîñòè ïðîèçâîäÿòñÿ áåç èñïîëüçîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, îáÿçàííîñòü ïî óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ ÍÄÑ ó íàëîãîâîãî àãåíòà îòñóòñòâóåò. Âìåñòå ñ òåì ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ (èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü) êàê íàëîãîâûé àãåíò â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ñ äàòû ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòà (äàæå ÷àñòè÷íîãî) ñ èíîñòðàííûì íàëîãîïëàòåëüùèêîì îáÿçàíà ïèñüìåííî ñîîáùèòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà î ñóììå çàäîëæåííîñòè èíîñòðàííîãî ëèöà. Ôîðìà òàêîãî ñîîáùåíèÿ çàêîíîäàòåëüíî íå óòâåðæäåíà, ïîýòîìó íàëîãîâûé àãåíò âïðàâå ïðèìåíÿòü ïðîèçâîëüíóþ ôîðìó, â êîòîðîé ñëåäóåò óêàçàòü èñòî÷íèê âûïëàòû äîõîäà, äàòó âûïëàòû äîõîäà, ïðè÷èíû íåâîçìîæíîñòè óäåðæàíèÿ íàëîãà è åãî ñóììó. Îáðàùàåì âíèìàíèå ÷èòàòåëåé íà òî, ÷òî íàëîãîâûé àãåíò òåðÿåò ïðàâî íà ïîëó÷åíèÿ âû÷åòà ïî ÍÄÑ â ñëó÷àå íåäåíåæíîé ôîðìû ðàñ÷åòîâ, åñëè ïî êîíòðàêòó ñòîðîíû íå îãîâîðèëè îáÿçàííîñòü àãåíòà ïî óïëàòå â áþäæåò ÍÄÑ çà èíîñòðàííîãî êîíòðàãåíòà.
Ïðèìåð
Ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷èëà â 2004 ãîäó äîãîâîð íà êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè ñ èíîñòðàííîé ôèðìîé, íå èìåþùåé ïðåäñòàâèòåëüñòâà íà òåððèòîðèè ÐÔ. Äîãîâîðíàÿ öåíà óñëóã ñîãëàñîâàíà ñòîðîíàìè â ðàçìåðå 5 000 åâðî ñ ó÷åòîì ÍÄÑ, êîòîðûé ðîññèéñêàÿ ñòîðîíà îáÿçàíà ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðåäóñìîòðåíà 100 % ïðåäîïëàòà ñòîèìîñòè óñëóã.  öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü äîõîäû è ðàñõîäû îïðåäåëÿþòñÿ ìåòîäîì íà÷èñëåíèÿ. Îðãàíèçàöèÿ èñïîëüçóåò óñëóãè â äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÍÄÑ. Îò÷åòíûé ïåðèîä ïî ÍÄÑ - ìåñÿö. Äåíåæíûå ñðåäñòâà èñïîëíèòåëþ ïåðå÷èñëåíû
10 ÿíâàðÿ. Êóðñ Áàíêà Ðîññèè íà äàòó ïåðå÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ ñîñòàâèë 36 ðóá. çà 1 åâðî. Óñëóãè ïðèíÿòû ê ó÷åòó 31 ÿíâàðÿ (ïîäïèñàí àêò îêàçàíèÿ óñëóã). Êóðñ Áàíêà Ðîññèè íà ýòó äàòó ñîñòàâèë 35 ðóá. çà 1 åâðî. Ìåñòîì ðåàëèçàöèè êîíñóëüòàöèîííûõ óñëóã ïðèçíàåòñÿ ìåñòî îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè ïîêóïàòåëÿ óñëóã (ïï. 4 ï. 1 ñò. 148 ÍÊ ÐÔ).
 äàííîì ñëó÷àå ìåñòîì îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè ïîêóïàòåëÿ óñëóã ÿâëÿåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ, ïîýòîìó êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè, îêàçàííûå èíîñòðàííîé ôèðìîé, îáëàãàþòñÿ ÍÄÑ.
Ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ îáÿçàíà óäåðæàòü è ïåðå÷èñëèòü â áþäæåò ÍÄÑ èç âûðó÷êè, ïîäëåæàùåé ïåðå÷èñëåíèþ èíîñòðàííîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó,
â ðàçìåðå 762,71 åâðî (5 000 åâðî õ 18 % / 118 %). Ïîñòàâùèêó óñëóã äîëæíî áûòü ïåðå÷èñëåíî 4 237,29 (5 000 - 762,71) åâðî.
Áóõãàëòåð ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèè äîëæåí ñäåëàòü ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè:
10.01.2004:
Äåáåò 60-1 Êðåäèò 68- 27 457,56 ðóá. (762,71 EUR õ 36 ðóá.) - óäåðæàíà ñóììà ÍÄÑ ñ àâàíñà, ïåðå÷èñëÿåìîãî èíîñòðàííîìó ïàðòíåðó;
Äåáåò 60-1 Êðåäèò 52- 152 542,44 ðóá. (4 237,29 EUR õ 36 ðóá) - ïåðå÷èñëåí àâàíñ èíîñòðàííîìó ïîñòàâùèêó óñëóã çà ìèíóñîì óäåðæàííîãî ÍÄÑ;
Äåáåò 68 Êðåäèò 51- 27 457,56 ðóá. - ïåðå÷èñëåíà â áþäæåò ñóììà ÍÄÑ, óäåðæàííàÿ íàëîãîâûì àãåíòîì;
31.01.2004:
Äåáåò 91-2 Êðåäèò 60-1 - 4 237,29 ðóá. (4 237,29 EUR õ (36 ðóá. - 35 ðóá.)) - îòðàæåíà îòðèöàòåëüíàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà ïî âçàèìîðàñ÷åòàì áåç âêëþ÷åíèÿ ÍÄÑ çà ïåðèîä ñ 10 ïî 31 ÿíâàðÿ 2004 ãîäà;
Äåáåò 26, 44 Êðåäèò 60-2 - 148 305,15 ðóá. (4 237,29 EUR õ 35 ðóá.) - â ñîñòàâå ðàñõîäîâ ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè îòðàæåíà ñòîèìîñòü êîíñóëüòàöèîííûõ óñëóã;
Äåáåò 19 Êðåäèò 60-2 - 27 457,56 ðóá. - îòðàæåíà ñóììà ÍÄÑ, óäåðæàííàÿ ñî ñòîèìîñòè îêàçàííûõ èíîñòðàííûì ïàðòíåðîì óñëóã;
Äåáåò 60-2 Êðåäèò 60-1 - 175 762,71 ðóá. - çà÷òåí àâàíñ çà îêàçàííûå óñëóãè. Ïîñëå ñäà÷è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè çà ÿíâàðü 2004 ãîäà â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè çà ôåâðàëü 2004 ãîäà:
Äåáåò 68 Êðåäèò 19 - 27 457,56 ðóá. - ïðèíÿò ê âû÷åòó ÍÄÑ, óïëà÷åííûé íàëîãîâûì àãåíòîì.
 öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ðàñõîäû íà êîíñóëüòàöèîííûå óñëóãè ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ,
ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé (ïï. 15 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ). Îòðèöàòåëüíàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, íå ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé (ïï. 5 ï. 1 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ).
***
 çàêëþ÷åíèå õîòåëîñü áû îáðàòèòü âíèìàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà íåîáõîäèìîñòü ÷åòêîãî ñîñòàâëåíèÿ êîíòðàêòîâ ñ èíîñòðàííûìè ïàðòíåðàìè íà
ïðèîáðåòåíèå ó íèõ ðàáîò, óñëóã. Åñëè ìåñòîì ðåàëèçàöèè ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ, òî ñëåäóåò ïðîèíôîðìèðîâàòü ñâîåãî èíîñòðàííîãî êîíòðàãåíòà î íåîáõîäèìîñòè óäåðæàíèÿ ÍÄÑ èç îáùåé ñóììû êîíòðàêòà ïðè ïåðå÷èñëåíèè åìó äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ýòî ïîçâîëèò òàê ñôîðìèðîâàòü äîãîâîðíóþ öåíó, ÷òî îíà áóäåò ïîñòðîåíà èñõîäÿ èç îæèäàåìîé âåëè÷èíû ðåàëüíîãî ïîëó÷åíèÿ äåíåã èíîñòðàííûì ïàðòíåðîì è ñîîòâåòñòâóþùåé
ñóììû íàëîãà. Ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ðîññèéñêèì
çàêîíîäàòåëüñòâîì çàïðåùàåòñÿ âêëþ÷àòü â äîãîâîðû íàëîãîâûå îãîâîðêè, ïîëîæåíèÿ, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûìè îäíà èç ñòîðîí áåðåò íà ñåáÿ îáÿçàòåëüñòâî íåñòè ðàñõîäû ïî óïëàòå íàëîãîâ äðóãèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, óêàçûâàÿ â äîãîâîðå óæå "÷èñòóþ" öåíó, ïîäëåæàùóþ âûïëàòå äðóãîé ñòîðîíå.
Åñëè æå èíîñòðàííûé ïàðòíåð ñîñòîèò íà íàëîãîâîì ó÷åòå â ÐÔ, òî ê êîíòðàêòó íåîáõîäèìî ïðèëîæèòü ñîîòâåòñòâóþùèå äîêóìåíòû. Ýòî ïîçâîëèò èçáåæàòü êîíôëèêòîâ ñ áàíêàìè, êîíòðàãåíòàìè è íàëîãîâûìè îðãàíàìè.
