Ñîãëàñíî ï. 9 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ àìîðòèçèðóåìîå èìóùåñòâî ïðèíèìàåòñÿ íà ó÷åò ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè, îïðåäåëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 257 ÍÊ ÐÔ. Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî âêëþ÷àòü â ñîñòàâ ðàñõîäîâ íàëîãîâîãî ïåðèîäà ðàñõîäû íà êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ íå áîëåå 30% äëÿ 3-é . 7-é àìîðòèçàöèîííûõ ãðóïï è íå áîëåå 10% äëÿ îñòàëüíûõ àìîðòèçàöèîííûõ ãðóïï îò ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ÎÑ, à òàêæå îò çàòðàò, êîòîðûå ïîíåñåíû â ñëó÷àÿõ äîñòðîéêè, äîîáîðóäîâàíèÿ, ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè, òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ, ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ.  ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå òàêàÿ ëüãîòà íàçûâàåòñÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèåé, õîòÿ â ÍÊ ÐÔ äàííûé òåðìèí îòñóòñòâóåò.
Âîñïîëüçîâàòüñÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèåé èëè íåò . ýòî ïðàâî íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ñâîé âûáîð åìó (âî èçáåæàíèå ðàçíîãëàñèé ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè) ñëåäóåò çàêðåïèòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Êàê ïðàâèëüíî îòðàçèòü â íàëîãîâîì ó÷åòå íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè?  êàêèõ ñëó÷àÿõ àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ ïîäëåæèò âîññòàíîâëåíèþ? Îá ýòîì âû óçíàåòå èç äàííîé ñòàòüè.
Ó÷åò àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè â ðàñõîäàõ
È òàê, îðãàíèçàöèÿ ðåøèëà ïðèìåíÿòü àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ.  ýòîì ñëó÷àå ïîñëå ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ ñîîòâåòñòâóþùèå îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ âêëþ÷àþòñÿ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû ïî ñâîåé ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì íå áîëåå 10% (30%) ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè, îòíåñåííûõ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ íàëîãîâîãî ïåðèîäà.
Êàê ñëåäóåò èç ï. 3 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ, àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ ïðèçíàåòñÿ â êîñâåííûõ ðàñõîäàõ òîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ äàòà íà÷àëà àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 259 ÍÊ ÐÔ íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïî îáúåêòàì àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà (â òîì ÷èñëå ïî îáúåêòàì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðàâà íà êîòîðûå ïîäëåæàò ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ) íà÷èíàåòñÿ ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì ýòîò îáúåêò áûë ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ (íåçàâèñèìî îò äàòû åãî ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè).
Òàêèì îáðàçîì, àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ, ïðèìåíÿåìàÿ â îòíîøåíèè çàòðàò ïî ïðèîáðåòåíèþ ÎÑ, âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû â ìåñÿöå, ñëåäóþùåì çà ìåñÿöåì ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ ÎÑ.
Ïðèìåð 1
 äåêàáðå 2013 ãîäà îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåëà îáîðóäîâàíèå, îòíîñÿùååñÿ ê 4-é àìîðòèçàöèîííîé ãðóïïå, ñòîèìîñòüþ 1 534 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ . 234 000 ðóá.).  ýòîì æå ìåñÿöå îáîðóäîâàíèå áûëî ââåäåíî â ýêñïëóàòàöèþ. Àìîðòèçàöèÿ ïî íåìó áóäåò íà÷èñëÿòüñÿ íà÷èíàÿ ñ ÿíâàðÿ 2014 ãîäà.
Óñòàíîâëåí ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ 65 ìåñÿöåâ. Íîðìà àìîðòèçàöèè . 1,5385% (1/65).
Ó÷åòíîé ïîëèòèêîé äëÿ 3-é . 7-é àìîðòèçàöèîííûõ ãðóïï ïðåäóñìîòðåíî ïðèìåíåíèå àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè â ðàçìåðå 30% îò ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè.
Îò÷åòíûìè ïåðèîäàìè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèè ÿâëÿþòñÿ êâàðòàë, ïîëóãîäèå, äåâÿòü ìåñÿöåâ.
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îñíîâíîãî ñðåäñòâà ñîñòàâèëà 1 300 000 ðóá. (1 534 000 - 234 000).
Àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ ðàâíà 390 000 ðóá. (1 300 000 ðóá. × 30%). Îíà áóäåò âêëþ÷åíà â ðàñõîäû â ìåñÿöå, ñëåäóþùåì çà ìåñÿöåì ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ, òî åñòü â ÿíâàðå 2014 ãîäà.
Ñóììà, ñ êîòîðîé áóäåò íà÷èñëÿòüñÿ àìîðòèçàöèÿ, ðàâíà 910 000 ðóá. (1 300 000 - 390 000).
Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè íà÷èíàÿ ñ ÿíâàðÿ 2014 ãîäà . 14 000 ðóá. (910 000 ðóá. × 1,5385%).
Èòîãî ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ çà I êâàðòàë 2014 ãîäà ïî äàííîìó îñíîâíîìó ñðåäñòâó, . 432 000 ðóá. (390 000 ðóá. + 14 000 ðóá. × 3 ìåñ.).
Àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ íå òîëüêî ê ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðèîáðåòåíèåì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íî è ê ðàñõîäàì, ïîíåñåííûì â ñëó÷àÿõ äîñòðîéêè, äîîáîðóäîâàíèÿ, ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè, òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ, ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ñóììû êîòîðûõ îïðåäåëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 257 ÍÊ ÐÔ. Ðàçìåðû ïðåìèè òå æå: íå áîëåå 30% ðàñõîäîâ äëÿ 3-é . 7-é àìîðòèçàöèîííûõ ãðóïï è íå áîëåå 10% äëÿ îñòàëüíûõ àìîðòèçàöèîííûõ ãðóïï (1-é, 2-é, 8-é . 10-é).
 ñëó÷àÿõ äîñòðîéêè, äîîáîðóäîâàíèÿ, ðåêîíñòðóêöèè, ìîäåðíèçàöèè, òåõíè÷åñêîãî ïåðåâîîðóæåíèÿ, ÷àñòè÷íîé ëèêâèäàöèè îáúåêòîâ ÎÑ èõ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü èçìåíÿåòñÿ. Ýòî ñëåäóåò èç ï. 2 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäû â âèäå àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè ïðèçíàþòñÿ â êà÷åñòâå êîñâåííûõ ðàñõîäîâ òîãî îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ äàòà íà÷àëà àìîðòèçàöèè (äàòà èçìåíåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè) îñíîâíûõ ñðåäñòâ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ áûëè îñóùåñòâëåíû êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ. Îòìåòèì, ÷òî äàííàÿ ôîðìóëèðîâêà óêàçûâàåò íà äâå ðàçíûå äàòû: íà÷àëà àìîðòèçàöèè è èçìåíåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè.
Èñõîäÿ èç ï. 2 ñò. 259 ÍÊ ÐÔ äàòà íà÷àëà àìîðòèçàöèè ïî îáúåêòó àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà . ýòî 1-å ÷èñëî ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì îáúåêò áûë ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ. Äàòà èçìåíåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè . ýòî äàòà çàâåðøåíèÿ êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé (ââîäà èõ â ýêñïëóàòàöèþ).
Òàêèì îáðàçîì, èç ï. 3 ñò. 272 ÍÊ ÐÔ ñëåäóåò:
- ïðè ïðèîáðåòåíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ ïðèçíàåòñÿ â ðàñõîäàõ â ìåñÿöå íà÷àëà àìîðòèçàöèè (òî åñòü â ìåñÿöå, ñëåäóþùåì çà ìåñÿöåì ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ);
- ïðè îñóùåñòâëåíèè êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé â óæå èìåþùèåñÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ ïðèçíàåòñÿ â ðàñõîäàõ â ìåñÿöå èçìåíåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè (òî åñòü â òîì ìåñÿöå, êîãäà êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ áûëè çàâåðøåíû è ââåäåíû â ýêñïëóàòàöèþ). Îá ýòîì, ê ïðèìåðó, ãîâîðèòñÿ â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 28.05.2013 ˜?03?03?06/1/19228.
Àíàëîãè÷íîå ìíåíèå îòðàæåíî â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 04.12.2009 ˜?03?03?06/1/788, ãäå òàêæå îòìå÷åíî, ÷òî äàòîé èçìåíåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ÿâëÿåòñÿ äàòà îêîí÷àíèÿ ðàáîò ïî ðåêîíñòðóêöèè îáúåêòà, ïîäòâåðæäåííàÿ äîêóìåíòîì, îôîðìëåííûì â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ (íàïðèìåð, àêòîì î ïðèåìå-ñäà÷å ðåêîíñòðóèðîâàííûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ).
Ïðèìåð 2
Âîñïîëüçóåìñÿ äàííûìè ïðèìåðà 1.
 ìàðòå 2014 ãîäà îðãàíèçàöèÿ îñóùåñòâèëà ìîäåðíèçàöèþ îáîðóäîâàíèÿ ñèëàìè ñïåöèàëèçèðîâàííîé îðãàíèçàöèè. Àêò âûïîëíåííûõ ðàáîò ïîäïèñàí 31.03.2014. Ðàñõîäû ñîñòàâèëè 708 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ . 108 000 ðóá.).
Ñòîèìîñòü ðàáîò áåç ó÷åòà ÍÄÑ ðàâíà 600 000 ðóá. (708 000 - 108 000).
 ìàðòå 2014 ãîäà (ìåñÿö èçìåíåíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ÎÑ) îðãàíèçàöèÿ îòðàçèò â ðàñõîäàõ ñóììó àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè â ðàçìåðå 180 000 ðóá. (600 000 ðóá. × 30%).
Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáîðóäîâàíèÿ áóäåò óâåëè÷åíà íà ñóììó 420 000 ðóá. (600 000 - 180 000) è ñîñòàâèò 1 330 000 ðóá. (910 000 + 420 000).
Ïðè ýòîì ñ ó÷åòîì óñòàíîâëåííûõ ãë. 25 ÍÊ ÐÔ îáùèõ ïðàâèë íà÷àëà è ïðåêðàùåíèÿ íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè àìîðòèçàöèÿ ïî îáúåêòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êîòîðûé íå âûâîäèëñÿ èç ýêñïëóàòàöèè â ïåðèîä ìîäåðíèçàöèè, íà÷èñëÿåòñÿ èñõîäÿ èç èçìåíåííîé ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè äàííîãî îáúåêòà íà÷èíàÿ ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ äàòà èçìåíåíèÿ åãî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè.
Òî åñòü åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè íà÷èíàÿ ñ àïðåëÿ 2014 ãîäà áóäåò ðàâíà 20 462 ðóá. (1 330 000 ðóá. × 1,5385%).
 ñëó÷àÿõ, êîãäà ìîäåðíèçàöèÿ îñíîâíîãî ñðåäñòâà ïðîèñõîäèò â òîì æå ìåñÿöå, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ äàòà ââîäà åãî â ýêñïëóàòàöèþ, íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ó÷åñòü àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ â ðàçìåðå 10% (30%) ðàñõîäîâ, ïîíåñåííûõ ïðè ìîäåðíèçàöèè îñíîâíîãî ñðåäñòâà, â òîì ìåñÿöå, êîòîðûé ñîâïàäàåò ñ ïåðèîäîì ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ äàííîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà. Òàêîå ìíåíèå âûñêàçàë Ìèíôèí â ïèñüìàõ îò 14.12.2011 ˜?03?03?06/2/198, îò 14.11.2011 ˜?03?03?06/2/171.
Òàêèì îáðàçîì, àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ, îòíîñÿùóþñÿ ê ðàñõîäàì ïî ìîäåðíèçàöèè ïðèîáðåòåííîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà, ïðàâîìåðíî âêëþ÷àòü â ðàñõîäû â ìåñÿöå ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ îñíîâíîãî ñðåäñòâà, òî åñòü ðàíåå, ÷åì âîçíèêàåò ïðàâî ó÷åñòü â ðàñõîäàõ àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ ïî êàïèòàëüíûì âëîæåíèÿì íà ïðèîáðåòåíèå ñàìîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà.
Ïðèìåð 3
Âîñïîëüçóåìñÿ äàííûìè ïðèìåðà 2, èçìåíèâ òîëüêî îäíî óñëîâèå: îáîðóäîâàíèå ìîäåðíèçèðîâàíî â äåêàáðå 2013 ãîäà. Â ýòîì æå ìåñÿöå îíî ââåäåíî â ýêñïëóàòàöèþ.
Àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ, îòíîñÿùàÿñÿ ê ðàñõîäàì ïî ìîäåðíèçàöèè ïðèîáðåòåííîãî ÎÑ, â ðàçìåðå 180 000 ðóá. âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû â ìåñÿöå ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ îñíîâíîãî ñðåäñòâà . â äåêàáðå 2013 ãîäà.
Àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ, îòíîñÿùàÿñÿ ê ðàñõîäàì ïî ïðèîáðåòåíèþ ÎÑ, â ðàçìåðå 390 000 ðóá. âêëþ÷àåòñÿ â ðàñõîäû â ìåñÿöå, ñëåäóþùåì çà ìåñÿöåì ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ ÎÑ, . â ÿíâàðå 2014 ãîäà.
Íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïî äàííîìó îáúåêòó ÎÑ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4 ñò. 259 ÍÊ ÐÔ íà÷èíàåòñÿ ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì ýòîò îáúåêò áûë ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ, òî åñòü ñ ÿíâàðÿ 2014 ãîäà. Ñóììà, ñ êîòîðîé áóäåò íà÷èñëÿòüñÿ àìîðòèçàöèÿ, ðàâíà 1 330 000 ðóá., åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà àìîðòèçàöèè . 20 482 ðóá. (1 330 000 ðóá. × 1,54%).
Îòìåòèì, ÷òî àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ, ó÷èòûâàåìàÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì ðàñõîäîâ íà ìîäåðíèçàöèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìîæåò ó÷èòûâàòüñÿ êàæäûé ðàç, êîãäà íàëîãîïëàòåëüùèê îñóùåñòâëÿåò ðàñõîäû íà íîâóþ ìîäåðíèçàöèþ îäíîãî è òîãî æå èìóùåñòâà (Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 09.08.2011 ˜?03?03?06/1/462).
Âîññòàíîâëåíèå àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè
Ñîãëàñíî àáç. 4 ï. 9 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå, åñëè îñíîâíîå ñðåäñòâî, â îòíîøåíèè êîòîðîãî áûëà ïðèìåíåíà àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ, ðàíåå ÷åì ïî èñòå÷åíèè ïÿòè ëåò ñ ìîìåíòà ââåäåíèÿ åãî â ýêñïëóàòàöèþ ðåàëèçîâàíî ëèöó, ÿâëÿþùåìóñÿ âçàèìîçàâèñèìûì ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ñóììà ïðåìèè, ðàíåå âêëþ÷åííàÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ïîäëåæèò âîññòàíîâëåíèþ . âêëþ÷åíèþ â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ â òîì îò÷åòíîì (íàëîãîâîì) ïåðèîäå, â êîòîðîì òàêîå ÎÑ áûëî ðåàëèçîâàíî.
Îòìåòèì, ÷òî äî 2013 ãîäà âîññòàíîâëåíèþ ïîäëåæàëà àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ ïðè ðåàëèçàöèè îñíîâíîãî ñðåäñòâà â òå÷åíèå ïÿòè ëåò ëþáîìó ëèöó, à íå òîëüêî âçàèìîçàâèñèìîìó. Êðîìå òîãî, ñòàðàÿ ðåäàêöèÿ àáç. 4 ï. 9 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ íå ïîçâîëÿëà ñäåëàòü îäíîçíà÷íûé âûâîä îòíîñèòåëüíî ïåðèîäà âîññòàíîâëåíèÿ: òî ëè ýòî ïåðèîä ðåàëèçàöèè ÎÑ, òî ëè ïåðèîä åãî ââîäà â ýêñïëóàòàöèþ. Òåïåðü æå äàííûé âîïðîñ íå ÿâëÿåòñÿ ñïîðíûì.
Èçìåíåíèÿ â àáç. 4 ï. 9 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ è äðóãèå íîðìû, ðåãóëèðóþùèå ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ è âîññòàíîâëåíèÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè, âíåñåíû Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ˜?206?ÔÇ.
Íàïðèìåð, ñîãëàñíî íîâîìó àáçàöó, äîáàâëåííîìó â ï. 1 ñò. 257 ÍÊ ÐÔ, ïðè îïðåäåëåíèè îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ áûëà ïðèìåíåíà àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ, âìåñòî ïîêàçàòåëÿ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè èñïîëüçóåòñÿ ïîêàçàòåëü ñòîèìîñòè, ïî êîòîðîé òàêèå îáúåêòû âêëþ÷åíû â ñîîòâåòñòâóþùèå àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû (ïîäãðóïïû).
Ïîÿâèëñÿ íîâûé àáçàö è â ïï. 1 ï. 1 ñò. 268 ÍÊ ÐÔ: â ñëó÷àå åñëè íàëîãîïëàòåëüùèê ðåàëèçîâàë îñíîâíîå ñðåäñòâî ðàíåå ÷åì ïî èñòå÷åíèè ïÿòè ëåò ñ ìîìåíòà ââåäåíèÿ åãî â ýêñïëóàòàöèþ ëèöó, ÿâëÿþùåìóñÿ âçàèìîçàâèñèìûì ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, è â îòíîøåíèè òàêîãî îñíîâíîãî ñðåäñòâà áûëà ïðèìåíåíà àìîðòèçàöèîííàÿ ïðåìèÿ, îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü ïðè ðåàëèçàöèè óêàçàííîãî àìîðòèçèðóåìîãî èìóùåñòâà óâåëè÷èâàåòñÿ íà ñóììó ðàñõîäîâ â âèäå ñóììû âîññòàíîâëåííîé àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè.
Ïîÿñíèì ýòî íà ïðèìåðàõ.
Ïðèìåð 4
Âîñïîëüçóåìñÿ äàííûìè ïðèìåðà 1.
Îðãàíèçàöèÿ ðåàëèçîâàëà îáîðóäîâàíèå â îêòÿáðå 2014 ãîäà ïî öåíå 944 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ . 144 000 ðóá.). Äîõîä îò ðåàëèçàöèè ñîñòàâèë 800 000 ðóá. (944 000 - 144 000).
Îáîðóäîâàíèå íàõîäèëîñü â ýêñïëóàòàöèè 10 ìåñÿöåâ. Çà ýòî âðåìÿ ñóììà àìîðòèçàöèîííûõ îò÷èñëåíèé ñîñòàâèëà 140 000 ðóá. (14 000 ðóá. × 10 ìåñ.).
Âàðèàíò 1: îáîðóäîâàíèå áûëî ïðîäàíî îðãàíèçàöèè, íå ÿâëÿþùåéñÿ âçàèìîçàâèñèìûì ëèöîì ïî îòíîøåíèþ ê ïðîäàâöó.
Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü áóäåò ðàâíà 770 000 ðóá. (910 000 - 140 000).
Ïðèáûëü îò ðåàëèçàöèè îáîðóäîâàíèÿ ñîñòàâèò 30 000 ðóá. (800 000 - 770 000).
Âàðèàíò 2: îáîðóäîâàíèå áûëî ïðîäàíî îðãàíèçàöèè, ÿâëÿþùåéñÿ ïî îòíîøåíèþ ê ïðîäàâöó âçàèìîçàâèñèìûì ëèöîì.
 îêòÿáðå 2014 ãîäà ñóììà àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè áóäåò âîññòàíîâëåíà è îòðàæåíà âî âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäàõ â ðàçìåðå 390 000 ðóá.
Îñòàòî÷íàÿ ñòîèìîñòü ðàâíà 1 160 000 ðóá. (910 000 - 140 000 + 390 000).
Óáûòîê îò ðåàëèçàöèè îáîðóäîâàíèÿ ñîñòàâèò 360 000 ðóá. (800 000 - 1 160 000).
Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 268 ÍÊ ÐÔ óáûòîê, ïîëó÷åííûé îò ðåàëèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà ðàâíûìè äîëÿìè â òå÷åíèå ñðîêà, îïðåäåëÿåìîãî êàê ðàçíèöà ìåæäó ñðîêîì ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî èìóùåñòâà è ôàêòè÷åñêèì ñðîêîì åãî ýêñïëóàòàöèè äî ìîìåíòà ðåàëèçàöèè.
Ñïîðíûå âîïðîñû ïðèìåíåíèÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè
Íåîòäåëèìûå óëó÷øåíèÿ â àðåíäîâàííîì èìóùåñòâå
Îäíèì èç ñïîðíûõ âîïðîñîâ íà ñåãîäíÿøíèé äåíü ÿâëÿåòñÿ âîïðîñ î âîçìîæíîñòè ïðèìåíåíèÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè àðåíäàòîðàìè â îòíîøåíèè íåîòäåëèìûõ óëó÷øåíèé â àðåíäîâàííîì èìóùåñòâå, ïðîèçâåäåííûõ ñ ñîãëàñèÿ àðåíäîäàòåëÿ è íå âîçìåùàåìûõ ïîñëåäíèì.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ, ïðîèçâåäåííûå àðåíäàòîðîì ñ ñîãëàñèÿ àðåíäîäàòåëÿ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ íå âîçìåùàåòñÿ àðåíäîäàòåëåì, àìîðòèçèðóþòñÿ àðåíäàòîðîì â òå÷åíèå ñðîêà äåéñòâèÿ äîãîâîðà àðåíäû èñõîäÿ èç ñóìì àìîðòèçàöèè, ðàññ÷èòàííûõ ñ ó÷åòîì ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, îïðåäåëÿåìîãî äëÿ àðåíäîâàííûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ èëè äëÿ êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé â óêàçàííûå îáúåêòû â ñîîòâåòñòâèè ñ Êëàññèôèêàöèåé ÎÑ. Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 259.1 ÍÊ ÐÔ íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè ïî àìîðòèçèðóåìîìó èìóùåñòâó â âèäå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé â îáúåêòû àðåíäîâàííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, êîòîðîå ïîäëåæèò àìîðòèçàöèè, íà÷èíàåòñÿ ó àðåíäîäàòåëÿ ñ 1-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì, â êîòîðîì ýòî èìóùåñòâî áûëî ââåäåíî â ýêñïëóàòàöèþ.
Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà, ïðàâèëà ïðèìåíåíèÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè íà àðåíäàòîðà íå ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ (Ïèñüìî îò 12.10.2011 ˜?03?03?06/1/663). Ñâîþ ïîçèöèþ ÷èíîâíèêè àðãóìåíòèðóþò òåì, ÷òî, âî-ïåðâûõ, ïðîèçâåäåííûå àðåíäàòîðîì íåîòäåëèìûå óëó÷øåíèÿ ÿâëÿþòñÿ íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà è íå îñòàþòñÿ íà áàëàíñå ó àðåíäàòîðà, à âî-âòîðûõ, äëÿ êàïâëîæåíèé â àðåíäîâàííûå îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ óñòàíîâëåí îñîáûé ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè, ïðåäóñìîòðåííûé ñò. 258 ÍÊ ÐÔ.
Îäíàêî â àðáèòðàæíîé ïðàêòèêå åñòü ïðèìåðû, êîãäà ñóäüè ïðèäåðæèâàþòñÿ ïðîòèâîïîëîæíîãî ïîäõîäà. Íàïðèìåð, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÂÑÎ îò 18.01.2012 ˜?À74-956/2011 èíñïåêöèÿ, îòêàçàâ îðãàíèçàöèè â ïðèìåíåíèè àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè, ññûëàëàñü íà òî, ÷òî ïðîèçâåäåííûå àðåíäàòîðîì íåîòäåëèìûå óëó÷øåíèÿ ÿâëÿþòñÿ íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ àðåíäîâàííîãî ïîìåùåíèÿ è ïî îêîí÷àíèè äîãîâîðà àðåíäû ïîäëåæàò ïåðåäà÷å àðåíäîäàòåëþ. Ñóäüè âñòàëè íà ñòîðîíó íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ñóòü âûâîäîâ, ñäåëàííûõ àðáèòðàìè â äàííîì ïîñòàíîâëåíèè, ñâîäèòñÿ ê ñëåäóþùåìó. ÍÊ ÐÔ íå èñêëþ÷àåò âîçìîæíîñòè ïðèìåíåíèÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè â îòíîøåíèè íåîòäåëèìûõ óëó÷øåíèé. Êðîìå òîãî, â àáç. 2 ï. 9 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ ãîâîðèòñÿ î ïðèìåíåíèè ïðåìèè ê êàïèòàëüíûì âëîæåíèÿì, ê êîòîðûì â ñîîòâåòñòâèè ñ àáç. 4 ï. 1 ñò. 256 ÍÊ ÐÔ îòíîñÿòñÿ, ñðåäè ïðî÷åãî, è íåîòäåëèìûå óëó÷øåíèÿ.
Äàííóþ òî÷êó çðåíèÿ ðàçäåëÿþò àðáèòðû ÔÀÑ ÌÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 02.02.2011 ˜?ÊÀ-À40/15635-10.
Ïîëàãàåì, ÷òî åñëè àðåíäàòîð ñ ñîãëàñèÿ àðåíäîäàòåëÿ ïðîèçâåë íåîòäåëèìûå óëó÷øåíèÿ àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà, ñòîèìîñòü êîòîðûõ åìó íå âîçìåùàåòñÿ, è ðåøèë âîñïîëüçîâàòüñÿ ïðàâîì íà åäèíîâðåìåííîå âêëþ÷åíèå àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè â ðàñõîäû, òî åìó íàäî áûòü ãîòîâûì ê ïðåòåíçèÿì ñî ñòîðîíû êîíòðîëèðóþùèõ îðãàíîâ è íåîáõîäèìîñòè îòñòàèâàòü ñâîå ìíåíèå â ñóäåáíîì ïîðÿäêå.
Èìóùåñòâî, âíîñèìîå â óñòàâíûé êàïèòàë
Ñîãëàñíî àáç. 2 ï. 9 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî âêëþ÷àòü â ñîñòàâ ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà ðàñõîäû íà êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ â ðàçìåðå íå áîëåå 10% (30%) ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ (çà èñêëþ÷åíèåì îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ áåçâîçìåçäíî).
Êàê ñëåäóåò èç ï. 2 ñò. 248 ÍÊ ÐÔ, äëÿ öåëåé ãë. 25 ÍÊ ÐÔ èìóùåñòâî ñ÷èòàåòñÿ ïîëó÷åííûì áåçâîçìåçäíî, åñëè òàêîå ïîëó÷åíèå íå ñâÿçàíî ñ âîçíèêíîâåíèåì ó ïîëó÷àòåëÿ âñòðå÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ (îáÿçàííîñòè ïåðåäàòü èìóùåñòâî ïåðåäàþùåìó ëèöó, âûïîëíèòü äëÿ ïåðåäàþùåãî ëèöà ðàáîòû, îêàçàòü ïåðåäàþùåìó ëèöó óñëóãè).
Âîçìîæíî ëè ïðèìåíÿòü àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì, ïîëó÷åííûì â âèäå âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë? Ñ îäíîé ñòîðîíû, òàêèå îáúåêòû íåëüçÿ íàçâàòü áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûìè, âåäü ó ïîëó÷àòåëÿ âêëàäà âñòðå÷íûå îáÿçàòåëüñòâà âîçíèêàþò . íàïðèìåð, ïðè âûïëàòå äèâèäåíäîâ ïðè ðàñïðåäåëåíèè ïðèáûëè. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ðàñõîäû íà êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ, êîòîðûå óïîìèíàþòñÿ â àáç. 2 ï. 9 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ, íàëîãîïëàòåëüùèê íå ïîíåñ.
Ïî ìíåíèþ Ìèíôèíà, íàëîãîïëàòåëüùèê íå èìååò ïðàâà âêëþ÷àòü â ñîñòàâ ðàñõîäîâ îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà ðàñõîäû íà êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ â ðàçìåðå íå áîëåå 10% (30%) ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò ó÷ðåäèòåëÿ â êà÷åñòâå âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë, òàê êàê ó íåãî îòñóòñòâóþò ðàñõîäû íà èõ ïðèîáðåòåíèå (ïèñüìà îò 08.06.2012 ˜?03?03?06/1/295, îò 19.06.2009 ˜?03?03?06/2/122).
 äàííîì âîïðîñå àðáèòðû ñîëèäàðíû ñ ÷èíîâíèêàìè. Òàê, â Ïîñòàíîâëåíèè ÔÀÑ ÌÎ îò 16.10.2013 ˜?À40-145565/12?91?646 ñóäüè ïðèøëè ê âûâîäó î íåïðàâîìåðíîì âêëþ÷åíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ðàñ÷åò îáëàãàåìîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ðàñõîäîâ íà êàïèòàëüíûå âëîæåíèÿ â ðàçìåðå 10% ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò ñâîåãî åäèíîëè÷íîãî ó÷àñòíèêà â êà÷åñòâå âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë.
Äîâîäû îðãàíèçàöèè, ÷òî, îáëàäàÿ ðåàëüíîé ñòîèìîñòüþ, äîëÿ â óñòàâíîì êàïèòàëå ñàìà ïî ñåáå ÿâëÿåòñÿ ïëàòîé çà âíåñåííîå ó÷ðåäèòåëåì â óñòàâíûé êàïèòàë èìóùåñòâî, è ýòî ñâèäåòåëüñòâóåò î âîçìåçäíîñòè äàííîé ñäåëêè, áûëè îòêëîíåíû. Ñóäüè ïðèøëè ê âûâîäó: ïîñêîëüêó çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ôàêòè÷åñêè íå ïîíåñåíû, óñëîâèÿ, ïðåäóñìîòðåííûå äëÿ ïðèìåíåíèÿ àìîðòèçàöèîííîé ïðåìèè, íå ñîáëþäåíû. (Àíàëîãè÷íûé âûâîä áûë ñäåëàí àðáèòðàìè ÔÀÑ ÂÂÎ â Ïîñòàíîâëåíèè îò 19.10.2010 ˜?À82-2142/2010.)
Òàêèì îáðàçîì, åñëè îðãàíèçàöèÿ ðåøèò ïðèìåíÿòü àìîðòèçàöèîííóþ ïðåìèþ ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì, ïîëó÷åííûì â âèäå âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë, òî ïðåòåíçèé ñî ñòîðîíû íàëîãîâûõ îðãàíîâ åé íå èçáåæàòü.
