ИП, применяющий УСН с объектом обложения "доходы минус расходы", оплатил, получил и перепродал товар, поставленный в декабре 2012љгода из Индии. Оплата за перепроданный товар поступит на расчетный счет ИП в январе-феврале 2013љгода. Для оплаты закупаемого товара ИП приобрел валюту, при этом с текущего валютного счета, открытого индивидуальным предпринимателем в IV квартале 2012љгода, банком были списаны комиссия банка за покупку иностранной валюты и комиссия банка по импортному контролю.
Является ли сумма проданного, но неоплаченного товара налогооблагаемой базой по УСН за 2012љгод? В каком налоговом периоде учитываются комиссия банка за покупку иностранной валюты и комиссия банка по импортному контролю?
Какой документ указывается в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения: выписка с рублевого счета, где указана общая сумма покупки и комиссий, или с валютного счета, где эти же суммы указаны в валюте?
Доходы от реализации товаров
В соответствии с п.љ1 ст.љ346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели (далее - ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.љ249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.љ250 НК РФ.
Доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации ранее приобретенных товаров (п.љ1 ст.љ249 НК РФ). Величина выручки от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п.љ2 ст.љ249 НК РФ).
В целях главыљ26.2 НК РФ доходы признаются на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п.љ1 ст.љ346.17 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы от реализации товаров должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на тот момент, когда на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступит оплата за реализованный товар (то есть в январе-феврале 2013љгода).
Комиссия банка
При применении УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" ИП вправе учесть при определении объекта налогообложения только расходы, перечисленные в закрытом перечне, приведенном в п.љ1 ст.љ346.16 НК РФ.
Расходы, указанные в названном перечне, принимаются к учету после их фактической оплаты и при условии их соответствия критериям, указанным в п.љ1 ст.љ252 НК РФ (п.љ2 ст.љ346.16, п.љ2 ст.љ346.17 НК РФ). В частности, расходы должны быть обоснованы, экономически оправданы, документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В том числе в состав расходов могут быть включены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (пп.љ9 п.љ1 ст.љ346.16 НК РФ).
Обратите внимание, что, по мнению контролирующих органов, по указанному основанию могут быть учтены только расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, закрытый перечень которых установлен ст.љ5 Федерального закона от 02.12.1990 Nљ395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон Nљ395-1) (смотрите, например, письма Минфина России от 12.05.2012 Nљ03-11-06/2/67, от 25.05.2007 Nљ03-11-04/2/139, УФНС России по г.љМоскве от 16.12.2005 Nљ18-11/3/92820).
В частности, в ст.љ5 Закона Nљ395-1 перечислены такие операции, как:
- осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам (п.љ4 частиљ1 ст.љ5 Закона Nљ395-1);
- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (п.љ6 частиљ1 ст.љ5 Закона Nљ395-1).
С учетом приведенных норм полагаем, что затраты на оплату комиссий банка за покупку иностранной валюты и по импортному контролю могут быть учтены в составе расходов при применении УСН на основании пп.љ9 п.љ1 ст.љ346.16 НК РФ.
По общему правилу, расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом расходы в валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов (п.љ3 ст.љ346.18 НК РФ).
Обратите внимание, что в п.љ2 ст.љ346.17 НК РФ не установлено никаких дополнительных требований (правил) для учета рассматриваемых расходов, поэтому списать их можно сразу после оплаты.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации суммы комиссий банка по импортному контролю и за покупку иностранной валюты следует учесть в составе расходов на дату их списания с валютного счета ИП (то есть в IV квартале 2012љгода). Для определения рублевого эквивалента понесенных расходов следует суммы комиссий, указанные в выписке банка по валютному счету, пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату их списания.
В соответствии со ст.љ346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 Nљ154н.
Согласно п.љ1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок), налогоплательщики в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
В частности, в графе 5 Книги учета доходов и расходов налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в обязательном порядке отражает расходы, указанные в п.љ1 ст.љ346.16 НК РФ (п.љ2.5 Порядка). При этом в графе 2 Книги учета доходов и расходов указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (п.љ2.2 Порядка).
В данном случае списание комиссий производится банком с валютного счета. Соответственно, по нашему мнению, реквизиты банковской выписки по валютному счету или реквизиты иного банковского документа, на основании которого производилось списание сумм комиссий с валютного счета (например банковский ордер) следует указывать в графе 2 Книги учета доходов и расходов при регистрации рассматриваемой операции.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Учет доходов при УСН (подготовлено экспертами компании "Гарант");
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Учет расходов при УСН (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Самойлюк Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
