Èçäàòåëüñêèé äîì "ÔÁÊ-ÏÐÅÑÑ"
Àâòîð êíèã: Íîâàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü (Êâàðòàëüíàÿ) (Áåðàòîð-Ïðåññ, 2003), è Ãîäîâàÿ áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü. Êðàòêèå ðåêîìåíäàöèè ïî ñîñòàâëåíèþ (Áåðàòîð-Ïðåññ, 2004), Êîìàíäèðîâêè ðàáîòíèêîâ (Áåðàòîð-Ïðåññ, 2002 è 2003), Êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû: ïðàâèëà ðàñ÷åòà íàëîãîâ (Ì.: ÍàëîãÈíôîðì,2003). Àâòîð ñòàòåé â æóðíàëàõ "Êîíñóëüòàíò", "Ïðàêòè÷åñêàÿ áóõãàëòåðèÿ", "Äèðåêòîð-èíôî", "Èíîñòðàííûé êàïèòàë â Ðîññèè", "Ïðàêòè÷åñêèé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò", åæåíåäåëüíèêàõ "Ó÷åò. Íàëîãè. Ïðàâî", "Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà", "Áóõãàëòåðñêîå ïðèëîæåíèå ê ãàçåòå "Ýêîíîìèêà è æèçíü" è äðóãèõ èçäàíèÿõ.
Ýêñïåðò áåðàòîðà "Ïðàêòè÷åñêàÿ áóõãàëòåðèÿ" è îáíîâëåíèé ê áåðàòîðàì "Ñîâðåìåííàÿ íàëîãîâàÿ ýíöèêëîïåäèÿ", "Êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòîâ" è "Âûïëàòû ôèçè÷åñêèì ëèöàì".
Ïîáåäèòåëü â êîíêóðñå "Ëèöî æóðíàëà "Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð - 2002ã." (äèïëîì ÌÍÑ ÐÔ êàê ñïåöèàëèñò â îáëàñòè ðåøåíèÿ ñëîæíûõ âîïðîñîâ ïî íàëîãîîáëîæåíèþ). Ëàóðåàò 2 òóðà êîíêóðñà "Ëó÷øèé áóõãàëòåð Ðîññèè 2001" â íîìèíàöèè "Ñïåöèàëèñò â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ". Ïîáåäèòåëü âñåðîññèéñêîãî êîíêóðñà "Ëó÷øèé áóõãàëòåð Ðîññèè 2000ã." (äèïëîì Ìèíôèíà ÐÔ è ÈÏÁ Ðîññèè). Ëó÷øèé áóõãàëòåð Ìîñêâû 99ã. (æóðíàë "Ìîñêîâñêèé áóõãàëòåð").
|
Ïîêóïàòåëè ñòàðàþòñÿ ïðèîáðåòàòü, êàê ïðàâèëî, çíàêîìûå òîâàðû, î êîòîðûõ ãäå-òî ñëûøàëè, êîòîðûìè ïîëüçîâàëèñü ñàìè èëè æå òå, ÷òî ïðîèçâåäåíû èçâåñòíûìè ôèðìàìè. Ôèðìó - ïðîèçâîäèòåëü óçíàþò ïî åå òîâàðíîìó çíàêó, êîòîðûé èíîãäà ñòàíîâèòñÿ ÷åì-òî âðîäå ñèìâîëà êà÷åñòâà.  ýòîì ñëó÷àå ðàñêðó÷åííûé è õîðîøî ðàáîòàþùèé "áðåíä" ìîæíî ïðîäàòü èëè"ñäàòü â àðåíäó".Êðóïíûå êîìïàíèè, çàáîòÿùèåñÿ î ñâîåì èìèäæå, ðàçðàáàòûâàþò ñîáñòâåííûå òîâàðíûå çíàêè.
Ðàñõîäû ïî ñîçäàíèþ Òîâàðíûé çíàê - ýòî îáîçíà÷åíèå, ñëóæàùåå äëÿ èíäèâèäóàëèçàöèè òîâàðîâ, âûïîëíÿåìûõ ðàáîò èëè îêàçûâàåìûõ óñëóã þðèäè÷åñêèõ èëè ôèçè÷åñêèõ ëèö. Òàê ñêàçàíî â ñò.1 Çàêîíà ÐÔ îò 23.09.92 ˜ 3520-1 "Î òîâàðíûõ çíàêàõ, çíàêàõ îáñëóæèâàíèÿ è íàèìåíîâàíèÿõ ìåñò ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðîâ" (äàëåå - Çàêîí N 3520-1).  ðàíåå äåéñòâîâàâøåé ðåäàêöèè ýòîãî çàêîíà äàâàëîñü íåñêîëüêî äðóãîå îïðåäåëåíèå: "îáîçíà÷åíèå, ñïîñîáíîå îòëè÷àòü ñîîòâåòñòâåííî òîâàðû è óñëóãè îäíèõ ïðîèçâîäèòåëåé îò îäíîðîäíûõ òîâàðîâ è óñëóã äðóãèõ ïðîèçâîäèòåëåé". Òîâàðíûé çíàê ìîæåò áûòü ñëîâåñíûì è ãðàôè÷åñêèì. Ñëîâåñíûé òîâàðíûé çíàê - ýòî íàçâàíèå îðãàíèçàöèè ëèáî îðèãèíàëüíûå ñëîâà, ôðàçû èëè ñëîâîñî÷åòàíèÿ, âûïîëíåííûå â îïðåäåëåííîé ãðàôè÷åñêîé ìàíåðå, íåîáû÷íûì çàïîìèíàþùèìñÿ øðèôòîì. Ãðàôè÷åñêèé òîâàðíûé çíàê - ëþáîå èçîáðàæåíèå, îòâå÷àþùåå êðèòåðèÿì íîâèçíû è îõðàíîñïîñîáíîñòè â îòíîøåíèè ïåðå÷íÿ òîâàðîâ è óñëóã è çàðåãèñòðèðîâàííîå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå â êà÷åñòâå òîâàðíîãî çíàêà íà èìÿ êîíêðåòíîãî âëàäåëüöà (èëè êîëëåêòèâà). Òîâàðíûé çíàê îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ðàçðàáîòàòü ñàìîñòîÿòåëüíî.  ýòîì ñëó÷àå ïðàâî íà ñîçäàííîå ñîòðóäíèêàìè ïðåäïðèÿòèÿ ïðîèçâåäåíèå áóäåò ïðèíàäëåæàòü ðàáîòîäàòåëþ. Ýòî âûòåêàåò èç ï.3 ñò.2 Çàêîíà N 3520-1. Îäíàêî ÷àùå âñåãî ðàçðàáîòêó òîâàðíîãî çíàêà çàêàçûâàþò ñïåöèàëèçèðîâàííûì ôèðìàì.  ýòîì ñëó÷àå çàêëþ÷àåòñÿ àâòîðñêèé äîãîâîð çàêàçà (ñò.33 Çàêîíà ÐÔ îò 09.07.93 ˜ 5351-1"Îá àâòîðñêîì ïðàâå è ñìåæíûõ ïðàâàõ").
Ðåãèñòðàöèÿ èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê Äëÿ ïîëó÷åíèÿ èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê, ïðåæäå âñåãî åãî íåîáõîäèìî çàðåãèñòðèðîâàòü â Ðîññèéñêîì àãåíòñòâå ïî ïàòåíòàì è òîâàðíûì çíàêàì (Ðîñïàòåíòå). Çàÿâêà ïîäàåòñÿ â Ôåäåðàëüíûé èíñòèòóò ïðîìûøëåííîé ñîáñòâåííîñòè (ÔÈÏÑ), ïîäâåäîìñòâåííûé Ðîñïàòåíòó. Çàðåãèñòðèðîâàòü òàêîå ïðàâî îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ñàìà èëè ÷åðåç ïàòåíòíîãî ïîâåðåííîãî. Ïðèêàçîì Ðîñïàòåíòà 05.03.03 ˜32 óòâåðæäåíû Ïðàâèëà ñîñòàâëåíèÿ, ïîäà÷è è ðàññìîòðåíèÿ çàÿâêè íà ðåãèñòðàöèþ òîâàðíîãî çíàêà è çíàêà îáñëóæèâàíèÿ. Ôîðìàëüíàÿ ýêñïåðòèçà çàÿâêè ïðîâîäèòñÿ â òå÷åíèå ìåñÿöà îò äàòû åå ïîäà÷è â ÔÈÏÑ.  õîäå ýêñïåðòèçû ïðîâåðÿåòñÿ, óäîâëåòâîðÿåò ëè òîâàðíûé çíàê òðåáîâàíèÿì çàêîíîäàòåëüñòâà è íå ñîâïàäàåò ëè îí ñ óæå çàðåãèñòðèðîâàííûìè çíàêàìè. Íàïðèìåð, íåëüçÿ çàðåãèñòðèðîâàòü â êà÷åñòâå òîâàðíîãî çíàêà îáùåïðèíÿòûå ñèìâîëû è òåðìèíû. Íåäîïóñòèìà è ðåãèñòðàöèÿ òîâàðíûõ çíàêîâ, êîòîðûå â òî÷íîñòè ïîâòîðÿþò óæå çàðåãèñòðèðîâàííûå çíàêè ëèáî òàê ïîõîæè íà íèõ, ÷òî ìîãóò ââåñòè â çàáëóæäåíèå ïîòðåáèòåëåé. Íà îñíîâàíèè ðåøåíèÿ î ðåãèñòðàöèè òîâàðíîãî çíàêà ÔÈÏÑ ïðîèçâîäèòñÿ ðåãèñòðàöèÿ òîâàðíîãî çíàêà â Ãîñóäàðñòâåííîì ðååñòðå òîâàðíûõ çíàêîâ è çíàêîâ îáñëóæèâàíèÿ ÐÔ (äàëåå - Ðååñòð).  Ðååñòð âíîñÿòñÿ òîâàðíûé çíàê, ñâåäåíèÿ î ïðàâîîáëàäàòåëå, äàòà ïðèîðèòåòà òîâàðíîãî çíàêà è äàòà åãî ðåãèñòðàöèè, à òàêæå ïåðå÷åíü òîâàðîâ, äëÿ êîòîðûõ çàðåãèñòðèðîâàí òîâàðíûé çíàê. Ïóíêòîì 44 Çàêîíà ˜ 3520-I ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî çà ðåãèñòðàöèþ òîâàðíîãî çíàêà âçèìàåòñÿ ïîøëèíà.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ðàçìåð ïîøëèíû ìîæíî óçíàòü èç Ïîëîæåíèÿ î ïîøëèíàõ çà ïàòåíòîâàíèå èçîáðåòåíèé, ïîëåçíûõ ìîäåëåé, ïðîìûøëåííûõ îáðàçöîâ, ðåãèñòðàöèþ òîâàðíûõ çíàêîâ, çíàêîâ îáñëóæèâàíèÿ, íàèìåíîâàíèè ìåñò ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðîâ, ïðåäîñòàâëåíèå ïðàâà ïîëüçîâàíèÿ íàèìåíîâàíèÿìè ìåñò ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðîâ, óòâ. Ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ - Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 12.08.93 ˜ 793. Âûäà÷à ñâèäåòåëüñòâà íà òîâàðíûé çíàê îñóùåñòâëÿåòñÿ ÔÈÏÑ â òå÷åíèå ìåñÿöà ñ äàòû ðåãèñòðàöèè òîâàðíîãî çíàêà â Ðååñòðå. Ðåãèñòðàöèÿ òîâàðíîãî çíàêà äåéñòâóåò äî èñòå÷åíèÿ äåñÿòè ëåò ñ äàòû ïîäà÷è çàÿâêè. Ñðîê äåéñòâèÿ ìîæåò áûòü ïðîäëåí ïî çàÿâëåíèþ ïðàâîîáëàäàòåëÿ, ïîäàííîìó â òå÷åíèå ïîñëåäíåãî ãîäà åå äåéñòâèÿ, êàæäûé ðàç íà 10 ëåò. Íàäî ïîìíèòü, ÷òî èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà èìååò ñâîè îãðàíè÷åíèÿ. Îíî ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ òîëüêî íà òîâàðû, óêàçàííûå â ñâèäåòåëüñòâå, äåéñòâèòåëüíî íà òåððèòîðèè ñòðàíû ðåãèñòðàöèè è â òå÷åíèå ñðîêà, íà êîòîðûé äàííûé òîâàðíûé çíàê çàðåãèñòðèðîâàí. Èìåÿ èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî, âëàäåëåö ìîæåò ïîëüçîâàòüñÿ è ðàñïîðÿæàòüñÿ òîâàðíûì çíàêîì. Ýòî ïðàâî îõðàíÿåòñÿ çàêîíîì. È íèêòî äðóãîé íå ìîæåò èñïîëüçîâàòü òîâàðíûé çíàê áåç ðàçðåøåíèÿ âëàäåëüöà. Íî íåäîñòàòî÷íî ïðîñòî çàðåãèñòðèðîâàòü òîâàðíûé çíàê - åãî íåîáõîäèìî èñïîëüçîâàòü, òî åñòü ðàçìåùàòü íà òîâàðàõ, ïîñêîëüêó èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà - ýòî íå òîëüêî ïðàâî åãî âëàäåëüöà, íî è îáÿçàííîñòü.  ñëó÷àå íåâûïîëíåíèÿ ýòîãî òðåáîâàíèÿ íåïðåðûâíî â òå÷åíèå ïÿòè ëåò ëþáîå ôèçè÷åñêîå èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî ìîæåò îáðàòèòüñÿ â ñóä ñ òðåáîâàíèåì î ïðåêðàùåíèè ðåãèñòðàöèè òîâàðíîãî çíàêà.
Ó÷åò èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ íà òîâàðíûé çíàê  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê îòíîñèòñÿ ê íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì. Ýòî óñòàíîâëåíî â ï. 3 è 4 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó "Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ" (ÏÁÓ 14/2000), óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 16.10.2000 ˜ 91í (äàëåå - ÏÁÓ 14/2000). Åìó ïðèñâàèâàåòñÿ èíâåíòàðíûé íîìåð è îôîðìëÿåòñÿ Êàðòî÷êà ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ôîðìû ˜ ÍÌÀ-1, óòâ. Ïîñòàíîâëåíèåì îò 30.10.97 ˜ 71à. Èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê ó÷èòûâàþò ïî åãî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè. Îíà ñêëàäûâàåòñÿ èç çàòðàò íà ïîêóïêó èëè èçãîòîâëåíèå òîâàðíîãî çíàêà - ìàòåðèàëüíûõ ðàñõîäîâ, çàðïëàòû ñîòðóäíèêîâ, ïàòåíòíûõ ïîøëèí, ñòîèìîñòè óñëóã ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé, íåâîçìåùàåìûõ íàëîãîâ è ò.ä. (ï.7 ÏÁÓ 14/2000). Ðàñõîäû, ôîðìèðóþùèå ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü òîâàðíîãî çíàêà, äîëæíû ó÷èòûâàòüñÿ íà ñóáñ÷åòå 08-5 "Ïðèîáðåòåíèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ", çà èñêëþ÷åíèåì òåõ íàëîãîâ, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó. Ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ñâèäåòåëüñòâà íà òîâàðíûé çíàê ñîáðàííûå íà ñ÷åòå 08-5 ðàñõîäû ñïèñûâàþòñÿ íà ñ÷åò 04 "Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû". Ïðèìåð 1. Îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷èëà äîãîâîð ñ äèçàéíåðñêîé ñòóäèåé íà ðàçðàáîòêó ýñêèçíûõ äèçàéí - ïðåäëîæåíèé òîâàðíîãî çíàêà. Ñòîèìîñòü óñëóã ïî äîãîâîðó ñîñòàâëÿåò 36 000 ðóá., â òîì ÷èñëå ÍÄÑ 18% - 5 490 ðóá. Îïëà÷åíû óñëóãè ïàòåíòíîãî ïîâåðåííîãî ïî ðåãèñòðàöèè òîâàðíîãî çíàêà â Ðîñïàòåíòå â ðàçìåðå 1 311 ðóá., â ò. ÷. ÍÄÑ - 200 ðóá. Îïëàòà çà óñëóãè ñòîðîííèõ îðãàíèçàöèé, óâåëè÷èâàþùèõ ñòîèìîñòü òîâàðíîãî çíàêà, îòðàæàåòñÿ áóõãàëòåðñêèìè ïðîâîäêàìè: Äåáåò 08-5 Êðåäèò 60 - 30 510 ðóá. - îòðàæåíà ñòîèìîñòü óñëóã ñòîðîííåé îðãàíèçàöèè ïî ñîçäàíèþ òîâàðíîãî çíàêà íà îñíîâàíèè àêòà ïðèåìêè-ñäà÷è âûïîëíåííûõ ðàáîò; Äåáåò 19-2 Êðåäèò 60 - 5 490 ðóá. - ó÷òåíà ñóììà âõîäíîãî ÍÄÑ íà îñíîâàíèè ñ÷åòà-ôàêòóðû; Äåáåò 08-5 Êðåäèò 60 - 1 111 ðóá. - îòðàæåíà ñòîèìîñòü óñëóã ïàòåíòíîãî ïîâåðåííîãî ïî ïîäãîòîâêå äîêóìåíòîâ ê ðåãèñòðàöèè òîâàðíîãî çíàêà; Äåáåò 19 Êðåäèò 60 - 200 ðóá. - îòðàæåí âõîäíîé ÍÄÑ ïî óñëóãàì ïîâåðåííîãî. Ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ñâèäåòåëüñòâà îá îôèöèàëüíîé ðåãèñòðàöèè âûïîëíÿþòñÿ ñëåäóþùèå áóõãàëòåðñêèå ïðîâîäêè: Äåáåò 04 Êðåäèò 08-5 - 31 621 ðóá. - îòðàæåíà ïîñòàíîâêà íà ó÷åò çàðåãèñòðèðîâàííîãî òîâàðíîãî çíàêà. Ñóììó ÍÄÑ, óïëà÷åííóþ îðãàíèçàöèÿì çà ðàáîòû ïî èçãîòîâëåíèþ è ðåãèñòðàöèè òîâàðíîãî çíàêà, îðãàíèçàöèÿ èìååò ïðàâî ïðèíÿòü ê âû÷åòó ïîñëå ïîñòàíîâêè íà ñ÷åò ó÷åòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ (ïîäï.1 ï.2 ñò.171 è ï.1 ñò.172 ÍÊ ÐÔ): Äåáåò 68 Êðåäèò 19-2 - 5 690 ðóá. - ñóììà âõîäíîãî ÍÄÑ ïðèíÿòà ê âû÷åòó. * Êîíåö ïðèìåðà *
 íàëîãîâîì ó÷åòå òîâàðíûé çíàê ÿâëÿåòñÿ íåìàòåðèàëüíûì àêòèâîì. Ýòî ñëåäóåò èç ï. 3 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ. Îäíàêî ó÷åñòü åãî â òàêîì êà÷åñòâå ìîæíî òîëüêî ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ñâèäåòåëüñòâà: íåìàòåðèàëüíûé àêòèâ îòðàæàåòñÿ â íàëîãîâîì ó÷åòå ïðè íàëè÷èè íàäëåæàùèì îáðàçîì îôîðìëåííûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ íàëè÷èå ñàìîãî àêòèâà è èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà íåãî. Òàêèì îáðàçîì, äî ïîëó÷åíèÿ ñâèäåòåëüñòâà ðàñõîäû íà ñîçäàíèå è ðåãèñòðàöèþ òîâàðíîãî çíàêà íå ó÷àñòâóþò â èñ÷èñëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè. Îíè áóäóò âêëþ÷åíû â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü òîâàðíîãî çíàêà. Êàê èçâåñòíî, ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü òîâàðíîãî çíàêà ôîðìèðóåòñÿ èñõîäÿ èç âñåõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ åãî ñîçäàíèåì. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâÿò ëèøü ñóììû âîçìåùàåìûõ íàëîãîâ.  ðåçóëüòàòå ïàòåíòíûå ïîøëèíû, êîòîðûå óïëà÷èâàåò ôèðìà â ïðîöåññå ðåãèñòðàöèè òîâàðíîãî çíàêà, áóäóò îòíåñåíû â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ôîðìèðóþùèõ ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü. Îá ýòîì ïðÿìî ñêàçàíî â ï.3 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ.
Àìîðòèçàöèÿ èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê Ïîëó÷èâ ñâèäåòåëüñòâî íà òîâàðíûé çíàê, íåîáõîäèìî îïðåäåëèòü ñðîê åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ è íîðìó àìîðòèçàöèè. Ñâèäåòåëüñòâî âûäàåòñÿ íà 10 ëåò. Ñîîòâåòñòâåííî íà òîò æå ïåðèîä óñòàíàâëèâàåòñÿ è ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ òîâàðíîãî çíàêà.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñòîèìîñòü òîâàðíîãî çíàêà ïîãàøàåòñÿ ïóòåì íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îäíèì èç ñïîñîáîâ, ïåðå÷èñëåííûõ â ï.15 ÏÁÓ14/2000, çàôèêñèðîâàííûì â ïðèêàçå ïî ó÷åòíîé ïîëèòèêå: - ëèíåéíûì; - ïðîïîðöèîíàëüíî îáúåìó ïðîäóêöèè; - óìåíüøàåìîãî îñòàòêà. Ïðè ëèíåéíîì ìåòîäå ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñðîêà äåéñòâèÿ ñâèäåòåëüñòâà íà òîâàðíûé çíàê (ï.17 ÏÁÓ 14/2000). Àìîðòèçàöèÿ ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ëèáî ïî êðåäèòó ñ÷åòà 05, ëèáî ïî êðåäèòó ñ÷åòà 04 ñóáñ÷åò "Èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê". Àìîðòèçàöèÿ èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê â áóõó÷åòå îòíîñèòñÿ ê ðàñõîäàì îðãàíèçàöèè ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè (ï. 5 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó "Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè" ÏÁÓ 10/99, óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 06.05.99 ˜ 33í).  íàëîãîâîì ó÷åòå, êàê óæå ãîâîðèëîñü, èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê îòíåñåíî ê íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì. Âìåñòå ñ òåì äëÿ ïðèçíàíèÿ îáúåêòà èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè àìîðòèçèðóåìûì íåîáõîäèìî îäíîâðåìåííîå âûïîëíåíèå äâóõ óñëîâèé: ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî îáúåêòà äîëæåí ïðåâûøàòü 12 ìåñÿöåâ è åãî ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü - 10 000 ðóá. (ï.1 ñò.256 ÍÊ ÐÔ). Ðàñõîäû ïî ñîçäàíèþ òîâàðíîãî çíàêà â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòàõ ïðàêòè÷åñêè ñîâïàäàþò. Íî ýòî íå òàê, åñëè îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåòàåò èñêëþ÷èòåëüíûå ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê çà ñ÷åò ñðåäñòâ áàíêîâñêîãî êðåäèòà. Âåäü ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï.14 è 15 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó"Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ" ÏÁÓ 15/01, óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2.08.01 ˜ 60í, äî ìîìåíòà ïîëó÷åíèÿ ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðíûé çíàê îòíîñÿòñÿ îðãàíèçàöèåé-çàåìùèêîì íà óâåëè÷åíèå ðàñõîäîâ ïî åãî ñîçäàíèþ; à ïîñëå óêàçàííîé äàòû - íà îïåðàöèîííûå ðàñõîäû. Äëÿ öåëåé æå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ïðîöåíòû ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï.2 ï.1 ñò.265 ÍÊ ÐÔ âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ. Êðîìå òîãî, â íàëîãîâîì ó÷åòå â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü òîâàðíîãî çíàêà íå âêëþ÷àþòñÿ è ñóììîâûå ðàçíèöû, îáðàçîâàâøèåñÿ äî òîãî, êàê èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê ïðèíÿòî ê ó÷åòó. Ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ òîâàðíîãî çíàêà â íàëîãîâîì ó÷åòå, òàê æå êàê è â áóõãàëòåðñêîì, îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñðîêà äåéñòâèÿ ïàòåíòà, ñâèäåòåëüñòâà è èç äðóãèõ ñðîêîâ èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòîâ èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, óñòàíîâëåííûõ ñîîòâåòñòâóþùèìè äîãîâîðàìè (ï. 2 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ). Ïî îòíîøåíèþ ê íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå âûáðàòü îäèí èç äâóõ ïðåäóñìîòðåííûõ ìåòîäîâ àìîðòèçàöèè: ëèíåéíûé èëè íåëèíåéíûé (ï.1 ñò.259 ÍÊ ÐÔ). Ïîýòîìó, åñëè ðàñõîäû îðãàíèçàöèè ïî ñîçäàíèþ òîâàðíîãî çíàêà â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå ñîâïàäàþò, ñðîê äåéñòâèÿ çíàêà â îáîèõ âèäàõ ó÷åòà îäèíàêîâ, à ìåòîä àìîðòèçàöèè îäèí è òîò æå, òî ñóììà àìîðòèçàöèè â íàëîãîâîì è áóõãàëòåðñêîì ó÷åòàõ áóäåò ñîâïàäàòü.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèè ïðèäåòñÿ îïðåäåëÿòü ðàçíèöû â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó "Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü" ÏÁÓ 18/02, óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 19.11.02 ˜114í. Àìîðòèçàöèÿ èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê â íàëîãîâîì ó÷åòå âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé (ñò.253 ÍÊ ÐÔ). Êðîìå òîãî, ýòè ðàñõîäû ÿâëÿþòñÿ êîñâåííûìè, òî åñòü èõ íå íóæíî ðàñïðåäåëÿòü ìåæäó ñåáåñòîèìîñòüþ ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, ãîòîâîé ïðîäóêöèåé è ò.ä. Îíè â ïîëíîì îáúåìå óìåíüøàþò íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü îò÷åòíîãî ïåðèîäà.
Ïåðåäà÷à äðóãîìó ëèöó èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà. Îðãàíèçàöèè, âëàäåþùèå èñêëþ÷èòåëüíûìè ïðàâàìè íà ðåçóëüòàòû èíòåëëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè, ìîãóò ðàñïîðÿæàòüñÿ èìè ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ. Ñòàòüè 25 è 26 Çàêîíà ˜ 3520-1 äîïóñêàþò, ÷òî òîâàðíûé çíàê ìîæåò áûòü óñòóïëåí (ïðîäàí) åãî âëàäåëüöåì â îòíîøåíèè âñåõ èëè ÷àñòè òîâàðîâ, äëÿ êîòîðûõ îí çàðåãèñòðèðîâàí. Ïðè ïåðåäà÷å (óñòóïêå) èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê, ó ïðîäàâöà ïðîèñõîäèò âûáûòèå îáúåêòà íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Ê ïðèîáðåòàòåëþ òîâàðíîãî çíàêà ïåðåõîäÿò â ïîëíîì îáúåìå âñå òå ïðàâà, êîòîðûå áûëè ó ïðåæíåãî âëàäåëüöà. Òî æå ñàìîå êàñàåòñÿ è îãðàíè÷åíèé. Óñòóïêà òîâàðíîãî çíàêà íå äîïóñêàåòñÿ, åñëè îíà ìîæåò ÿâèòüñÿ ïðè÷èíîé ââåäåíèÿ â çàáëóæäåíèå ïîòðåáèòåëÿ îòíîñèòåëüíî òîâàðà èëè åãî èçãîòîâèòåëÿ. Ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåíî âëàäåëüöåì òîâàðíîãî çíàêà (ëèöåíçèàðîì) äðóãîìó ëèöó (ëèöåíçèàòó) ïî ëèöåíçèîííîìó äîãîâîðó. Ëèöåíçèîííûé äîãîâîð äîëæåí ñîäåðæàòü óñëîâèå î òîì, ÷òî êà÷åñòâî òîâàðîâ ëèöåíçèàòà áóäåò íå íèæå êà÷åñòâà òîâàðîâ ëèöåíçèàðà è ÷òî ëèöåíçèàð áóäåò îñóùåñòâëÿòü êîíòðîëü çà âûïîëíåíèåì ýòîãî óñëîâèÿ. Äîãîâîð îá óñòóïêå òîâàðíîãî çíàêà è ëèöåíçèîííûé äîãîâîð ðåãèñòðèðóþòñÿ â Ðîñïàòåíòå. Áåç ýòîé ðåãèñòðàöèè îíè ñ÷èòàþòñÿ íåäåéñòâèòåëüíûìè. Çà íåå âçèìàåòñÿ ïîøëèíà. Ñðåäñòâà îò óñòóïêè (ïðîäàæè) èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê ÿâëÿþòñÿ äëÿ îðãàíèçàöèè îïåðàöèîííûìè äîõîäàìè (ï. 7 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó"Äîõîäû îðãàíèçàöèè" (ÏÁÓ 9/99), óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.99 ˜ 32í - (äàëåå - ÏÁÓ 9/99)). À â íàëîãîâîì ó÷åòå äîõîä îò óñòóïêè èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè (ï.1 ñò.249 ÍÊ ÐÔ). Ïðèìåð 2. Îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷èëà äîãîâîð îá óñòóïêå èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê ñîñòàâëÿåò 20 000 ðóá., ñóììà íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè - 2 000 ðóá. Àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì ñ÷åòà 05"Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ". Ïî äîãîâîðó ïîêóïàòåëü óïëàòèë 36 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ - 5 490 ðóá.).  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðîäàâöà äåëàþòñÿ ñëåäóþùèå ïðîâîäêè: Äåáåò 04 ñóáñ÷åò"Âûáûòèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ" Êðåäèò 04 ñóáñ÷åò"Èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê" - 20 000 ðóá. - ñïèñàíà ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê; Äåáåò 05 Êðåäèò 04 ñóáñ÷åò"Âûáûòèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ" - 2 000 ðóá. - ñïèñàíà ñóììà íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè; Äåáåò 62 Êðåäèò 91 - 36 000 ðóá. - îòðàæåíà âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê; Äåáåò 91 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò"Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ" - 5 490 ðóá. - íà÷èñëåí ÍÄÑ; Äåáåò 91 Êðåäèò 04 ñóáñ÷åò"Âûáûòèå íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ" - 18 000 ðóá. - ñïèñàíà îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê; Äåáåò 91 Êðåäèò 99 - 12 510 ðóá. (36 000 - 5 490 - 18 000) - îòðàæåíà ïðèáûëü îò óñòóïêè èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê. * Êîíåö ïðèìåðà *
Ó ïîêóïàòåëÿ èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê, êîòîðîå îí ïîëó÷èë ïî äîãîâîðó óñòóïêè, íàäî âêëþ÷èòü â ñîñòàâ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. ×òî æå êàñàåòñÿ ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, òî îí çàâèñèò îò ñðîêà äåéñòâèÿ ñâèäåòåëüñòâà. Îäíàêî ïðè ðåãèñòðàöèè äîãîâîðà óñòóïêè â Ðîñïàòåíòå íîâîå ñâèäåòåëüñòâî íå âûäàåòñÿ. Ïîýòîìó, ÷òîáû ðàññ÷èòàòü ýòîò ñðîê, èç îáùåãî ñðîêà äåéñòâèÿ ñâèäåòåëüñòâà íàäî âû÷åñòü òî âðåìÿ, â òå÷åíèå êîòîðîãî òîâàðíûì çíàêîì ïîëüçîâàëñÿ ñòàðûé ïðàâîîáëàäàòåëü.
Ïåðåäà÷à äðóãîìó ëèöó íåèñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà. Çàêîíîäàòåëüñòâîì ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî âëàäåëüöåì ìîæåò áûòü ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà äðóãîìó ëèöó ïî ëèöåíçèîííîìó äîãîâîðó. Äðóãîé ñïîñîá - çàêëþ÷åíèå äîãîâîðà êîììåð÷åñêîé êîíöåññèè (äîãîâîð ôðàí÷àéçèíãà). Ïîäïèñûâàÿ ïîäîáíûå ñîãëàøåíèÿ, îðãàíèçàöèÿ îñòàâëÿåò çà ñîáîé èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê. Êàê è äîãîâîð óñòóïêè, ëèöåíçèîííûé äîãîâîð è äîãîâîð êîììåð÷åñêîé êîíöåññèè äåéñòâèòåëüíû òîëüêî ïðè óñëîâèè èõ ðåãèñòðàöèè â Ðîñïàòåíòå. Áåç ýòîé ðåãèñòðàöèè äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ íåäåéñòâèòåëüíûì.  äîãîâîðå óêàçûâàåòñÿ ñðîê, â òå÷åíèå êîòîðîãî îðãàíèçàöèÿ ìîæåò èñïîëüçîâàòü ïðàâî, è óêàçûâàåòñÿ âîçíàãðàæäåíèå, êîòîðîå îíà äîëæíà ïåðå÷èñëèòü ïðàâîîáëàäàòåëþ. Ôîðìû âîçíàãðàæäåíèÿ ìîãóò áûòü ñàìûìè ðàçíûìè: ðàçîâûå èëè ïåðèîäè÷åñêèå ïëàòåæè, ïðîöåíòû îò âûðó÷êè èëè íàöåíêà íà îïòîâóþ öåíó òîâàðîâ, êîòîðûå îðãàíèçàöèÿ-ïîëüçîâàòåëü áóäåò ïîêóïàòü ó ïðàâîîáëàäàòåëÿ, è ò. ä. Íà ïðàêòèêå âîçíàãðàæäåíèå ÷àùå âñåãî ñîñòîèò èç äâóõ ÷àñòåé: ïåðâîíà÷àëüíîé åäèíîâðåìåííîé "âõîäíîé ïëàòû" çà ïîëó÷åíèå ïðàâà (ïàóøàëüíûé ïëàòåæ) è ïîñëåäóþùèõ ðåãóëÿðíûõ ïëàòåæåé çà åãî èñïîëüçîâàíèå (ðîÿëòè). Îíè îïðåäåëÿþòñÿ â ôèêñèðîâàííîì ðàçìåðå èëè â ïðîöåíòàõ îò âûðó÷êè. Ïàóøàëüíûé ïëàòåæ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âûïëàòó åäèíîâðåìåííîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ñîáñòâåííèêó íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà. Ôàêòè÷åñêè - ýòî öåíà ëèöåíçèè. Ðîÿëòè - ýòî ïåðèîäè÷åñêèå ïëàòåæè ñîáñòâåííèêó íåìàòåðèàëüíîãî àêòèâà â òå÷åíèå ñðîêà äåéñòâèÿ ëèöåíçèîííîãî äîãîâîðà. Ðîÿëòè óñòàíàâëèâàþòñÿ â âèäå ôèêñèðîâàííûõ ñòàâîê, êîòîðûå âûïëà÷èâàþòñÿ ëèöåíçèàòîì ÷åðåç ñîãëàñîâàííûå ïåðèîäû âðåìåíè. Ó ïðàâîîáëàäàòåëÿ íå âîçíèêàåò âûáûòèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Îíè ïðîäîëæàþò íàõîäèòüñÿ íà åãî áàëàíñå è àìîðòèçèðóþòñÿ (ï. 25 ÏÁÓ 14/2000 "Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ). Îäíàêî ó÷åñòü èõ íåîáõîäèìî íà îòäåëüíîì ñóáñ÷åòå ñ÷åòà 04. Ñóììû íà÷èñëåííîé àìîðòèçàöèè, ïî ìíåíèþ àâòîðà, ñëåäóåò ó÷èòûâàòü îáîñîáëåííî. Åñëè äëÿ ïðàâîîáëàäàòåëÿ òàêàÿ äåÿòåëüíîñòü íå ÿâëÿåòñÿ îñíîâíîé, òî ñóììà âîçíàãðàæäåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ (ï.5 ÏÁÓ 9/99). Åñëè ïëàòåæ íîñèò ðàçîâûé õàðàêòåð, òî ïîëó÷åííàÿ îïëàòà îòðàæàåòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ íà ñ÷åòå 98. Çàòåì â òå÷åíèå âðåìåíè, íà êîòîðîå ïåðåäàíî ïðàâî, âîçíàãðàæäåíèå ðàâíûìè äîëÿìè âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ. Ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïåðåäà÷åé èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ, îòðàæàþòñÿ êàê îïåðàöèîííûå ðàñõîäû.  íàëîãîâîì ó÷åòå ïëàòåæè ïî ëèöåíçèîííûì äîãîâîðàì âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ (ïï. 5 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ). Åñëè ëèöåíçèàð îïðåäåëÿåò äîõîäû è ðàñõîäû ìåòîäîì íà÷èñëåíèÿ, òî ïîëó÷åííîå âîçíàãðàæäåíèå çà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ òîâàðíûì çíàêîì ïðèçíàåòñÿ äîõîäîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäï.3 ï.4 ñò.271 ÍÊ ÐÔ, à åñëè èñïîëüçóåòñÿ êàññîâûé ìåòîä - òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.2 ñò.273 ÍÊ ÐÔ. Åñëè ïî äîãîâîðó ïðåäóñìîòðåíî ïîëó÷åíèå åäèíîãî ïëàòåæà, òî äàòîé ïðèçíàíèÿ äîõîäà ïðè ïðèìåíåíèè ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ áóäåò ñëåäóþùàÿ äàòà: - åñëè â äîãîâîðå íå îïðåäåëåí ñðîê åãî äåéñòâèÿ - äàòà ïðåäîñòàâëåíèÿ â ïîëüçîâàíèå èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ; - åñëè æå ñðîê äåéñòâèÿ îïðåäåëåí, òî äîõîäû ïðèçíàþòñÿ ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå ýòîãî ñðîêà íà ïîñëåäíèé äåíü ìåñÿöà èëè êâàðòàëà. Äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ äàòà âîçíèêíîâåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä áþäæåòîì - äàòà ïðåäîñòàâëåíèÿ â ïîëüçîâàíèå èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ ïðè ïàóøàëüíîì ïëàòåæå (ñò. 167 ÍÊ ÐÔ); à åñëè ïëàòåæè íîñÿò ïåðèîäè÷åñêèé õàðàêòåð, òî îíè ó÷èòûâàþòñÿ â ïåðèîäå èõ íà÷èñëåíèÿ. Åùå îäèí âàðèàíò - êîìáèíèðîâàííûå ðàñ÷åòû. Âíà÷àëå ïðàâîîáëàäàòåëü ïîëó÷àåò ðàçîâûé ïëàòåæ, çàòåì â òå÷åíèå óñòàíîâëåííîãî â äîãîâîðå âðåìåíè - ïåðèîäè÷åñêèå ïëàòåæè (ðîÿëòè). Ïðè ýòîì ðàçîâûé ïëàòåæ âêëþ÷àþò â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ â íàëîãîâîì ó÷åòå è îïåðàöèîííûõ â áóõãàëòåðñêîì åäèíîâðåìåííî è â ïîëíîé ñóììå, à ðîÿëòè - ïî ìåðå íà÷èñëåíèÿ.  ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ, íå ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé, âêëþ÷àþòñÿ îáîñíîâàííûå çàòðàòû íà îñóùåñòâëåíèå äåÿòåëüíîñòè, íåïîñðåäñòâåííî íå ñâÿçàííîé ñ ïðîèçâîäñòâîì è (èëè) ðåàëèçàöèåé. Ê íèì îòíîñÿòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðåäîñòàâëåíèåì çà ïëàòó âî âðåìåííîå âëàäåíèå è ïîëüçîâàíèå èñêëþ÷èòåëüíûõ ïðàâ, âîçíèêàþùèõ èç ïàòåíòîâ íà èçîáðåòåíèÿ, ïðîìûøëåííûå îáðàçöû è äðóãèå âèäû èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè (ïï.1 ï.1 ñò.265 ÍÊ ÐÔ). Òàêèì îáðàçîì, ñ âñòóïëåíèåì â ñèëó äîãîâîðà óñòóïêè, ñòîèìîñòü ÷àñòè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, íå ñïèñàííàÿ ê ýòîìó ìîìåíòó, îòíîñèòñÿ ê âíåðåàëèçàöèîííûì ðàñõîäàì.  íàøåì ñëó÷àå ýòî íà÷èñëåííàÿ àìîðòèçàöèÿ ïî òîâàðíîìó çíàêó, ïåðåäàííîìó â ïîëüçîâàíèå. Ïðèìåð 3. Îðãàíèçàöèÿ (ëèöåíçèàð) çàêëþ÷èëà ëèöåíçèîííûé äîãîâîð ñðîêîì íà 4 ãîäà. Ïî ýòîìó äîãîâîðó ëèöåíçèàð ïðåäîñòàâèë â ïîëüçîâàíèå ëèöåíçèàòà òîâàðíûé çíàê, ïîëó÷èâ çà ýòî 240 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ - 36 600 ðóá.).  ýòîì æå ìåñÿöå ëèöåíçèàò ïåðå÷èñëèë ïðè÷èòàþùóþñÿ ñóììó. Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü òîâàðíîãî çíàêà ñîñòàâëÿåò 60 000 ðóá. Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ïî òîâàðíîìó çíàêó ðàâíà 500 ðóá.  áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê îäèíàêîâà, à àìîðòèçàöèÿ íà÷èñëÿåòñÿ ëèíåéíûì ñïîñîáîì. Ñîãëàñíî ïðèêàçó îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïî íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì âåäåòñÿ íà ñ÷åòå 04. Ëèöåíçèàð îïðåäåëÿåò äîõîäû è ðàñõîäû ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü ìåòîäîì íà÷èñëåíèÿ.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ëèöåíçèàðà áûëè ñäåëàíû ñëåäóþùèå çàïèñè: Äåáåò 04 ñóáñ÷åò"Èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê, ïðåäîñòàâëåííîå â ïîëüçîâàíèå" Êðåäèò 04 ñóáñ÷åò"Èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê" - 60 000 ðóá. - ïåðåäàí â ïîëüçîâàíèå òîâàðíûé çíàê; Äåáåò 51 Êðåäèò 76 - 240 000 ðóá. - ïîëó÷åíû äåíüãè îò ëèöåíçèàòà çà èñïîëüçîâàíèå ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê; Äåáåò 76 Êðåäèò 98 - 240 000 ðóá. - îòðàæåíû ïîëó÷åííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà â ñîñòàâå äîõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ; Äåáåò 98 Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò"Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ" - 36 600 ðóá. - íà÷èñëåí ÍÄÑ. Åæåìåñÿ÷íî: Äåáåò 98 Êðåäèò 91 - 4 237,5 ðóá. ((240 000 ðóá. - 36 600 ðóá.) : 4 ãîäà : 12 ìåñ.) - îòíåñåíû â îïåðàöèîííûå äîõîäû ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïî ëèöåíçèîííîìó äîãîâîðó; Äåáåò 91 Êðåäèò 04 ñóáñ÷åò"Èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê, ïðåäîñòàâëåííîå â ïîëüçîâàíèå" - 500 ðóá. - íà÷èñëåíà àìîðòèçàöèÿ ïî òîâàðíîìó çíàêó, ïåðåäàííîìó ïî ëèöåíçèîííîìó äîãîâîðó; Äåáåò 91 Êðåäèò 99 - 3737,5 ðóá. (4 237,5 - 500) - îòðàæåíà ïðèáûëü îò ðåàëèçàöèè íåèñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê. Òàêàÿ æå ñóììà åæåìåñÿ÷íî áóäåò ó÷èòûâàòüñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü. * Êîíåö ïðèìåðà*
Ðàññìîòðèì ó÷åò ýòèõ ðàñõîäîâ ó ïîëüçîâàòåëåé íåèñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåèñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà òîâàðíûé çíàê, ïîëó÷åííîå â ïîëüçîâàíèå, îòðàæàåòñÿ íà çàáàëàíñîâîì ñ÷åòå ïî öåíå (áåç ó÷åòà ÍÄÑ), óêàçàííîé â ëèöåíçèîííîì äîãîâîðå (ï. 26 ÏÁÓ 14/2000). Ïëàòåæè ïî äîãîâîðó êîíöåññèè îòðàæàþòñÿ â ó÷åòå â çàâèñèìîñòè îò óñëîâèé äîãîâîðà. Åñëè â íåì ïðåäóñìîòðåí ðàçîâûé ïëàòåæ â ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ ïðàâ, òî îí îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå 97. Çàòåì ýòè çàòðàòû ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå ñðîêà äåéñòâèÿ ïðàâà, óñòàíîâëåííîãî äîãîâîðîì, ñïèñûâàþòñÿ íà ðàñõîäû. Ïåðèîäè÷åñêèå ïëàòåæè, îòðàæàþòñÿ â ñîñòàâå ðàñõîäîâ òîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì íà÷èñëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàôèêîì, óñòàíîâëåííûì â äîãîâîðå (ï. 26 ÏÁÓ 14/2000 è ï. 18 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó"Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè" ÏÁÓ 10/99, óòâ. ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 06.05.99 ã. ˜ 33í). Åñëè äîãîâîðîì ïðåäóñìîòðåíà êîìáèíèðîâàííàÿ ôîðìà îïëàòû (ðàçîâûé ïëàòåæ â ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ ïðàâ è ïåðèîäè÷åñêèå ïëàòåæè â òå÷åíèå ñðîêà èõ èñïîëüçîâàíèÿ), òî ðàçîâûé ïëàòåæ ñïèñûâàåòñÿ åäèíîâðåìåííî â ìîìåíò ïðèîáðåòåíèÿ ïðàâà, à ðîÿëòè - â ñîîòâåòñòâèè ñ ãðàôèêîì íà÷èñëåíèÿ.  íàëîãîâîì ó÷åòå ïðèîáðåòåííîå â ïîëüçîâàíèå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå ïðîìûøëåííîãî îáðàçöà íà îñíîâàíèè ï.3 ñò.257 ÍÊ ÐÔ íå âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ñóììà, óïëà÷åííàÿ ïî ëèöåíçèîííîìó äîãîâîðó, âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé. Òàê ñêàçàíî â ïï.37 ï.1 ñò.264 ÍÊ ÐÔ. Åñëè îðãàíèçàöèÿ ïðèìåíÿåò ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, òî ñóììó åäèíîãî ïëàòåæà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ íóæíî âêëþ÷èòü â ñîñòàâ ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ. À ïîòîì ó÷òåííàÿ ñóììà ðàâíîìåðíî âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû â òå÷åíèå ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ ïðàâà íà òîâàðíûé çíàê, êîòîðûé óêàçàí â ëèöåíçèîííîì äîãîâîðå (ï.1 ñò.272 ÍÊ ÐÔ). Ðîÿëòè ó÷èòûâàþòñÿ â ìîìåíò íà÷èñëåíèÿ.  öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèêñèðîâàííûé ðàçîâûé ïëàòåæ ïðèçíàåòñÿ òàêîâûì â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îí îòíîñèòñÿ, íåçàâèñèìî îò âðåìåíè ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè èíîé ôîðìû åãî îïëàòû (ñò.272 ÍÊ ÐÔ). Ïðè êàññîâîì ìåòîäå ó÷åñòü ýòó ñóììó â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ ìîæíî â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, êîãäà ïðîèçîøëà îïëàòà (ï.3 ñò.273 ÍÊ ÐÔ). È ïðè ýòîì íå âàæíî, óïëà÷èâàåòñÿ âñÿ ñóììà ñðàçó èëè ïîñòåïåííî â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà ëèöåíçèîííîãî äîãîâîðà. Ïðèìåð 4. Çàêëþ÷èâ íà äâà ãîäà ëèöåíçèîííûé äîãîâîð, îðãàíèçàöèÿ â àïðåëå 2004 ã. ïðèîáðåëà íåèñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà çà 60 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ - 9 150 ðóá.). Îðãàíèçàöèÿ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü èñïîëüçóåò ìåòîä íà÷èñëåíèÿ.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íåîáõîäèìî ñäåëàòü ñëåäóþùèå çàïèñè: Äåáåò 012 "Ïðàâà, ïîëó÷åííûå ïî ëèöåíçèîííûì äîãîâîðàì" - 50 850 ðóá. - ó÷òåíî çà áàëàíñîì íåèñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà; Äåáåò 97 Êðåäèò 76 - 50 850 ðóá. (60 000 - 9 150) - ïîëó÷åíî ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà; Äåáåò 19 Êðåäèò 76 - 9 150 ðóá. - ó÷òåí ÍÄÑ; Äåáåò 76 Êðåäèò 51 - 60 000 ðóá. - îïëà÷åíî ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà; Äåáåò 68 ñóáñ÷åò"Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ" Êðåäèò 19 - 9 150 ðóá. - âîçìåùåí èç áþäæåòà ÍÄÑ ïðè óñëîâèè èñïîëüçîâàíèÿ çíàêà â äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÍÄÑ. Ñ ìàÿ 2004 ãîäà ïî àïðåëü 2006 ãîäà ñóììà, óïëà÷åííàÿ çà îãðàíè÷åííîå ïðàâî íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà, áóäåò ðàâíîìåðíî ñïèñûâàòüñÿ íà îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû èëè ðàñõîäû ïî ïðîèçâîäñòâó ïðîäóêöèè.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðè ýòîì äåëàåòñÿ ñëåäóþùàÿ çàïèñü: Äåáåò 20, (25, 26, 44) Êðåäèò 97 - 2 118,75 ðóá. ((60 000 ðóá. - 9 150 ðóá.) : 2 ãîäà : 12 ìåñ.) - ñïèñàíà ÷àñòü ñòîèìîñòè ïðàâà íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà.  ìàå 2004 ã. â íàëîãîâîì ó÷åòå áóäåò ó÷òåí ðàñõîä ïî ïðèîáðåòåíèþ ïðàâà íà èñïîëüçîâàíèå òîâàðíîãî çíàêà, ðàâíûé 2 118,75 ðóá. Ýòà æå ñóììà áóäåò ðàâíîìåðíî âêëþ÷àòüñÿ â ðàñõîäû ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà ëèöåíçèîííîãî äîãîâîðà. *Êîíåö ïðèìåðà *  çàêëþ÷åíèå õîòåëîñü áû îáðàòèòü âíèìàíèå íà ñèòóàöèþ, êîãäà ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ çàêëþ÷àåò ëèöåíçèîííûé äîãîâîð íà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ òîâàðíûì çíàêîì ñ íåðåçèäåíòîì, íå èìåþùèì ïîñòîÿííîãî ïðåäñòàâèòåëüñòâà íà òåððèòîðèè Ðîññèè.  ñëó÷àå, åñëè êîíòðàãåíòîì ïî ëèöåíçèîííîìó äîãîâîðó âûñòóïàåò íåðåçèäåíò è äîõîäû íåðåçèäåíòà ïî äàííîìó äîãîâîðó íå ñâÿçàíû ñ åãî äåÿòåëüíîñòüþ â Ðîññèè ÷åðåç ïîñòîÿííîå ïðåäñòàâèòåëüñòâî, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 309 ÍÊ ÐÔ ýòè äîõîäû îòíîñÿòñÿ ê äîõîäàì èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèè îò èñòî÷íèêîâ â ÐÔ è ïîäëåæàò îáëîæåíèþ íàëîãîì, óäåðæèâàåìûì ó èñòî÷íèêà âûïëàòû ýòîãî äîõîäà, ïî ñòàâêå 20 ïðîöåíòîâ. Åñëè èíîñòðàííàÿ îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ ðåçèäåíòîì ñòðàíû, ñ êîòîðîé Ðîññèåé çàêëþ÷åí äîãîâîð îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.1 ñò.312 ÍÊ ÐÔ ýòà îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ïðåäñòàâèòü íàëîãîâîìó àãåíòó, âûïëà÷èâàþùåìó äîõîä, ïîäòâåðæäåíèå òîãî, ÷òî îíà èìååò ïîñòîÿííîå ìåñòîïðåáûâàíèå â òîì ãîñóäàðñòâå, ñ êîòîðûì Ðîññèÿ èìååò ìåæäóíàðîäíûé äîãîâîð (ñîãëàøåíèå), ðåãóëèðóþùèé âîïðîñû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðåäîñòàâëåííûé äîêóìåíò äîëæåí áûòü çàâåðåí êîìïåòåíòíûì îðãàíîì ñîîòâåòñòâóþùåãî èíîñòðàííîãî ãîñóäàðñòâà. Ïðè ïðåäñòàâëåíèè èíîñòðàííîé îðãàíèçàöèåé, èìåþùåé ïðàâî íà ïîëó÷åíèå äîõîäà, òàêîãî äîêóìåíòà äî äàòû âûïëàòû äîõîäà, â îòíîøåíèè êîòîðîãî ìåæäóíàðîäíûì äîãîâîðîì ÐÔ ïðåäóñìîòðåí ëüãîòíûé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ýòîò äîõîä îñâîáîæäàåòñÿ îò óäåðæàíèÿ íàëîãà ó èñòî÷íèêà âûïëàòû èëè óäåðæàíèå ïðîèçâîäèòñÿ ïî ïîíèæåííûì ñòàâêàì. ×òî êàñàåòñÿ ÍÄÑ, òî ïåðåäà÷à â ñîáñòâåííîñòü èëè ïåðåóñòóïêà ïàòåíòîâ, ëèöåíçèé, òîðãîâûõ ìàðîê, àâòîðñêèõ ïðàâ èëè èíûõ àíàëîãè÷íûõ ïðàâ äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ ñ÷èòàåòñÿ óñëóãîé, ìåñòîì ðåàëèçàöèè êîòîðîé ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ, åñëè ïîêóïàòåëü îñóùåñòâëÿåò äåÿòåëüíîñòü íà òåððèòîðèè Ðîññèè (ïï.4 ï.1 ñò.148 ÍÊ ÐÔ). |
|
Ãîëîñîâ: 3 Ñðåäíèé áàë: 5.00
|