ООО, применяющее УСН с объектом обложения "доходы", согласно учетной политике, ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Предполагается, что в 2013љгоду общество также будет применять УСН с объектом обложения "доходы". ООО не является автотранспортным предприятием, имеет в собственности один автомобиль, второй - арендует у постороннего физического лица. При заполнении путевых листов организация не расписывает точный маршрут следования автомобилей, а просто указывает "поездки по городу".
Допустим ли подобный порядок заполнения путевых листов автомобиля с точки зрения бухгалтерского и налогового учета? Существуют ли налоговые риски в связи с неполным заполнением путевого листа?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
У организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, порядок заполнения путевых листов не влияет на облагаемую налогом базу, и, соответственно, не возникают налоговые риски в связи с неполным заполнением путевого листа.
В целях бухгалтерского учета организация самостоятельно разрабатывает порядок заполнения путевого листа и закрепляет его в учетной политике организации.
Обоснование вывода:
Налоговый учет
Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п.љ1 ст.љ346.18 НК РФ).
Статья 346.16 НК РФ, которая предусматривает порядок определения расходов, а также требует их документально подтверждения и экономического обоснования, применяется только к налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют налог исходя из ставки налога и фактически полученных доходов без учета произведенных расходов (п.љ3 ст.љ346.21 НК РФ).
Следовательно, порядок заполнения путевых листов не влияет на облагаемую налогом базу, так как у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы, нет необходимости подтверждать произведенные расходы.
Налоговые риски, связанные с неполным заполнением путевых листов, могут возникнуть у организации, применяющей УСН, в случае, если она решит поменять режим налогообложения "доходы" на режим налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также если организация потеряет право на применение УСН и будет обязана применять общий режим налогообложения.
Риски могут возникнуть в связи с тем, что контролирующие органы считают, что для принятия расходов в целях налогообложения путевые листы должны содержать информацию о месте следования автомобиля, которая позволит подтвердить факт использования автомобиля в деятельности организации и, соответственно, будет служить доказательством экономической обоснованности расходов на ГСМ и их связи с деятельностью, направленной на получение дохода (ст.љ252 НК РФ) (смотрите письмо УФНС России по г.љМоскве от 07.07.2008 Nљ20-12/064123.2).
Суды по этому вопросу придерживаются противоречивой точки зрения. Есть примеры решений, подтверждающих, что отсутствие информации о месте следования автомобиля не может служить основанием для непризнания расходов на ГСМ (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 26.01.2010 NљКА-А40/15099-09, от 08.12.2009 NљКА-А40/13500-09, Северо-Западного округа от 23.11.2009 NљА56-4991/2009).
Также встречаются решения и в пользу налоговых органов (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.2009 NљА33-13602/08 и от 06.08.2008 NљА78-3068/07-Ф02-3517/08, Волго-Вятского округа от 23.04.2007 NљА28-7048/2006-250/21).
Еще раз отметим, что риск может возникнуть только в случае смены режима налогообложения.
Вышесказанное в полной мере относится и к 2013љгоду, поскольку никаких изменений по рассматриваемому вопросу на сегодняшний день в НК РФ не внесено.
Бухгалтерский учет
Согласно ст.љ9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 Nљ129-ФЗ (далее - Закон Nљ129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п.љ2 ст.љ9 Закона Nљ129-ФЗ.
Формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.97 Nљ78 по согласованию с Минфином России, Минэкономики России, Минтрансом России в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носят обязательный характер (смотрите также письмо Федеральной службы государственной статистики от 03.02.2005 NљИУ-09-22/257 "О путевых листах").
В соответствии с указаниями по применению и заполнению форм путевых листов они являются первичными документами по учету работы автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям. Кроме того, путевые листы являются документами, подтверждающими произведенные при использовании автомашин расходы на ГСМ.
Таким образом, в бухгалтерском учете путевые листы служат основанием для подтверждения расходов, связанных с использованием автотранспортных средств.
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18.09.2008 Nљ152 (далее - Приказ Nљ152), который применяется в том числе юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими легковые автомобили.
Заметим, что среди обязательных реквизитов путевого листа, перечисленных в разделељ2 Приказа Nљ152, отсутствует маршрут движения транспортного средства.
Причем согласно п.љ10 Приказа Nљ152 путевой лист может быть оформлен на один день или срок, не превышающий одного месяца.
Следовательно, организация вправе оформить путевой лист на месяц и указать в нем маршрут следования по своему усмотрению.
Необходимо также отметить, что организации, не являющиеся автотранспортными предприятиями, вправе разрабатывать и использовать собственные формы документов, подтверждающие расходы на ГСМ. На это неоднократно указывали контролирующие органы (смотрите, например, письма Минфина России от 20.02.2006 Nљ03-03-04/1/129, УФНС России по г.љМоскве от 13.11.2006 Nљ20-12/100253).
Таким образом, организация, не являющаяся автотранспортной, в своей деятельности может либо использовать унифицированную форму путевого листа либо разработать форму самостоятельно и утвердить ее в учетной политике организации с учетом положений, утвержденных Приказом Nљ152.
Порядок заполнения путевого листа, в том числе и порядок заполнения сведений о маршруте следования автомобиля, также необходимо утвердить в учетной политике организации.
С 1 января 2013љгода вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 Nљ402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон Nљ402-ФЗ).
В Законе Nљ402-ФЗ не содержится положений, обязывающих организации применять первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Любой документ может быть разработан организацией (кроме организаций государственного сектора) с соблюдением обязательных реквизитов.
Перечень обязательных реквизитов, порядок утверждения, составления и исправления первичных документов содержатся в ст.љ9 Закона Nљ402-ФЗ.
Таким образом, с 1 января 2013љгода организация также может использовать самостоятельно разработанную форму путевого листа, утвердив ее и порядок ее заполнения в учетной политике организации.
К сведению:
До 1 января 2013љгода организации, применяющие УСН, вправе вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов) по своему усмотрению (п.љ3 ст.љ4 Закона Nљ129-ФЗ). С 1 января 2013љгода в связи с вступлением в силу Закона Nљ402-ФЗ обязанность по ведению бухгалтерского учета в полном объеме распространяется на все организации, в том числе и на применяющие УСН.
Рекомендуем также ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Расходы на содержание служебного транспорта (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
