öåëÿõ îêàçàíèÿ ïîääåðæêè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì ïðîèçâîäèòåëÿì ïðèíÿò Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 02.10.2012 N 161 ÔÇ "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â ÷àñòü âòîðóþ Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ïðèçíàíèè óòðàòèâøèìè ñèëó îòäåëüíûõ ïîëîæåíèé çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè" (äàëåå - Ôåäåðàëüíûé çàêîí N 161 ÔÇ). Îí âñòóïèò â ñèëó ñ 01.01.2013.
Ôåäåðàëüíûé çàêîí ˜ 161-ÔÇ îïóáëèêîâàí íà ïîðòàëå http://pravo.gov.ru 03.10.2012.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîèçâîäèòåëåé óñòàíîâëåíû ëüãîòíûå íàëîãîâûå ñòàâêè. Ïðè÷åì ñîîòâåòñòâóþùåå ïðàâèëî èìååòñÿ íå â ñò. 284 "Íàëîãîâûå ñòàâêè" ãë. 25 "Íàëîã íà ïðèáûëü" ÍÊ ÐÔ, à â ñò. 2.1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 06.08.2001 N 110 ÔÇ "Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â ÷àñòü âòîðóþ Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íåêîòîðûå äðóãèå àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ, à òàêæå î ïðèçíàíèè óòðàòèâøèìè ñèëó îòäåëüíûõ àêòîâ (ïîëîæåíèé àêòîâ) çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ" (äàëåå - Ôåäåðàëüíûé çàêîí N 110 ÔÇ).
Ñîãëàñíî ýòîé íîðìå ïåðâîíà÷àëüíî íà ïåðèîä 2004 - 2008 ãîäîâ äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé, íå ïåðåøåäøèõ íà ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå ÅÑÕÍ, îòâå÷àâøèõ êðèòåðèÿì, ïðåäóñìîòðåííûì ï. 2 è ïï. 1 ï. 2.1 ñò. 346.2 ÍÊ ÐÔ, ïî äåÿòåëüíîñòè, ñâÿçàííîé ñ ðåàëèçàöèåé ïðîèçâåäåííîé èìè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, à òàêæå ñ ðåàëèçàöèåé ïðîèçâåäåííîé è ïåðåðàáîòàííîé äàííûìè îðãàíèçàöèÿìè ñîáñòâåííîé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, áûëà óñòàíîâëåíà íóëåâàÿ ñòàâêà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.
Ê ñâåäåíèþ:
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 ñò. 346.2 ÍÊ ÐÔ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè òîâàðîïðîèçâîäèòåëÿìè ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, èçãîòàâëèâàþùèå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííóþ ïðîäóêöèþ, îñóùåñòâëÿþùèå åå ïåðâè÷íóþ è ïîñëåäóþùóþ (ïðîìûøëåííóþ) ïåðåðàáîòêó (â òîì ÷èñëå íà àðåíäîâàííûõ îñíîâíûõ ñðåäñòâàõ) è ðåàëèçóþùèå ýòó ïðîäóêöèþ, ïðè óñëîâèè ÷òî â îáùåì äîõîäå îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) òàêèõ îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé äîëÿ äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ïðîèçâåäåííîé èìè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, âêëþ÷àÿ ïðîäóêöèþ åå ïåðâè÷íîé ïåðåðàáîòêè, èçãîòîâëåííóþ èìè èç ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ñûðüÿ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå 70%, à òàêæå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå ïîòðåáèòåëüñêèå êîîïåðàòèâû (ïåðåðàáàòûâàþùèå, ñáûòîâûå (òîðãîâûå), ñíàáæåí÷åñêèå, ñàäîâîä÷åñêèå, îãîðîäíè÷åñêèå, æèâîòíîâîä÷åñêèå), ïðèçíàâàåìûå òàêîâûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 08.12.1995 N 193 ÔÇ "Î ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé êîîïåðàöèè", ó êîòîðûõ äîëÿ äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà ÷ëåíîâ äàííûõ êîîïåðàòèâîâ, âêëþ÷àÿ ïðîäóêöèþ ïåðâè÷íîé ïåðåðàáîòêè, èçãîòîâëåííóþ äàííûìè êîîïåðàòèâàìè èç ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ñûðüÿ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà ÷ëåíîâ ýòèõ êîîïåðàòèâîâ, à òàêæå îò âûïîëíåíèÿ ðàáîò (îêàçàíèÿ
óñëóã) äëÿ ÷ëåíîâ äàííûõ êîîïåðàòèâîâ ñîñòàâëÿåò â îáùåì äîõîäå îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íå ìåíåå 70%.
Êðîìå òîãî, ñîãëàñíî ïï. 1 ï. 2.1 ñò. 346.2 ÍÊ ÐÔ ê ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì òîâàðîïðîèçâîäèòåëÿì îòíîñÿòñÿ ãðàäî- è ïîñåëêîîáðàçóþùèå ðîññèéñêèå ðûáîõîçÿéñòâåííûå îðãàíèçàöèè, ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ êîòîðûõ ñ ó÷åòîì ñîâìåñòíî ïðîæèâàþùèõ ñ íèìè ÷ëåíîâ ñåìåé ñîñòàâëÿåò íå ìåíåå ïîëîâèíû ÷èñëåííîñòè íàñåëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî íàñåëåííîãî ïóíêòà è êîòîðûå óäîâëåòâîðÿþò óñëîâèÿì, óñòàíîâëåííûì àáç. 3 è 4 ïï. 2 äàííîãî ïóíêòà, òî åñòü:
- åñëè â îáùåì äîõîäå îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äîëÿ äîõîäà îò ðåàëèçàöèè èõ óëîâîâ âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ è (èëè) ïðîèçâåäåííîé ñîáñòâåííûìè ñèëàìè èç íèõ ðûáíîé è èíîé ïðîäóêöèè èç âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ ñîñòàâëÿåò çà íàëîãîâûé ïåðèîä íå ìåíåå 70%;
- åñëè îíè îñóùåñòâëÿþò ðûáîëîâñòâî íà ñóäàõ ðûáîïðîìûñëîâîãî ôëîòà, ïðèíàäëåæàùèõ èì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, èëè èñïîëüçóþò èõ íà îñíîâàíèè äîãîâîðîâ ôðàõòîâàíèÿ (áåðáîóò-÷àðòåðà è òàéì-÷àðòåðà).
Äåéñòâèå ýòîé ëüãîòû ïðîäëåâàëîñü, ïîñëåäíèé ðàç - Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 22.07.2008 N 158 ÔÇ (äî 31.12.2012). Íà 2013 - 2015 ãîäû â íàñòîÿùåå âðåìÿ äëÿ ýòèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïðåäó.ñìîòðåíà ñòàâêà 16%, à ñ 2016 ãîäà - îáû÷íàÿ ñòàâêà, ðàâíàÿ 20%.
Òåïåðü ñò. 2.1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 110 ÔÇ ïîëíîñòüþ óòðàòèëà ñèëó. Âìåñòî íåå ñîîòâåòñòâóþùèå ïðàâèëà ïåðåéäóò íåïîñðåäñòâåííî â ñò. 284 ÍÊ ÐÔ, êîòîðàÿ áóäåò äîïîëíåíà ï. 1.3.
Ïðè ýòîì äëÿ ðûáîõîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, óïîìÿíóòûõ â ïï. 1 ï. 2.1 ñò. 346.2 ÍÊ ÐÔ, äîïîëíèòåëüíî óñòàíîâëåíî, ÷òî îíè äîëæíû ñîîòâåòñòâîâàòü êðèòåðèÿì, ïåðå÷èñëåííûì â ï. 2 äàííîé ñòàòüè. Âïðî÷åì, ýòî óñëîâèå äîëæíî ïðèìåíÿòüñÿ òàêèìè îðãàíèçàöèÿìè è ñåé÷àñ, íî ýòî áûëî íå âïîëíå î÷åâèäíî èç ôîðìóëèðîâêè ñò. 2.1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 110 ÔÇ.
Ïî ýòîìó ïîâîäó â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.07.2012 N 03 03 10/76 ñêàçàíî, ÷òî äëÿ ïðèìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñòàâêè 0%, óñòàíîâëåííîé ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ñò. 2.1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 110 ÔÇ, ðûáîõîçÿéñòâåííûå îðãàíèçàöèè äîëæíû îäíîâðåìåííî ñîîòâåòñòâîâàòü òðåáîâàíèÿì:
- ï. 2 ñò. 346.2 ÍÊ ÐÔ, â ÷àñòíîñòè, îá îòíåñåíèè íå ìåíåå 70% ïîëó÷åííîãî èìè äîõîäà ê äîõîäàì îò ðåàëèçàöèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè;
- ïï. 1 ï. 2.1 ñò. 346.2 ÍÊ ÐÔ, òî åñòü ÿâëÿòüñÿ ãðàäî- è ïîñåëêîîáðàçóþùèìè ðûáîõîçÿéñòâåííûìè îðãàíèçàöèÿìè, ñîîòâåòñòâóþùèìè íàçâàííûì âûøå óñëîâèÿì.
Ïðè ýòîì ôèíàíñèñòû ñîñëàëèñü íà Îïðåäåëåíèå ÂÀÑ ÐÔ îò 07.12.2011 N ÂÀÑ-14402/11, â êîòîðîì ñêàçàíî, ÷òî êðèòåðèè, ïðåäóñìîòðåííûå ï. 2 è ïï. 1 ï. 2.1 ñò. 346.2 ÍÊ ÐÔ, äîëæíû ñîáëþäàòüñÿ â ñîâîêóïíîñòè. Èíîå, ïî ìíåíèþ ñóäåé, ïðîòèâîðå÷èò áóêâàëüíîìó ñìûñëó è ñîäåðæàíèþ ýòîé íîðìû ïðàâà.
Ðàçóìååòñÿ, äàííàÿ ñîâîêóïíîñòü êðèòåðèåâ îáÿçàòåëüíà äëÿ ðûáîõîçÿéñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé, èíûå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå òîâàðîïðîèçâîäèòåëè äîëæíû ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ òîëüêî ï. 2 ñò. 346.2 ÍÊ ÐÔ. Íà ýòî îáðàòèëè âíèìàíèå íàëîãîâèêè.
Íåìíîãèì ðàíåå Ìèíôèí â Ïèñüìå îò 10.05.2012 N 03 03 10/42 ïðèøåë ê ïðîòèâîïîëîæíîìó âûâîäó. Òåïåðü ñïîðû ïî äàííîìó âîïðîñó áóäóò èñêëþ÷åíû.
Âàæíî ó÷èòûâàòü, ÷òî íèêàêèõ ñðîêîâ äåéñòâèÿ äëÿ íîâîãî ï. 1.3 ñò. 284 ÍÊ ÐÔ íå óñòàíîâëåíî, òàê ÷òî ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå òîâàðîïðîèçâîäèòåëè ñìîãóò ïðèìåíÿòü äàííóþ ëüãîòó è â äàëüíåéøåì. Íóëåâàÿ ñòàâêà äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé áóäåò äåéñòâîâàòü è ïîñëå 01.01.2013, ïðè÷åì áåç îãðàíè÷åíèÿ ñðîêà.
Âàæíîñòü ïîääåðæêè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà îáóñëîâèëà ïîÿâëåíèå äëÿ íèõ íåêîòîðûõ íîâûõ ëüãîò. Òàê, ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 164 ÍÊ ÐÔ ïîíèæåííàÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà ïî ÍÄÑ â ðàçìåðå 10% ïðåäóñìîòðåíà ïðè ðåàëèçàöèè íåêîòîðûõ ñîöèàëüíî çíà÷èìûõ òîâàðîâ. Òåïåðü òàêàÿ ñòàâêà áóäåò ðàñïðîñòðàíåíà íà ðåàëèçàöèþ ïëåìåííîãî êðóïíîãî ðîãàòîãî ñêîòà, ïëåìåííûõ ñâèíåé, ïëåìåííûõ îâåö, ïëåìåííûõ êîç, ïëåìåííûõ ëîøàäåé, ïëåìåííîãî ÿéöà; ñïåðìû, ïîëó÷åííîé îò ïëåìåííûõ áûêîâ, ïëåìåííûõ ñâèíåé, ïëåìåííûõ áàðàíîâ, ïëåìåííûõ êîçëîâ, ïëåìåííûõ æåðåáöîâ; ýìáðèîíîâ, ïîëó÷åííûõ îò ïëåìåííîãî êðóïíîãî ðîãàòîãî ñêîòà, ïëåìåííûõ ñâèíåé, ïëåìåííûõ îâåö, ïëåìåííûõ êîç, ïëåìåííûõ ëîøàäåé (ï. 2 ñò. 164 ÍÊ ÐÔ äîïîëíåí ïï. 5).
Ïîêà ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî äàííàÿ ëüãîòà áóäåò ïðèìåíÿòüñÿ äî 31.12.2017 âêëþ÷èòåëüíî (ï. 3 ñò. 3 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 161 ÔÇ).
Íå áóäóò îáëàãàòüñÿ ÍÄÔË ñóììû, ïîëó÷åííûå ãëàâàìè êðåñòüÿíñêèõ (ôåðìåðñêèõ) õîçÿéñòâ çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòîâ áþäæåòíîé ñèñòåìû ÐÔ â âèäå ãðàíòîâ íà ñîçäàíèå è ðàçâèòèå êðåñòüÿíñêîãî ôåðìåðñêîãî õîçÿéñòâà, åäèíîâðåìåííîé ïîìîùè íà áûòîâîå îáóñòðîéñòâî íà÷èíàþùåãî ôåðìåðà, ãðàíòîâ íà ðàçâèòèå ñåìåéíîé æèâîòíîâîä÷åñêîé ôåðìû, à òàêæå ñóáñèäèè, ïðåäîñòàâëÿåìûå ãëàâàì êðåñòüÿíñêèõ (ôåðìåðñêèõ) õîçÿéñòâ çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòîâ áþäæåòíîé ñèñòåìû ÐÔ (ñò. 217 ÍÊ ÐÔ äîïîëíåíà ï. 14.1 è 14.2).
Ïîëîæåíèÿ ï. 14.1 è 14.2 ñò. 217 ÍÊ ÐÔ ïðèìåíÿþòñÿ â îòíîøåíèè ãðàíòîâ è ñóáñèäèé, ïîëó÷åííûõ ïîñëå 01.01.2012 (ï. 2 ñò. 3 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà ˜ 161-ÔÇ).
Äîïîëíèòåëüíî ñëåäóåò ñêàçàòü åùå îá îäíîé íîâèíêå. Ïîäïóíêòîì 1 ï. 2.2 ñò. 346.26 ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî íà óïëàòó ÅÍÂÄ íå ïåðåâîäÿòñÿ îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ñðåäíåñïèñî÷íàÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ êîòîðûõ çà ïðåäøåñòâóþùèé êàëåíäàðíûé ãîä, îïðåäåëÿåìàÿ â ïîðÿäêå, óñòàíàâëèâàåìîì ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûì â îáëàñòè ñòàòèñòèêè, ïðåâûøàåò 100 ÷åëîâåê.
Òàêîå óñëîâèå ïðèìåíåíèÿ äàííîãî ñïåöðåæèìà äëÿ îðãàíèçàöèé ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè, îñóùåñòâëÿþùèõ ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 19.06.1992 N 3085-1 "Î ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè (ïîòðåáèòåëüñêèõ îáùåñòâàõ, èõ ñîþçàõ) â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè", à òàêæå äëÿ õîçÿéñòâåííûõ îáùåñòâ, åäèíñòâåííûìè ó÷ðåäèòåëÿìè êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ ïîòðåáèòåëüñêèå îáùåñòâà è èõ ñîþçû, îñóùåñòâëÿþùèå ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ äàííûì çàêîíîì, äîëæíî áûëî íà÷àòü äåéñòâîâàòü òîëüêî ñ 01.01.2013. Äî ýòîé äàòû îãðàíè÷åíèå ïî ÷èñëåííîñòè â îòíîøåíèè òàêèõ ïðåäïðèÿòèé íå ïðèìåíÿåòñÿ ñîãëàñíî ÷. 1 ñò. 3 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 22.07.2008 N 155 ÔÇ.
Òåïåðü äåéñòâèå ýòîãî èñêëþ÷åíèÿ òàêæå ïðîäëåâàåòñÿ, î ÷åì áóäåò ãîâîðèòüñÿ íåïîñðåäñòâåííî â ïï. 1 ï. 2.2 ñò. 346.26 ÍÊ ÐÔ, à ÷. 1 ñò. 3 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 155 ÔÇ óòðàòèò ñèëó. Íî ïîêà ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî ýòî ïðîäëåíèå áóäåò ïðèìåíÿòüñÿ äî 31.12.2017 âêëþ÷èòåëüíî (ï. 4 ñò. 3 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà N 161 ÔÇ).
