ÏÈÑÜÌÎ îò 11 îêòÿáðÿ 2011 ãîäà ˜ ÅÄ-4-3/16809 "Î ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ "
Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà ðàññìîòðåëà çàïðîñ î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ âû÷åòîâ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêîì-ïîêóïàòåëåì, ïðèîáðåòàþùèì òîâàðû äëèòåëüíîãî öèêëà èçãîòîâëåíèÿ, è ñîîáùàåò ñëåäóþùåå. Êàê ñëåäóåò èç çàïðîñà, ïîêóïàòåëü ïðîèçâåë âî 2 êâàðòàëå 2010 ãîäà 40 ïðîöåíòíóþ ïðåäîïëàòó ïðîäàâöó òîâàðîâ, äëèòåëüíîñòü ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà èçãîòîâëåíèÿ êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò ñâûøå øåñòè ìåñÿöåâ. Ïðè ýòîì ïðîäàâåö òîâàðîâ ïðè ïîëó÷åíèè ïðåäîïëàòû óïëàòèë íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è âûñòàâèë ïîêóïàòåëþ ñîîòâåòñòâóþùèé ñ÷åò-ôàêòóðó, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî ïîêóïàòåëü ïðèíÿë ê âû÷åòó óêàçàííûå â íåì ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Îäíàêî, â 3 êâàðòàëå 2010 ãîäà ïðîäàâåö ïîëó÷èë èç Ìèíèñòåðñòâà ïðîìûøëåííîñòè è òîðãîâëè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè çàêëþ÷åíèå î äëèòåëüíîñòè ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà èçãîòîâëåíèÿ òîâàðîâ, â ñâÿçè ñ ÷åì ïðåäñòàâèë óòî÷íåííóþ íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ ïî ÍÄÑ çà 2 êâàðòàë 2010 ãîäà, â êîòîðîé îòðàçèë ñóììû ïðåäîïëàòû â ðàçäåëå 7 íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü.
 ñîîòâåòñòâèè ñ àáçàöåì 3 ïóíêòà 1 ñòàòüè 154 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (äàëåå - Êîäåêñ) â íàëîãîâóþ áàçó íå âêëþ÷àåòñÿ îïëàòà, ÷àñòè÷íàÿ îïëàòà, ïîëó÷åííàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) äëèòåëüíîñòü ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà èçãîòîâëåíèÿ êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò ñâûøå øåñòè ìåñÿöåâ, ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì íàëîãîâîé áàçû ïî ìåðå îòãðóçêè (ïåðåäà÷è) òàêèõ òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ïóíêòà 13 ñòàòüè 167 Êîäåêñà.
Ñîãëàñíî ïóíêòó 13 ñòàòüè 167 Êîäåêñà â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì - èçãîòîâèòåëåì òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) îïëàòû, ÷àñòè÷íîé îïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), äëèòåëüíîñòü ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà èçãîòîâëåíèÿ êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò ñâûøå øåñòè ìåñÿöåâ (ïî ïåðå÷íþ, îïðåäåëÿåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè), íàëîãîïëàòåëüùèê - èçãîòîâèòåëü óêàçàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) âïðàâå îïðåäåëÿòü ìîìåíò îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû êàê äåíü îòãðóçêè (ïåðåäà÷è) óêàçàííûõ òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã) ïðè íàëè÷èè ðàçäåëüíîãî ó÷åòà îñóùåñòâëÿåìûõ îïåðàöèé è ñóìì íàëîãà ïî ïðèîáðåòàåìûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â òîì ÷èñëå ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì, èñïîëüçóåìûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé ïî ïðîèçâîäñòâó òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äëèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà è äðóãèõ îïåðàöèé. Ïðè ýòîì â íàëîãîâûå îðãàíû îäíîâðåìåííî ñ íàëîãîâîé äåêëàðàöèåé ïðåäñòàâëÿåòñÿ êîíòðàêò ñ ïîêóïàòåëåì (êîïèÿ òàêîãî êîíòðàêòà, çàâåðåííàÿ ïîäïèñüþ ðóêîâîäèòåëÿ è ãëàâíîãî áóõãàëòåðà), à òàêæå äîêóìåíò, ïîäòâåðæäàþùèé äëèòåëüíîñòü ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ñ óêàçàíèåì èõ íàèìåíîâàíèÿ, ñðîêà èçãîòîâëåíèÿ, íàèìåíîâàíèÿ îðãàíèçàöèè-èçãîòîâèòåëÿ, âûäàííûé íàëîãîïëàòåëüùèêó-èçãîòîâèòåëþ ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, îñóùåñòâëÿþùèì ôóíêöèè ïî âûðàáîòêå ãîñóäàðñòâåííîé ïîëèòèêè è íîðìàòèâíî-ïðàâîâîìó ðåãóëèðîâàíèþ â ñôåðå ïðîìûøëåííîãî, îáîðîííî-ïðîìûøëåííîãî è òîïëèâíî-ýíåðãåòè÷åñêîãî êîìïëåêñîâ, ïîäïèñàííûé óïîëíîìî÷åííûì ëèöîì è çàâåðåííûé ïå÷àòüþ ýòîãî îðãàíà.
Ó÷èòûâàÿ èçëîæåííîå, äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ðåàëèçóþùèõ òîâàðû äëèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà, ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî âûáîðà ìîìåíòà îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû (åäèíîæäû íà äàòó îòãðóçêè, ëèáî êàê íàèáîëåå ðàííÿÿ èç äàò: äåíü îòãðóçêè, äåíü ïðåäîïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùåé îòãðóçêè).
Ïðè ýòîì íà îñíîâàíèè ïóíêòà 18 Ïðàâèë âåäåíèÿ æóðíàëîâ ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð è êíèã ïðîäàæ ïðè ðàñ÷åòàõ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, óòâåðæäåííûõ Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 02.12.2000 ˜ 914, ïðè ïîëó÷åíèè ñóììû îïëàòû (÷àñòè÷íîé îïëàòû) â ñ÷åò ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê òîâàðîâ (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã), óêàçàííûõ â àáçàöàõ 3 - 5 ïóíêòà 1 ñòàòüè 154 Êîäåêñà, ñ÷åòà-ôàêòóðû ïðîäàâöîì íå ñîñòàâëÿþòñÿ.
Ïîñêîëüêó íàëîãîïëàòåëüùèê-ïðîäàâåö ïðè ïîëó÷åíèè âî 2 êâàðòàëå 2010 ãîäà ïðåäîïëàòû â ñ÷åò ïðåäñòîÿùåé ïîñòàâêè òîâàðîâ äëèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà èñ÷èñëèë íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå, (òî åñòü èñïîëüçîâàë ïðàâî ïðèìåíåíèÿ îáùåãî ïîðÿäêà ìîìåíòà îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû), à òàêæå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå âûñòàâèë ïîêóïàòåëþ ñ÷åò-ôàêòóðó, êîòîðûé â ñîîòâåòñòâèè ïîëîæåíèÿìè ãëàâû 21 Êîäåêñà íå ïîäëåæèò îòçûâó ó ïîêóïàòåëÿ, ïîñêîëüêó óêàçàííûìè âûøå íîðìàìè Êîäåêñà ïðàâî íà èçìåíåíèå ïðîäàâöîì-èçãîòîâèòåëåì òîâàðîâ äëèòåëüíîãî ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà íàëîãîâîãî ðåæèìà â ïîñëåäóþùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ íå ïðåäîñòàâëåíî, òî ïðåäñòàâëåíèå ýòèì ïðîäàâöîì óòî÷íåííîé íàëîãîâîé äåêëàðàöèè çà 2 êâàðòàë 2010 ãîäà, (â êîòîðîé ïåðâîíà÷àëüíî îòðàæåíà ñóììà íàëîãà, èñ÷èñëåííîãî ñ ñóììû ïðåäîïëàòû), â ïîñëåäóþùèõ íàëîãîâûõ ïåðèîäàõ (òî åñòü ïîñëå èñòå÷åíèÿ íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì îòðàæåíà ñóììà íàëîãà, èñ÷èñëåííîãî ñ àâàíñà), íåîáîñíîâàííî.
 ýòîé ñâÿçè, ó ïîêóïàòåëÿ òîâàðîâ, äëèòåëüíîñòü ïðîèçâîäñòâåííîãî öèêëà èçãîòîâëåíèÿ êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò ñâûøå øåñòè ìåñÿöåâ, îáÿçàííîñòü ïî âîññòàíîâëåíèþ ñóììû íàëîãà, ïðàâîìåðíî ïðèíÿòîé ê âû÷åòó âî 2 êâàðòàëå 2010 ãîäà, îòñóòñòâóåò.
Ñîâåòíèê ãîñóäàðñòâåííîé ãðàæäàíñêîé ñëóæáû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 2 êëàññà Ä.Â.Åãîðîâ
