Îäíî èç ñóùåñòâåííûõ îãðàíè÷åíèé äëÿ ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍÎ . ðàçìåð äîõîäîâ. "Óïðîùåíöû", êîòîðûå èìåþò äîõîäû, áëèçêèå ê ïðåäåëüíûì çíà÷åíèÿì, î÷åíü òùàòåëüíî îòñëåæèâàþò èòîãîâûå öèôðû, ÷òîáû íå óòðàòèòü ïðàâî íà ïðèìåíåíèå äàííîãî ëüãîòíîãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Î ïðîáëåìàõ èñ÷èñëåíèÿ ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäîâ ïðè ÓÑÍÎ, â òîì ÷èñëå ïðè ñîâìåùåíèè íàëîãîâûõ ðåæèìîâ, ÷èòàéòå â äàííîé ñòàòüå.
Îáùèå ïîëîæåíèÿ ïî ó÷åòó ïðåäåëüíîãî äîõîäà ïðè ÓÑÍÎ
Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 346.13 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå, åñëè ïî èòîãàì îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà äîõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 346.15 è ïï. 1 è 3 ï. 1 ñò. 346.25 ÍÊ ÐÔ, ïðåâûñèëè 60 ìëí ðóá., òàêîé íàëîãîïëàòåëüùèê ñ÷èòàåòñÿ óòðàòèâøèì ïðàâî íà ïðèìåíåíèå ÓÑÍÎ ñ íà÷àëà òîãî êâàðòàëà, â êîòîðîì äîïóùåíû óêàçàííîå ïðåâûøåíèå è (èëè) íåñîîòâåòñòâèå òðåáîâàíèÿì.
Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî "óïðîùåíåö" îáÿçàí ïåðåéòè íà îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ è óïëà÷èâàòü íàëîã íà ïðèáûëü, ÍÄÑ è äðóãèå íàëîãè. Ïðè ýòîì ñóììû íàëîãîâ, ïîäëåæàùèõ óïëàòå ïðè èñïîëüçîâàíèè èíîãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ÷èñëÿþòñÿ è óïëà÷èâàþòñÿ â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ î íàëîãàõ è ñáîðàõ äëÿ âíîâü ñîçäàííûõ îðãàíèçàöèé èëè âíîâü çàðåãèñòðèðîâàííûõ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé. Íàçâàííûå íàëîãîïëàòåëüùèêè íå óïëà÷èâàþò ïåíè è øòðàôû çà íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó åæåìåñÿ÷íûõ ïëàòåæåé â òå÷åíèå òîãî êâàðòàëà, â êîòîðîì îíè ïåðåøëè íà èíîé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Êðîìå òîãî, íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ñîîáùèòü â íàëîãîâûé îðãàí î ïåðåõîäå íà èíîé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ â òå÷åíèå 15 êàëåíäàðíûõ äíåé ïî îêîí÷àíèè îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà. Ðåêîìåíäóåìàÿ ôîðìà òàêîãî ñîîáùåíèÿ (ô. 26.2?2 "Ñîîáùåíèå îá óòðàòå ïðàâà íà ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ") óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì ÔÍÑ ÐÔ îò 02.11.2012 ˜ ÌÌÂ-7-3/829@.
Ïðåäåëüíîå çíà÷åíèå äîõîäîâ (60 ìëí ðóá.) ïîäëåæèò èíäåêñàöèè â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ï. 2 ñò. 346.12 ÍÊ ÐÔ.  ñîîòâåòñòâèè ñ äàííîé íîðìîé èíäåêñàöèÿ ïðîèñõîäèò íå ïîçäíåå 31 äåêàáðÿ òåêóùåãî ãîäà íà êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð, óñòàíîâëåííûé íà ñëåäóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä.
Íà 2013 ãîä êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð áûë óñòàíîâëåí â öåëÿõ ãë. 26.2 ÍÊ ÐÔ ðàâíûì 1 (ï. 4 ñò. 8 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 25.06.2012 ˜ 94?ÔÇ). Ñîîòâåòñòâåííî, â ýòîì ãîäó ïðåäåëüíûé ðàçìåð äîõîäîâ äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍÎ ðàâåí 60 ìëí ðóá. Íî óæå â 2014 ãîäó ïðåäåëüíûé ðàçìåð äîõîäîâ äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍÎ óâåëè÷èòñÿ. (Íà ìîìåíò ïîäãîòîâêè äàííîãî ìàòåðèàëà êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð íà 2014 ãîä óñòàíîâëåí íå áûë.)
Ê ñâåäåíèþ:
Êîýôôèöèåíò-äåôëÿòîð . êîýôôèöèåíò, óñòàíàâëèâàåìûé åæåãîäíî íà êàæäûé ñëåäóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä è ðàññ÷èòûâàåìûé êàê ïðîèçâåäåíèå êîýôôèöèåíòà-äåôëÿòîðà, ïðèìåíÿåìîãî äëÿ öåëåé ñîîòâåòñòâóþùèõ ãëàâ ÍÊ ÐÔ â ïðåäøåñòâóþùåì êàëåíäàðíîì ãîäó, è êîýôôèöèåíòà, ó÷èòûâàþùåãî èçìåíåíèå ïîòðåáèòåëüñêèõ öåí íà òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) â ÐÔ â ïðåäøåñòâóþùåì êàëåíäàðíîì ãîäó. Êîýôôèöèåíòû-äåôëÿòîðû óñòàíàâëèâàþòñÿ, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, îñóùåñòâëÿþùèì ôóíêöèè ïî íîðìàòèâíî-ïðàâîâîìó ðåãóëèðîâàíèþ â ñôåðå àíàëèçà è ïðîãíîçèðîâàíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ, â ñîîòâåòñòâèè ñ äàííûìè ãîñóäàðñòâåííîé ñòàòèñòè÷åñêîé îò÷åòíîñòè è ïîäëåæàò îôèöèàëüíîìó îïóáëèêîâàíèþ â "Ðîññèéñêîé ãàçåòå" íå ïîçäíåå 20 íîÿáðÿ ãîäà, â êîòîðîì óñòàíàâëèâàþòñÿ êîýôôèöèåíòû-äåôëÿòîðû (ï. 2 ñò. 11 ÍÊ ÐÔ).
Ïîðÿäîê ïîäñ÷åòà ïðåäåëüíîãî çíà÷åíèÿ äîõîäîâ
Åñëè "óïðîùåíåö" ïðèìåíÿåò ÓÑÍÎ ñ íà÷àëà ñâîåé äåÿòåëüíîñòè.
 òàêîì ñëó÷àå îí ðàññ÷èòûâàåò ïðåäåëüíûé ðàçìåð äîõîäîâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ.
Ñîãëàñíî íîðìàì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ïðè ÓÑÍÎ:
1) ó÷èòûâàþòñÿ (ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ):
- äîõîäû îò ðåàëèçàöèè, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 249 ÍÊ ÐÔ;
- âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 250 ÍÊ ÐÔ;
2) íå ó÷èòûâàþòñÿ:
- äîõîäû, óêàçàííûå â ñò. 251 ÍÊ ÐÔ;
- äîõîäû îðãàíèçàöèè, îáëàãàåìûå íàëîãîì íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ïî íàëîãîâûì ñòàâêàì, ïðåäóñìîòðåííûì ï. 3 è 4 ñò. 284 ÍÊ ÐÔ, â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ãë. 25 ÍÊ ÐÔ;
- äîõîäû èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, îáëàãàåìûå íàëîãîì íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ïî íàëîãîâûì ñòàâêàì, ïðåäóñìîòðåííûì ï. 2, 4 è 5 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ, â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ãë. 23 ÍÊ ÐÔ.
Òàêèì îáðàçîì, äîõîäû "óïðîùåíöà", ó÷èòûâàåìûå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ÓÑÍÎ, ñîâïàäàþò ñ ïðåäåëüíûì ðàçìåðîì äîõîäîâ, èñ÷èñëÿåìûì äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍÎ.
Âîïðîñ:
Îðãàíèçàöèÿ, ïðèìåíÿþùàÿ ÓÑÍÎ ñ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ "äîõîäû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ðàñõîäîâ", âûïîëíÿåò ôóíêöèè çàêàç÷èêà-çàñòðîéùèêà è çàíèìàåòñÿ ñòðîèòåëüñòâîì ìíîãîýòàæíûõ æèëûõ äîìîâ çà ñ÷åò ïðèâëå÷åííûõ ñðåäñòâ äîëüùèêîâ ïî äîãîâîðàì ó÷àñòèÿ â äîëåâîì ñòðîèòåëüñòâå æèëîãî äîìà.
Ïî èòîãàì II êâàðòàëà 2013 ãîäà äîõîäû çàñòðîéùèêà ïî äîãîâîðàì ó÷àñòèÿ â äîëåâîì ñòðîèòåëüñòâå ñîñòàâèëè 60 ìëí ðóá. Êàêèå äîõîäû ó÷èòûâàþòñÿ ïðè èñ÷èñëåíèè èõ ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà: äîõîäû ïî äîãîâîðàì ó÷àñòèÿ â äîëåâîì ñòðîèòåëüñòâå (60 ìëí ðóá.) èëè äîõîäû îò îïëàòû óñëóã çàñòðîéùèêà (1% îò ñóììû äîãîâîðà)?
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïðèìåíÿþùèå ÓÑÍÎ, ïðè óñòàíîâëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷èòûâàþò äîõîäû îò ðåàëèçàöèè, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 249 ÍÊ ÐÔ, è âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 250 ÍÊ ÐÔ. Ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîâîé áàçû íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû, óêàçàííûå â ñò. 251 ÍÊ ÐÔ.
Ñîãëàñíî ïï. 14 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè íå ó÷èòûâàþòñÿ ñðåäñòâà öåëåâîãî ôèíàíñèðîâàíèÿ â âèäå àêêóìóëèðîâàííûõ íà ñ÷åòàõ îðãàíèçàöèè-çàñòðîéùèêà ñðåäñòâ äîëüùèêîâ è (èëè) èíâåñòîðîâ.
 ñâÿçè ñ èçëîæåííûì îðãàíèçàöèÿ, îñóùåñòâëÿþùàÿ ôóíêöèè çàñòðîéùèêà ïðè ñòðîèòåëüñòâå îáúåêòîâ çà ñ÷åò ñðåäñòâ äîëüùèêîâ, ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû äîëæíà ó÷èòûâàòü äîõîäû îò îïëàòû óñëóã çàñòðîéùèêà, à òàêæå ýêîíîìèþ çàòðàò íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè â âèäå ðàçíèöû ìåæäó äîãîâîðíîé ñòîèìîñòüþ îáúåêòîâ è ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè ïî ñòðîèòåëüñòâó äàííûõ îáúåêòîâ, íå âêëþ÷àþùèìè ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå ñëóæáû çàñòðîéùèêà, îïðåäåëÿåìóþ ïî îêîí÷àíèè ñòðîèòåëüñòâà (Ïèñüìî Ìèíôèíà ÐÔ îò 31.07.2013 ˜ 03?11?06/2/30742).
Ïðè ðàñ÷åòå ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäîâ äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍÎ äîõîäû, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 251 ÍÊ ÐÔ, â öåëÿõ ïðèìåíåíèÿ ï. 4 ñò. 346.13 ÍÊ ÐÔ íå ó÷èòûâàþòñÿ.
Òàêèì îáðàçîì, äëÿ ðàñ÷åòà èõ ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû îò îïëàòû óñëóã çàñòðîéùèêà, à òàêæå îïðåäåëÿåìàÿ ïî îêîí÷àíèè ñòðîèòåëüñòâà ýêîíîìèÿ çàòðàò íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè â âèäå ðàçíèöû ìåæäó äîãîâîðíîé ñòîèìîñòüþ îáúåêòîâ è ôàêòè÷åñêèìè çàòðàòàìè íà ñòðîèòåëüñòâî äàííûõ îáúåêòîâ, íå âêëþ÷àþùèìè ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå ñëóæáû çàñòðîéùèêà.
Âîïðîñ:
Îðãàíèçàöèÿ, ïðèìåíÿþùàÿ ÓÑÍÎ, çàêëþ÷èëà äîãîâîð êîìèññèè (ÿâëÿåòñÿ êîìèññèîíåðîì). Êàêèå äîõîäû ó÷èòûâàþòñÿ ïðè ðàñ÷åòå ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäîâ äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍÎ: äîõîäû â âèäå èìóùåñòâà (âêëþ÷àÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà), ïîñòóïèâøåãî êîìèññèîíåðó, àãåíòó è (èëè) èíîìó ïîâåðåííîìó â ñâÿçè ñ èñïîëíåíèåì îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó êîìèññèè, àãåíòñêîìó ëèáî äðóãîìó àíàëîãè÷íîìó äîãîâîðó èëè òîëüêî ñóììà êîìèññèîííîãî, àãåíòñêîãî ëèáî èíîãî àíàëîãè÷íîãî âîçíàãðàæäåíèÿ?
Ñîãëàñíî ñò. 346.15 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïðèìåíÿþùèå ÓÑÍÎ, ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷èòûâàþò äîõîäû îò ðåàëèçàöèè, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 249 ÍÊ ÐÔ, è âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 250 ÍÊ ÐÔ. Ïðè óñòàíîâëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 251 ÍÊ ÐÔ.
Ïðè îïðåäåëåíèè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû â âèäå èìóùåñòâà (âêëþ÷àÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà), ïîñòóïèâøåãî êîìèññèîíåðó, àãåíòó è (èëè) èíîìó ïîâåðåííîìó â ñâÿçè ñ èñïîëíåíèåì îáÿçàòåëüñòâ ïî äîãîâîðó êîìèññèè, àãåíòñêîìó äîãîâîðó èëè äðóãîìó àíàëîãè÷íîìó äîãîâîðó, à òàêæå â ñ÷åò âîçìåùåíèÿ çàòðàò, ïðîèçâåäåííûõ êîìèññèîíåðîì, àãåíòîì è (èëè) èíûì ïîâåðåííûì çà êîìèòåíòà, ïðèíöèïàëà è (èëè) èíîãî äîâåðèòåëÿ, åñëè òàêèå çàòðàòû íå ïîäëåæàò âêëþ÷åíèþ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ êîìèññèîíåðà, àãåíòà è (èëè) èíîãî ïîâåðåííîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ (ïï. 9 ï. 1 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ). Ê óêàçàííûì äîõîäàì íå îòíîñèòñÿ êîìèññèîííîå, àãåíòñêîå èëè èíîå àíàëîãè÷íîå âîçíàãðàæäåíèå.
Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîïëàòåëüùèê . êîìèññèîíåð, àãåíò è (èëè) èíîé ïîâåðåííûé, ïðèìåíÿþùèé ÓÑÍÎ è îñóùåñòâëÿþùèé ïðèåì èìóùåñòâà (âêëþ÷àÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà) ïî ïîðó÷åíèþ êîìèòåíòà, ïðèíöèïàëà è (èëè) èíîãî äîâåðèòåëÿ, â êà÷åñòâå äîõîäîâ ó÷èòûâàåò òîëüêî ñóììó êîìèññèîííîãî, àãåíòñêîãî èëè èíîãî àíàëîãè÷íîãî âîçíàãðàæäåíèÿ. Ïðè ðàñ÷åòå ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäîâ, ïðåäóñìîòðåííîãî ï. 4 ñò. 346.13 ÍÊ ÐÔ, ýòîò íàëîãîïëàòåëüùèê ó÷èòûâàåò òàêæå òîëüêî ñóììó êîìèññèîííîãî, àãåíòñêîãî èëè èíîãî àíàëîãè÷íîãî âîçíàãðàæäåíèÿ (Ïèñüìî Ìèíôèíà ÐÔ îò 07.10.2013 ˜ 03?11?06/2/41436).
Îòìåòèì, ñ ó÷åòîì âûøåèçëîæåííîãî, à òàêæå íà îñíîâàíèè ïîëîæåíèé ãë. 49 "Ïîðó÷åíèå", 51 "Êîìèññèÿ" è 52 "Àãåíòèðîâàíèå" ÃÊ ÐÔ äîõîäîì êîìèòåíòà, ïðèíöèïàëà è (èëè) èíîãî äîâåðèòåëÿ, ïðèìåíÿþùåãî ÓÑÍÎ, â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàåòñÿ âñÿ ïîëó÷åííàÿ ñóììà âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, ðàáîò (óñëóã) â ðàìêàõ çàêëþ÷åííûõ äîãîâîðîâ êîìèññèè, àãåíòñêèõ äîãîâîðîâ èëè äðóãèõ àíàëîãè÷íûõ äîãîâîðîâ, âêëþ÷àÿ ñóììû âûïëà÷åííûõ èìè êîìèññèîííûõ, àãåíòñêèõ èëè èíûõ àíàëîãè÷íûõ âîçíàãðàæäåíèé. Ïðè èñ÷èñëåíèè ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäîâ, ïðåäó-
ñìîòðåííîãî ï. 4 ñò. 346.13 ÍÊ ÐÔ, íàëîãîïëàòåëüùèêîì . êîìèòåíòîì, ïðèíöèïàëîì è (èëè) èíûì äîâåðèòåëåì ó÷èòûâàåòñÿ â òîì ÷èñëå ñóììà êîìèññèîííîãî, àãåíòñêîãî èëè èíîãî àíàëîãè÷íîãî âîçíàãðàæäåíèÿ, êîòîðàÿ ïîäëåæèò óïëàòå êîìèññèîíåðó, àãåíòó è (èëè) èíîìó ïîâåðåííîìó.
Âîïðîñ:
Ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ëè òðåáîâàíèå îá óòðàòå ïðàâà íà ïðèìåíåíèå ÓÑÍÎ â ñâÿçè ñ ïðåâûøåíèåì ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäîâ ïðè ÓÑÍÎ íà èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, êîòîðûå, êàê èçâåñòíî, ïðè ïåðåõîäå íà ÓÑÍÎ íå óêàçûâàþò äîõîäû çà 9 ìåñÿöåâ?
 ñèëó ï. 1 ñò. 346.12 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, íàõîäÿùèìèñÿ íà ÓÑÍÎ, ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ïåðåøåäøèå íà óêàçàííûé ðåæèì è ïðèìåíÿþùèå åãî â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ãë. 26.2 ÍÊ ÐÔ.
Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèê-îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ïåðåéòè
íà ÓÑÍÎ, åñëè ïî èòîãàì 9 ìåñÿöåâ òîãî ãîäà, â êîòîðîì îí ïîäàë óâåäîìëåíèå î ïåðåõîäå íà ýòîò ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, äîõîäû, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 248 ÍÊ ÐÔ, íå ïðåâûñèëè 45 ìëí ðóá. (ï. 2 ñò. 346.12 ÍÊ ÐÔ).
Îòäåëüíûìè ïîëîæåíèÿìè ñò. 346.12 è 346.13 ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåí ðÿä îãðàíè÷åíèé, êîòîðûå íåîáõîäèìî ñîáëþäàòü êàê ïðè ïåðåõîäå íà ÓÑÍÎ, òàê è äëÿ äàëüíåéøåãî îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè â ðàìêàõ óêàçàííîãî ñïåöèàëüíîãî íàëîãîâîãî ðåæèìà.
Ãëàâîé 26.2 ÍÊ ÐÔ íå ïðåäóñìîòðåíî îãðàíè÷åíèé ïî ðàçìåðó äîõîäîâ äëÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé ïðè ïåðåõîäå íà ÓÑÍÎ.
Åñëè äîõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðåâûñÿò 60 ìëí ðóá., òî îí áóäåò ñ÷èòàòüñÿ óòðàòèâøèì ïðàâî íà ïðèìåíåíèå ÓÑÍÎ ñ íà÷àëà òîãî êâàðòàëà, â êîòîðîì èì áûëè äîïóùåíû óêàçàííîå ïðåâûøåíèå è (èëè) íåñîîòâåòñòâèå òðåáîâàíèÿì (ï. 4 ñò. 346.13 ÍÊ ÐÔ).
Òàêèì îáðàçîì, â öåëÿõ ïåðåõîäà íà ïðèìåíåíèå ÓÑÍÎ ðàçìåð äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà . èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ çíà÷åíèÿ íå èìååò.  òîì ñëó÷àå, åñëè ïî èòîãàì îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà äîõîäû ýòîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, îïðåäåëÿåìûå â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 346.15 è ïï. 1 è 3 ï. 1 ñò. 346.25 ÍÊ ÐÔ, ïðåâûñÿò 60 ìëí ðóá., îí ñ÷èòàåòñÿ óòðàòèâøèì ïðàâî íà ïðèìåíåíèå ÓÑÍÎ. Ñîîòâåòñòâåííî, ïðèâåäåííàÿ íîðìà ÍÊ ÐÔ îáÿçûâàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà, â ÷àñòíîñòè èíäèâèäóàëüíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ, ñîáëþäàòü îãðàíè÷åíèÿ ïî ðàçìåðó äîõîäà â ðàìêàõ óæå ïðèìåíÿåìîé ÓÑÍÎ (ïèñüìà Ìèíôèíà ÐÔ îò 01.03.2013 ˜ 03?11?09/6114, ÔÍÑ ÐÔ îò 05.03.2013 ˜ ÅÄ-3-3/748).
Åñëè "óïðîùåíåö" ïåðåøåë ñ îáùåãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Åñëè "óïðîùåíåö" ïåðåøåë ñ ýòîãî ðåæèìà . ñ óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü, ïðè êîòîðîì èñïîëüçîâàëñÿ ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, òî ïðè ðàñ÷åòå ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäîâ â ïåðâîì íàëîãîâîì ïåðèîäå ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍÎ ê äîõîäàì, ó÷èòûâàåìûì ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî ïðè ÓÑÍÎ, ïðèáàâëÿþòñÿ äîõîäû ïåðåõîäíîãî ïåðèîäà. Ïîä òàêèìè äîõîäàìè ïîíèìàþòñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå äî ïåðåõîäà íà ÓÑÍÎ â îïëàòó ïî äîãîâîðàì, èñïîëíåíèå êîòîðûõ íàëîãîïëàòåëüùèê îñóùåñòâëÿåò ïîñëå ïåðåõîäà íà ÓÑÍÎ (ïï. 1 è 3 ï. 1 ñò. 346.25 ÍÊ ÐÔ). Ïðè ýòîì íå ó÷èòûâàþòñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïîñëå ïåðåõîäà íà ÓÑÍÎ, åñëè ïî ïðàâèëàì íàëîãîâîãî ó÷åòà ïî ìåòîäó íà÷èñëåíèÿ óêàçàííûå ñóììû áûëè âêëþ÷åíû â äîõîäû ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé.
Ðàçúÿñíåíèÿ ïî ïðèìåíåíèþ ïåðåõîäíûõ íîðì äëÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé äàíû â Ïèñüìå ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 14.05.2013 ˜ 20?14/047211@.
Îáùèé ïîäõîä ïðåäñòàâèòåëåé Ìèíôèíà ê ïîðÿäêó ó÷åòà äîõîäîâ ïðè ïåðåõîäå ñ îáùåãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ÓÑÍÎ, â òîì ÷èñëå äëÿ öåëåé èñ÷èñëåíèÿ ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà äîõîäîâ, ïðèâåäåí â Ïèñüìå îò 19.08.2013 ˜ 03?03?06/1/33676.  äàííîì ñëó÷àå ðàññìîòðåíà íåñòàíäàðòíàÿ ñèòóàöèÿ: îðãàíèçàöèÿ, ïðèìåíÿþùàÿ îáùèé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ, áûëà ðåîðãàíèçîâàíà â ôîðìå âûäåëåíèÿ. Ïî ðàçäåëèòåëüíîìó áàëàíñó íîâîé âûäåëåííîé îðãàíèçàöèè, ïðèìåíÿþùåé ÓÑÍÎ, ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè áûëè ïåðåäàíû ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (äåïîçèòû, âåêñåëÿ, îáëèãàöèè). Íàëîãîïëàòåëüùèê ñïðàøèâàë, êàê ó÷èòûâàòü ïðîöåíòû ïî äåïîçèòó è âåêñåëÿì, ïåðåäàâàåìûì â ðåçóëüòàòå ðåîðãàíèçàöèè íîâîé âûäåëåííîé îðãàíèçàöèè, åñëè îêîí÷àíèå ñðîêà äåïîçèòà è ïîãàøåíèÿ âåêñåëåé íàñòóïàåò ïîñëå ïåðåäà÷è èõ âûäåëåííîé îðãàíèçàöèè.
Ôèíàíñèñòû îòâåòèëè, ÷òî äîõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðàì çàéìà, êðåäèòà, áàíêîâñêîãî ñ÷åòà, áàíêîâñêîãî âêëàäà, à òàêæå ïî öåííûì áóìàãàì è äðóãèì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì, âêëþ÷åíû â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà (ï. 6 ñò. 250 ÍÊ ÐÔ). Îñîáåííîñòè îïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ â âèäå ïðîöåíòîâ óñòàíîâëåíû òîëüêî äëÿ áàíêîâ ñò. 290 ÍÊ ÐÔ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 6 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ ïðè ïðèìåíåíèè ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ äîõîä â âèäå ïðîöåíòîâ ïðèçíàåòñÿ ïîëó÷åííûì è âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ñîîòâåòñòâóþùèõ äîõîäîâ íà êîíåö ìåñÿöà îïðåäåëåííîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà âíå çàâèñèìîñòè îò ôàêòè÷åñêîãî ïîñòóïëåíèÿ â èõ îïëàòó äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè èíîãî èìóùåñòâà.
 ñëó÷àå ïðåêðàùåíèÿ äåéñòâèÿ äîãîâîðà (ïîãàøåíèÿ äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà) äî èñòå÷åíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà äîõîä ïðèçíàåòñÿ ïîëó÷åííûì è âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ñîîòâåòñòâóþùèõ äîõîäîâ íà äàòó îêîí÷àíèÿ äåéñòâèÿ äîãîâîðà (ïîãàøåíèÿ äîëãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà).
Ñëåäîâàòåëüíî, äîõîäû â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äåïîçèòàì è âåêñåëÿì åæåìåñÿ÷íî ó÷èòûâàþòñÿ ó ðåîðãàíèçóåìîé îðãàíèçàöèè â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ï. 6 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ, äî ìîìåíòà èõ ïåðåäà÷è âûäåëåííîé îðãàíèçàöèè.
 ñëó÷àå ðåîðãàíèçàöèè îðãàíèçàöèé ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû íå ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå äîõîäîâ âíîâü ñîçäàííûõ, ðåîðãàíèçóåìûõ è ðåîðãàíèçîâàííûõ îðãàíèçàöèé ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, èìóùåñòâåííûõ è íåèìóùåñòâåííûõ ïðàâ, èìåþùèõ äåíåæíóþ îöåíêó, è (èëè) îáÿçàòåëüñòâ, ïîëó÷àåìûõ (ïåðåäàâàåìûõ) â ïîðÿäêå ïðàâîïðååìñòâà ïðè ðåîðãàíèçàöèè þðèäè÷åñêèõ ëèö, êîòîðûå áûëè ïðèîáðåòåíû (ñîçäàíû) ðåîðãàíèçóåìûìè îðãàíèçàöèÿìè äî äàòû çàâåðøåíèÿ ðåîðãàíèçàöèè (ï. 3 ñò. 251 ÍÊ ÐÔ).
Ñîãëàñíî ïï. 3 ï. 1 ñò. 346.25 ÍÊ ÐÔ îðãàíèçàöèè, êîòîðûå äî ïåðåõîäà íà ÓÑÍÎ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé èñïîëüçîâàëè ìåòîä íà÷èñëåíèÿ, ïðè ïåðåõîäå íà ÓÑÍÎ íå âêëþ÷àþò â íàëîãîâóþ áàçó äåíåæíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ïîñëå ïåðåõîäà íà äàííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ, åñëè ïî ïðàâèëàì íàëîãîâîãî ó÷åòà ïî íàçâàííîìó ìåòîäó óêàçàííûå ñóììû áûëè âêëþ÷åíû â äîõîäû ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé.
Òàêèì îáðàçîì, ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà, îðãàíèçàöèÿ, âûäåëåííàÿ â ïðîöåññå ðåîðãàíèçàöèè, ïðèìåíÿþùàÿ ÓÑÍÎ, âêëþ÷àåò â íàëîãîâóþ áàçó òîëüêî òå ïîëó÷åííûå ïðîöåíòû ïî âêëàäàì è âåêñåëÿì, êîòîðûå ïî ïðàâèëàì íàëîãîâîãî ó÷åòà ïî ìåòîäó íà÷èñëåíèÿ íå áûëè âêëþ÷åíû â äîõîäû ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ðåîðãàíèçóåìîé îðãàíèçàöèåé.
Åñëè "óïðîùåíåö" ñîâìåùàåò ÓÑÍÎ è ñïåöðåæèì â âèäå ÅÍÂÄ.
Ïðè ñîâìåùåíèè íàëîãîâûõ ðåæèìîâ, â òîì ÷èñëå "óïðîùåíêè" è "âìåíåíêè", îáû÷íî âñòàåò âîïðîñ, êàê ó÷èòûâàòü ïðåäåëüíûé ðàçìåð äîõîäîâ äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍÎ: èñõîäÿ èç äîõîäîâ òîëüêî îò äåÿòåëüíîñòè, â îòíîøåíèè êîòîðîé ïðèìåíÿåòñÿ ÓÑÍÎ, èëè èñõîäÿ èç äîõîäîâ ïî âñåì âèäàì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè.
Ïðè ýòîì îòìåòèì, ÷òî â îòíîøåíèè äîõîäîâ îò äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÅÍÂÄ, ïðåäåëüíîãî ðàçìåðà íå óñòàíîâëåíî.
Îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ïåðåøåäøèå â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 26.3 ÍÊ ÐÔ íà ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå ÅÍÂÄ ïî îäíîìó èëè íåñêîëüêèì âèäàì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, âïðàâå ïðèìåíÿòü ÓÑÍÎ â îòíîøåíèè èíûõ îñóùåñòâëÿåìûõ èìè âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (ï. 4 ñò. 346.12 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè ýòîì îãðàíè÷åíèÿ ïî ÷èñëåííîñòè ðàáîòíèêîâ è ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óñòàíîâëåííûå ãë. 26.2 ÍÊ ÐÔ, ïî îòíîøåíèþ ê òàêèì îðãàíèçàöèÿì è ïðåäïðèíèìàòåëÿì îïðåäåëÿþòñÿ èñõîäÿ èç âñåõ îñóùåñòâëÿåìûõ èìè âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, à ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà äîõîäîâ, óñòàíîâëåííàÿ ï. 2 ñò. 346.12 ÍÊ ÐÔ, . ïî òåì âèäàì äåÿòåëüíîñòè, íàëîãîîáëîæåíèå êîòîðûõ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ îáùèì ðåæèìîì.
Êðîìå òîãî, ï. 7 ñò. 346.26 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêè, îñóùåñòâëÿþùèå íàðÿäó ñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, ïîäëåæàùåé îáëîæåíèþ ÅÍÂÄ, èíûå âèäû ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îáÿçàíû âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò èìóùåñòâà, îáÿçàòåëüñòâ è õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â îòíîøåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ïîäëåæàùåé îáëîæåíèþ ýòèì íàëîãîì, è ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, â îòíîøåíèè êîòîðîé îíè óïëà÷èâàþò íàëîãè â ñîîòâåòñòâèè ñ èíûì ðåæèìîì íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Ïóíêòîì 8 ñò. 346.18 ÍÊ ÐÔ òàêæå îïðåäåëåíî, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïðèìåíÿþùèå ÓÑÍÎ è ïåðåøåäøèå ïî îòäåëüíûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè íà óïëàòó ÅÍÂÄ, âåäóò ðàçäåëüíûé ó÷åò äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïî ðàçíûì ñïåöèàëüíûì íàëîãîâûì ðåæèìàì.
Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïðèìåíÿþùèå â îòíîøåíèè îòäåëüíûõ âèäîâ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå ÅÍÂÄ, à â îòíîøåíèè äðóãèõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè . ÓÑÍÎ, ðàññ÷èòûâàþò ïðåäåëüíûé ðàçìåð äîõîäîâ, óñòàíîâëåííûé ï. 4 ñò. 346.13 ÍÊ ÐÔ, ïî òåì âèäàì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íàëîãîîáëîæåíèå êîòîðûõ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ðàìêàõ ÓÑÍÎ (ïèñüìà Ìèíôèíà ÐÔ îò 27.03.2013 ˜ 03?11?06/2/9647, îò 08.08.2013 ˜ 03?11?11/32071, îò 28.05.2013 ˜ 03?11?06/2/19323).
Åñëè "óïðîùåíåö" ñîâìåùàåò ÓÑÍÎ è ÏÑÍ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 346.43 ÍÊ ÐÔ ÏÑÍ óñòàíàâëèâàåòñÿ ÍÊ ÐÔ, ââîäèòñÿ â äåéñòâèå â ñîîòâåòñòâèè ñ íàñòîÿùèì êîäåêñîì çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ è ïðèìåíÿåòñÿ íà òåððèòîðèÿõ óêàçàííûõ ñóáúåêòîâ. ÏÑÍ ïðèìåíÿåòñÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè íàðÿäó ñ èíûìè ðåæèìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðåäóñìîòðåííûìè çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ î íàëîãàõ è ñáîðàõ.
Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå ñîäåðæèò çàïðåòà íà ñîâìåùåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÓÑÍÎ è ÏÑÍ.
 ñâÿçè ñ ýòèì èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü . íàëîãîïëàòåëüùèê, íàõîäÿùèéñÿ íà ÓÑÍÎ, âïðàâå â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà ïåðåéòè íà ÏÑÍ ïî îòäåëüíûì âèäàì ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, â îòíîøåíèè êîòîðûõ ÏÑÍ ââåäåíà ñîîòâåòñòâóþùèì çàêîíîì ñóáúåêòà ÐÔ.
Åñëè èíäèâèäóàëüíûé ïðåäïðèíèìàòåëü . "óïðîùåíåö" â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà ïåðåõîäèò íà ÏÑÍ ïî îòäåëüíîìó âèäó ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, òî åñòü ñîâìåùàåò äâà óêàçàííûõ ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ ðåæèìà, òî ïî îêîí÷àíèè íàëîãîâîãî ïåðèîäà îí îáÿçàí ïðåäñòàâèòü äåêëàðàöèþ ïî ÓÑÍÎ, â êîòîðîé äîõîäû îïðåäåëÿþòñÿ áåç ó÷åòà äîõîäîâ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, â îòíîøåíèè êîòîðîé ïðèìåíÿåòñÿ ÏÑÍ.
Ïðè ýòîì ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 346.13 è ï. 6 ñò. 346.45 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå, åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ïðèìåíÿåò îäíîâðåìåííî ÏÑÍ
è ÓÑÍÎ, ïðè îïðåäåëåíèè âåëè÷èíû äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè äëÿ öåëåé ñîáëþäåíèÿ îãðàíè÷åíèÿ ïî äîõîäàì, óñòàíîâëåííîãî ãë. 26.2 ÍÊ ÐÔ äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ ÓÑÍÎ, ó÷èòûâàþòñÿ äîõîäû ïî îáîèì óêàçàííûì ñïåöèàëüíûì íàëîãîâûì ðåæèìàì (ïèñüìà Ìèíôèíà ÐÔ îò 15.05.2013 ˜ 03?11?10/16830, îò 22.07.2013 ˜ 03?11?12/28687).
