Ñ 1 îêòÿáðÿ 2011 ãîäà â ñâÿçè ñ âñòóïëåíèåì â ñèëó Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 19.07.2011 N 245-ÔÇ ïðè èçìåíåíèè ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ òîâàðîâ (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã), ïåðåäàííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ, â òîì ÷èñëå â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ öåíû (òàðèôà) è (èëè) óòî÷íåíèÿ êîëè÷åñòâà (îáúåìà) îòãðóçêè, ïðîäàâåö äîëæåí âûñòàâèòü ïîêóïàòåëþ êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðó. Îá ýòîì ñêàçàíî â ï. 3 ñò. 168 ÍÊ ÐÔ. Ðåêîìåíäóåìàÿ ôîðìà êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû è ïîðÿäîê åãî çàïîëíåíèÿ ïðèâåäåíû â Ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 28.09.2011 N ÅÄ-4-3/15927@ "Î ïðèìåíåíèè êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû" (äàëåå . Ïèñüìî N ÅÄ-4-3/15927@). Âñå ïîäðîáíîñòè . â ïðåäëàãàåìîé âàøåìó âíèìàíèþ ñòàòüå.
Âûñòàâëåíèå êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû . îáÿçàííîñòü, à íå ïðàâî
 ñèòóàöèÿõ, ïîäïàäàþùèõ ïîä ôîðìóëèðîâêó ï. 3 ñò. 168 ÍÊ ÐÔ, ïðîäàâåö îáÿçàí âûñòàâèòü ïîêóïàòåëþ êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðó. Òàêèì îáðàçîì, ïðàâà âûáîðà . èñïîëüçîâàòü êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðó èëè íåò . íàëîãîïëàòåëüùèêàì íå ïðåäîñòàâëåíî. Î êàêèõ ñëó÷àÿõ èäåò ðå÷ü â íàçâàííîé íîðìå? Âî-ïåðâûõ, î ñèòóàöèè, êîãäà ñòîðîíû ïîñëå îòãðóçêè òîâàðîâ (ñäà÷è-ïðèåìêè ðåçóëüòàòîâ ðàáîò è óñëóã), ïåðåäà÷è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ è îôîðìëåíèÿ âñåõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ äîãîâàðèâàþòñÿ î ñêèäêå. Âî-âòîðûõ, êîãäà âûÿâëåíî íåñîîòâåòñòâèå ôàêòè÷åñêè ïðèíÿòûõ òîâàðîâ (ðåçóëüòàòîâ ðàáîò è óñëóã) êîëè÷åñòâó (îáúåìó), óêàçàííîìó â ïîäïèñàííîé ñòîðîíàìè "ïåðâè÷êå" è âûñòàâëåííîì ïîêóïàòåëþ ñ÷åòå-ôàêòóðå. Â-òðåòüèõ, âîçìîæíî íåçàïëàíèðîâàííîå ïîäîðîæàíèå òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã.  ïåðå÷èñëåííûõ è èíûõ ñëó÷àÿõ ïðè èçìåíåíèè (ñ ñîãëàñèÿ ïîêóïàòåëÿ) ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïåðåäàííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ ïðîäàâåö îáÿçàí âûïèñàòü êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðó.
 îòëè÷èå îò "îáû÷íîãî" ñ÷åòà-ôàêòóðû, êîòîðûé ñîñòàâëÿåòñÿ íå ïîçäíåå ïÿòè êàëåíäàðíûõ äíåé ñ ìîìåíòà îòãðóçêè, êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðà îôîðìëÿåòñÿ íå ïîçäíåå ïÿòè êàëåíäàðíûõ äíåé ñî äíÿ ñîñòàâëåíèÿ äîãîâîðà, ñîãëàøåíèÿ èëè èíîãî ïåðâè÷íîãî äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ñîãëàñèå (ôàêò óâåäîìëåíèÿ) ïîêóïàòåëÿ íà èçìåíåíèå ñòîèìîñòè ÒÐÓÈìÏ.
Ñ êàêîé äàòû ïðèìåíÿòü?
 Ïèñüìå N ÅÄ-4-3/15927@ ÔÍÑ ðàçúÿñíèëà, ÷òî îôîðìëåíèå êîððåêòèðîâî÷íûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ñîñòàâëåííîãî íà÷èíàÿ ñ 1 îêòÿáðÿ 2011 ãîäà ñîîòâåòñòâóþùåãî ïåðâè÷íîãî äîêóìåíòà, ñîãëàñíî êîòîðîìó èçìåíÿåòñÿ ñòîèìîñòü îòãðóæåííûõ òîâàðîâ (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã), ïåðåäàííûõ èìóùåñòâåííûõ ïðàâ. Èíûìè ñëîâàìè, íå èìåþò çíà÷åíèÿ òàêèå ôàêòû, êàê:
- äàòà çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî ïðîèçâåäåíà îòãðóçêà òîâàðîâ (ïåðåäà÷à ðåçóëüòàòîâ ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã);
- äàòà îòãðóçêè òîâàðîâ, ïîäïèñàíèÿ àêòà ñäà÷è-ïðèåìêè ðåçóëüòàòîâ ðàáîò èëè îêàçàíèÿ óñëóã;
- ìîìåíò, êîãäà ñòîðîíû äîñòèãëè ñîãëàñèÿ ïî âîïðîñó îá èçìåíåíèè ñòîèìîñòè ÒÐÓÈìÏ.
Äëÿ öåëåé ñîñòàâëåíèÿ êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû îïðåäåëÿþùåé ÿâëÿåòñÿ äàòà:
- ïîäïèñàíèÿ ñòîðîíàìè ñîãëàøåíèÿ èëè èíîãî ïåðâè÷íîãî äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî èçìåíåíèå ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ ÒÐÓÈìÏ;
- íàïðàâëåíèÿ ïîêóïàòåëþ óâåäîìëåíèÿ îá èçìåíåíèè ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ ÒÐÓÈìÏ.
Ïî÷åìó â îäíîì ñëó÷àå ðå÷ü èäåò î ïîäïèñàíèè ñòîðîíàìè ñäåëêè äâóñòîðîííåãî äîêóìåíòà îá èçìåíåíèè ñòîèìîñòè ÒÐÓÈìÏ, à â äðóãîì . ëèøü îá óâåäîìëåíèè ïîêóïàòåëÿ î òàêîì èçìåíåíèè? Ïðè ðåøåíèè ýòîãî âîïðîñà ïðîäàâåö äîëæåí èñõîäèòü èç óñëîâèé çàêëþ÷åííîãî äîãîâîðà. Íàïðèìåð, åñëè äîãîâîðîì ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ïðè âûïîëíåíèè ïîêóïàòåëåì îïðåäåëåííûõ óñëîâèé ïðîäàâåö ïðåäîñòàâëÿåò ñêèäêó, óâåäîìëÿÿ î íåé ïîêóïàòåëÿ, î÷åâèäíî, ÷òî äâóñòîðîííåå ñîãëàøåíèå íå òðåáóåòñÿ. È íàîáîðîò, â ñèòóàöèÿõ, êîãäà ðå÷ü èäåò îá óâåëè÷åíèè öåíû, áåç äîêóìåíòà, ïîäïèñàííîãî îáåèìè ñòîðîíàìè ñäåëêè, íå îáîéòèñü.
Ðåêîìåíäóåìàÿ ôîðìà
Ïðèâåäåííàÿ â Ïèñüìå N ÅÄ-4-3/15927@ ôîðìà êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû äåéñòâèòåëüíî ÿâëÿåòñÿ ðåêîìåíäóåìîé (êàê, âïðî÷åì, è ïîðÿäîê åãî çàïîëíåíèÿ). Äåëî â òîì, ÷òî ââåñòè ïèñüìîì äîêóìåíòû, îáÿçàòåëüíûå ê ïðèìåíåíèþ, ÔÍÑ íå âïðàâå. Óòâåðæäåíèå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå äîêóìåíòà, çàìåíÿþùåãî ïðèìåíÿåìûå â íàñòîÿùåå âðåìÿ Ïðàâèëà âåäåíèÿ êíèã ïîêóïîê è êíèã ïðîäàæ, ïîêà îòêëàäûâàåòñÿ. Ìåæäó òåì îáÿçàííîñòü îôîðìëåíèÿ êîððåêòèðîâî÷íûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð óæå óñòàíîâëåíà.  êà÷åñòâå âûõîäà èç ñëîæèâøåéñÿ ïðîòèâîðå÷èâîé ñèòóàöèè ãëàâíîå íàëîãîâîå âåäîìñòâî ñòðàíû ñâîèì ïèñüìîì:
- äîâåëî äî íàëîãîâûõ îðãàíîâ ðàçúÿñíåíèÿ î ïðèìåíåíèè êîððåêòèðîâî÷íûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð;
- ïðåäëîæèëî èñïîëüçîâàòü ñîäåðæàùèåñÿ â ïðèëîæåíèÿõ ê ïèñüìó áëàíê è ïîðÿäîê åãî çàïîëíåíèÿ;
- ïîòðåáîâàëî â íåçàìåäëèòåëüíîì ïîðÿäêå äîâåñòè äî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñîäåðæàíèå ýòîãî ïèñüìà.
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, îðãàíèçàöèÿì, êîíå÷íî, íå ñëåäóåò "èçîáðåòàòü âåëîñèïåä", ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáàòûâàÿ ôîðìó òàêîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû. Åñòü îñíîâàíèÿ ïîëàãàòü, ÷òî èìåííî ðåêîìåíäóåìàÿ ÔÍÑ ôîðìà è áóäåò â êîíå÷íîì ñ÷åòå óòâåðæäåíà â êà÷åñòâå îáÿçàòåëüíîé. Íå èçìåíèòñÿ, ñêîðåå âñåãî, è ïðåäëîæåííûé ÔÍÑ ïîðÿäîê çàïîëíåíèÿ ñòðîê è ãðàô. Âìåñòå ñ òåì ñèòóàöèÿ, êîãäà è áëàíê, è ïîðÿäîê ÿâëÿþòñÿ ëèøü ðåêîìåíäóåìûìè, äàåò íàëîãîïëàòåëüùèêàì, äîïóñòèâøèì íàðóøåíèÿ â îôîðìëåíèè íîâîãî äîêóìåíòà, äîïîëíèòåëüíûé êîçûðü ïðè îòñòàèâàíèè ñâîèõ ïðàâ â ñïîðå ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè (÷òî íàçûâàåòñÿ, íåò îáÿçàííîñòè . íåò îøèáêè). Íî ýòî, êîíå÷íî, íå ïðèçûâ çàïîëíÿòü äîêóìåíò ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ. Íàîáîðîò, ïîñêîëüêó ïðèâåäåííûå ÔÍÑ ðåêîìåíäàöèè â áëèæàéøåå âðåìÿ ñòàíóò îáÿçàòåëüíûìè, íåîáõîäèìî òùàòåëüíî èçó÷èòü ïðàâèëà ñîñòàâëåíèÿ íîâîé ôîðìû ñ÷åòà-ôàêòóðû è åãî ðåãèñòðàöèè â êíèãàõ ïîêóïîê è êíèãàõ ïðîäàæ.
×åì êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðà îòëè÷àåòñÿ îò îáû÷íîãî?
Âî-ïåðâûõ, ñâîèì íàçâàíèåì: "Êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðà ˜__îò "___" ê ñ÷åòó-ôàêòóðå ˜__îò "___".
Âî-âòîðûõ, â íåì ìåíüøå ñòðîê: íå ïðèâîäèòñÿ èíôîðìàöèÿ î ãðóçîîòïðàâèòåëå è ãðóçîïîëó÷àòåëå.
Â-òðåòüèõ, ãðàô â êîððåêòèðîâî÷íîì ñ÷åòå-ôàêòóðå çíà÷èòåëüíî áîëüøå, ïîñêîëüêó ñâåäåíèÿ î êîëè÷åñòâå, öåíå, ñòîèìîñòè áåç ÍÄÑ, ñóììàõ àêöèçà è ÍÄÑ, ñòîèìîñòè ñ ó÷åòîì ÍÄÑ ïðèâîäÿòñÿ êàê äî èçìåíåíèÿ (óêàçûâàþòñÿ äàííûå ïåðâîíà÷àëüíî ñîñòàâëåííîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû), òàê è ïîñëå. Êðîìå òîãî, â îòíîøåíèè ñâåäåíèé î ñòîèìîñòè áåç ÍÄÑ, ñóììàõ àêöèçà è ÍÄÑ, ñòîèìîñòè ñ ó÷åòîì ÍÄÑ îòäåëüíî ïðèâîäÿòñÿ ðàçíèöû, îáðàçîâàâøèåñÿ â ðåçóëüòàòå êîððåêòèðîâêè (ê óìåíüøåíèþ èëè óâåëè÷åíèþ ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäñòàâëåííûìè â îáû÷íûì ñ÷åòå-ôàêòóðå, ñîñòàâëåííîì íà ðåàëèçàöèþ). Òàêèì îáðàçîì, äëÿ îòðàæåíèÿ êîëè÷åñòâà ïðåäíàçíà÷åíî äâå ãðàôû: 3 è 3à, öåíû . òîæå äâå: 4 è 4à, ñòîèìîñòè áåç ÍÄÑ . ÷åòûðå: 5, 5à, 5á è 5â, àêöèçà . òîæå ÷åòûðå: 6, 6à, 6á è 6â, ñóììû ÍÄÑ . åùå ÷åòûðå: 8, 8à, 8á è 8â, è ïîñëåäíèå ÷åòûðå ãðàôû .
9, 9à, 9á è 9â . îòâåäåíû äëÿ ñâåäåíèé, êàñàþùèõñÿ ñòîèìîñòè ñ ó÷åòîì ÍÄÑ.
 ñëó÷àå èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè îòãðóæåííûõ ÒÐÓÈìÏ â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùàÿ ðàçíèöà ìåæäó ñóììàìè íàëîãà, èñ÷èñëåííûìè äî è ïîñëå åå èçìåíåíèÿ, óêàçûâàåòñÿ ñ îòðèöàòåëüíûì çíàêîì (ïï. 13 ï. 5.2 ñò. 168 ÍÊ ÐÔ).
Ðåêîìåíäàöèè
...äëÿ ïðîäàâöà
Åñëè ïåðâîíà÷àëüíàÿ öåíà ñäåëêè óìåíüøåíà, ïðîäàâåö íà îñíîâàíèè âûïèñàííîãî êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû ìîæåò ïðèíÿòü ê âû÷åòó ðàçíèöó ìåæäó âåëè÷èíîé íàëîãà äî è ïîñëå êîððåêòèðîâêè (ï. 1 ñò. 169, ï. 13 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ). Äëÿ ýòîãî êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðà äîëæåí áûòü çàðåãèñòðèðîâàí â êíèãå ïîêóïîê. Äåëàåòñÿ ýòî ñëåäóþùèì îáðàçîì. Äàííûå ñòðîêè "Èòîãî ïî êîððåêòèðîâî÷íîìó ñ÷åòó-ôàêòóðå" ïåðåíîñÿòñÿ:
- èç ãðàôû 9á â ãðàôó 7 êíèãè ïîêóïîê;
- èç ãðàôû 5á â ãðàôó 8à (9à) êíèãè ïîêóïîê;
- èç ãðàôû 8á â ãðàôó 8á (9á) êíèãè ïîêóïîê.
Ïðè ýòîì â ãðàôå 2 êíèãè ïîêóïîê óêàçûâàþòñÿ äàòà è íîìåð êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû.
 ñëó÷àå óâåëè÷åíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé öåíû ñäåëêè ïðîäàâåö äîëæåí íà÷èñëèòü ê óïëàòå â áþäæåò äîïîëíèòåëüíóþ ñóììó íàëîãà. Ïðè÷åì òàêîå äîíà÷èñëåíèå ïðîèçâîäèòñÿ íå â ïåðèîäå êîððåêòèðîâêè, à â òîì êâàðòàëå, êîãäà áûëà îòðàæåíà ðåàëèçàöèÿ ÒÐÓÈìÏ (ï. 13 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ). Ñîîòâåòñòâåííî, è êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðà â ýòîì ñëó÷àå ðåãèñòðèðóåòñÿ â êíèãå ïðîäàæ òîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà, â êîòîðîì ïðîèçâåäåíà îòãðóçêà (âûïîëíåíèå, îêàçàíèå, ïåðåäà÷à). Ïðè÷åì åñëè êîððåêòèðîâêà îñóùåñòâëÿåòñÿ â äðóãîì íàëîãîâîì ïåðèîäå (íå â êâàðòàëå îòãðóçêè), âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ñîñòàâëåíèÿ äîïîëíèòåëüíîãî ëèñòà êíèãè ïðîäàæ.
 ñëó÷àå óâåëè÷åíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé öåíû ñäåëêè ïðîäàâåö îáÿçàí ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí óòî÷íåííóþ äåêëàðàöèþ ïî ÍÄÑ.
 ãðàôå 1 êíèãè ïðîäàæ (äîïîëíèòåëüíîãî ëèñòà êíèãè ïðîäàæ) óêàçûâàþòñÿ äàòà è íîìåð êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû. Äðóãèå ãðàôû êíèãè ïðîäàæ (äîïîëíèòåëüíîãî ëèñòà êíèãè ïðîäàæ) çàïîëíÿþòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì. Äàííûå ñòðîêè "Èòîãî ïî êîððåêòèðîâî÷íîìó ñ÷åòó-ôàêòóðå" èç ãðàôû 9â êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû ïåðåíîñÿòñÿ â ãðàôó 4 êíèãè ïðîäàæ; èç ãðàôû 5â .
â ãðàôó 5à (6à) êíèãè ïðîäàæ; èç ãðàôû 8â . â ãðàôó 5á (6á) êíèãè ïðîäàæ (äîïîëíèòåëüíîãî ëèñòà êíèãè ïðîäàæ).
...è ïîêóïàòåëÿ
Åñëè ïåðâîíà÷àëüíàÿ öåíà ñäåëêè óìåíüøåíà, ïîêóïàòåëü îáÿçàí âîññòàíîâèòü ðàíåå ïðèíÿòûé ê âû÷åòó ÍÄÑ â ñóììå, ïðåäñòàâëÿþùåé ñîáîé ðàçíèöó ìåæäó âåëè÷èíîé íàëîãà äî è ïîñëå êîððåêòèðîâêè (ïï. 4 ï. 3 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Âîññòàíîâëåíèå ïðîèçâîäèòñÿ â òîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, íà êîòîðûé ïðèõîäèòñÿ íàèáîëåå ðàííÿÿ èç ñëåäóþùèõ äàò:
- äåíü ïîëó÷åíèÿ ïîêóïàòåëåì ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ íà èçìåíåíèå â ñòîðîíó óìåíüøåíèÿ ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííûõ ÒÐÓÈìÏ;
- äåíü ïîëó÷åíèÿ ïîêóïàòåëåì âûñòàâëåííîãî ïðîäàâöîì êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû.
Îäèí èç óêàçàííûõ äîêóìåíòîâ (òîò, êîòîðûé ïîñòóïèë ðàíüøå) ïîêóïàòåëü äîëæåí çàðåãèñòðèðîâàòü â êíèãå ïðîäàæ. Ïðè ýòîì â ãðàôå 1 êíèãè ïðîäàæ óêàçûâàþòñÿ äàòà è íîìåð êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû èëè ïåðâè÷íîãî äîêóìåíòà íà èçìåíåíèå ñòîèìîñòè ÒÐÓÈìÏ. Åñëè äîêóìåíòû ïîëó÷åíû ïîêóïàòåëåì îäíîâðåìåííî, öåëåñîîáðàçíî ðåãèñòðèðîâàòü â êíèãå ïðîäàæ ñ÷åò-ôàêòóðó.  ýòîì ñëó÷àå äàííûå ñòðîêè "Èòîãî ïî êîððåêòèðîâî÷íîìó ñ÷åòó-ôàêòóðå" èç ãðàôû 9á ïåðåíîñÿòñÿ â ãðàôó 4, èç ãðàôû 5á .
â ãðàôó 5à (6à), èç ãðàôû 8á . â ãðàôó 5á (6á) êíèãè ïðîäàæ.
 ñëó÷àå óâåëè÷åíèÿ ïåðâîíà÷àëüíîé öåíû ñäåëêè ïîêóïàòåëü âïðàâå ïðèíÿòü ê âû÷åòó äîïîëíèòåëüíî ïðåäúÿâëåííóþ ñóììó ÍÄÑ (ï. 13 ñò. 171 ÍÊ ÐÔ).
Ïðàâî íà âû÷åò ðàçíèöû ïî ÍÄÑ âîçíèêàåò ïîñëå ïîëó÷åíèÿ êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû ïðè íàëè÷èè äîãîâîðà (ñîãëàøåíèÿ, èíîãî ïåðâè÷íîãî äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ñîãëàñèå (ôàêò óâåäîìëåíèÿ) ïîêóïàòåëÿ) íà èçìåíåíèå ñòîèìîñòè ÒÐÓÈìÏ, íî íå ïîçäíåå òðåõ ëåò ñ ìîìåíòà ñîñòàâëåíèÿ êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû (ï. 10 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ).
Êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðà ðåãèñòðèðóåòñÿ ïîêóïàòåëåì â êíèãå ïîêóïîê â ñëåäóþùåì ïîðÿäêå. Äàííûå ñòðîêè "Èòîãî ïî êîððåêòèðîâî÷íîìó ñ÷åòó-ôàêòóðå" ïåðåíîñÿòñÿ:
- èç ãðàôû 9â â ãðàôó 7 êíèãè ïîêóïîê;
- èç ãðàôû 5â â ãðàôó 8à (9à) êíèãè ïîêóïîê;
- èç ãðàôû 8â â ãðàôó 8á (9á) êíèãè ïîêóïîê.
Íà ïðàêòèêå âîïðîñû íåèçáåæíû
Îáîáùàÿ âûøåèçëîæåííîå, ðàññìîòðèì îäíó èç âîçìîæíûõ ñèòóàöèé.
 îêòÿáðå 2011 ã. ïîñòàâùèê îòãðóçèë ïîêóïàòåëþ 300 ìåøêîâ öåìåíòà Ì400 Ä20 (ôàñîâêà ïî 50 êã) ïî öåíå 160,48 ðóá. çà ìåøîê (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ . 24,48 ðóá.) íà îáùóþ ñóììó 48 144 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ . 7 344 ðóá.), âûñòàâèë ñ÷åò-ôàêòóðó è çàðåãèñòðèðîâàë åãî â êíèãå ïðîäàæ.
Íà îñíîâàíèè ïîëó÷åííîãî îò ïðîäàâöà ñ÷åòà-ôàêòóðû ïîêóïàòåëü ïðèíÿë ê âû÷åòó ÍÄÑ â ðàçìåðå 7 344 ðóá. â IV êâàðòàëå 2011 ã.
 ÿíâàðå 2012 ã. ïðîäàâåö ïðåäîñòàâèë ïîêóïàòåëþ ðåòðîñêèäêó, óìåíüøèâ öåíó äàííîé ïàðòèè öåìåíòà äî 149,86 ðóá. çà ìåøîê (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ . 22,86 ðóá.). Ñîãëàñíî âûñòàâëåííîìó â ýòîì æå ìåñÿöå êîððåêòèðîâî÷íîìó ñ÷åòó-ôàêòóðå ÍÄÑ ïîñëå èçìåíåíèÿ öåíû ñîñòàâèë 6 858 ðóá., ðàçíèöà ìåæäó èçìåíåííûì è ïåðâîíà÷àëüíûì ÍÄÑ . 486 ðóá. (7 344 - 6 858).
Óâåäîìëåíèå î ðåòðîñêèäêå è êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðà ïîëó÷åíû ïîêóïàòåëåì â ÿíâàðå 2012 ã.
 ÿíâàðå 2012 ãîäà ïðîäàâåö äîëæåí çàðåãèñòðèðîâàòü êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðó â êíèãå ïîêóïîê è ïðèíÿòü ê âû÷åòó íàëîã â ðàçìåðå 486 ðóá. (Ïðèìåð çàïîëíåíèÿ êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû ñì. íà ñòð. 24)
 ýòîì æå ìåñÿöå ïîêóïàòåëü îáÿçàí âîññòàíîâèòü óêàçàííóþ ñóììó íàëîãà è çàðåãèñòðèðîâàòü êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðó â êíèãå ïðîäàæ.
Äàëåå ðàññìîòðèì ñèòóàöèþ, êîãäà â ïåðâîíà÷àëüíî ñîñòàâëåííîì ñ÷åòå-ôàêòóðå îòðàæåíà íå îäíà ïîçèöèÿ (íàèìåíîâàíèå) ÒÐÓÈìÏ, à íåñêîëüêî. Åñëè èçìåíÿåòñÿ ñòîèìîñòü âñåõ ÒÐÓÈìÏ, êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðà çàïîëíÿåòñÿ â îáùåì ïîðÿäêå (â íåì ïåðå÷èñëÿþòñÿ âñå ïîçèöèè, óêàçàííûå â ïåðâîíà÷àëüíî âûïèñàííîì ñ÷åòå-ôàêòóðå, è ïðîñòàâëÿþòñÿ èòîãîâûå äàííûå ïî ñîîòâåòñòâóþùèì ãðàôàì). Êàê ïðàâèëüíî îôîðìèòü êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðó â ñëó÷àå èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè îäíîé èëè íåñêîëüêèõ (íî íå âñåõ) ïîçèöèé ÒÐÓÈìÏ? Î÷åâèäíî, âîçìîæíû äâà âàðèàíòà:
- óêàçàòü â êîððåêòèðîâî÷íîì ñ÷åòå-ôàêòóðå òîëüêî òå ïîçèöèè, ñòîèìîñòü êîòîðûõ èçìåíåíà;
- ñêîïèðîâàòü â êîððåêòèðîâî÷íûé ñ÷åò-ôàêòóðó âñå ïîçèöèè, ïåðå÷èñëåííûå â ïåðâîíà÷àëüíîì ñ÷åòå-ôàêòóðå, èçìåíèâ ïðè ýòîì íåîáõîäèìûå ñâåäåíèÿ.
Îäíîçíà÷íîãî îòâåòà íà ïîñòàâëåííûé âîïðîñ íå äàåò íè ãë. 21 ÍÊ ÐÔ, íè Ïèñüìî N ÅÄ-4-3/15927@. Ïîýòîìó, ïî ìíåíèþ àâòîðà, íå áóäåò îøèáêîé ïðèìåíåíèå ëþáîãî èç óêàçàííûõ ñïîñîáîâ ñîñòàâëåíèÿ êîððåêòèðîâî÷íîãî ñ÷åòà-ôàêòóðû, õîòÿ, íà íàø âçãëÿä, ïðåäïî÷òèòåëüíåå ïåðâûé âàðèàíò.  ëþáîì ñëó÷àå, ïîêà ïîðÿäîê ïðèìåíåíèÿ êîððåêòèðîâî÷íûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð íå óñòàíîâëåí (ÔÍÑ äàëà ëèøü ðåêîìåíäàöèè), ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ èìåþòñÿ íåïëîõèå øàíñû îòñòîÿòü ïðàâî íà âû÷åò ðàçíèö ïî ñóììå ÍÄÑ (ïîëàãàåì, â ñëó÷àå äîíà÷èñëåíèÿ (âîññòàíîâëåíèÿ) ñêîððåêòèðîâàííûõ ñóìì íàëîãà èíñïåêòîðû ê îôîðìëåíèþ ñ÷åòîâ-ôàêòóð ïðèäèðàòüñÿ íå áóäóò).
