Îðãàíèçàöèè ïðè ñîáëþäåíèè îïðåäåëåííûõ óñëîâèé èìåþò ïðàâî íà çàÿâèòåëüíûé ïîðÿäîê âîçìåùåíèÿ íàëîãà.
Ýòîò áåçóñëîâíî ïîëåçíûé ìåõàíèçì çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî êîìïàíèÿ ñäàåò äåêëàðàöèþ ïî ÍÄÑ ñ ñóììîé íàëîãà ê âîçìåùåíèþ è ïîëó÷àåò åãî íà ñâîé ðàñ÷åòíûé ñ÷åò äî çàâåðøåíèÿ êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè (ï. 1 ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ).
Åñëè ïî ðåçóëüòàòàì .êàìåðàëêè. âûÿñíèòñÿ, ÷òî ÍÄÑ âîçìåùåí íåïðàâîìåðíî, òî åñòü êîìïàíèÿ íå èìåëà ïðàâà íà åãî âîçâðàò èç áþäæåòà, ôèðìà äîëæíà ïåðå÷èñëèòü ïîëó÷åííûå ñðåäñòâà îáðàòíî â êàçíó è åùå óïëàòèòü ïðîöåíòû (ï. 17 ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ). Âåäü, ïî ñóòè, îíà êàêîå-òî âðåìÿ ïîëüçîâàëàñü áþäæåòíûìè äåíüãàìè íåçàêîííî. Êñòàòè, îáÿçàòåëüñòâî î âîçâðàòå ÍÄÑ è ïðîöåíòîâ ïëàòåëüùèê ïîäòâåðæäàåò çàðà-
íåå, åùå íà ñòàäèè ïîäà÷è çàÿâëåíèÿ î ïðèìåíåíèè çàÿâèòåëüíîãî ïîðÿäêà âîçìåùåíèÿ íàëîãà (ï. 7 ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ).
Ïðîöåíòû íà ñóììû, êîòîðûå äîëæåí âåðíóòü íàëîãîïëàòåëüùèê, íà÷èñëÿþò èñõîäÿ èç ïðîöåíòíîé ñòàâêè, ðàâíîé äâóêðàòíîé ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ, äåéñòâîâàâøåé â ïåðèîä ïîëüçîâàíèÿ áþäæåòíûìè ñðåäñòâàìè.
Äàòîé íà÷àëà íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ áóäåò:
- ïðè âîçâðàòå íàëîãà - äàòà ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äåíåã;
- ïðè çà÷åòå íàëîãà - äàòà ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ.
Âðîäå âñå ïîíÿòíî. Îäíàêî â ìàññå ñâîåé ðåøåíèÿ î âîçìåùåíèè íàëîãà â çàÿâèòåëüíîì ïîðÿäêå ïîäòâåðæäàþòñÿ ëèøü ÷àñòè÷íî. Òî åñòü, ïðîâåäÿ êàìåðàëüíóþ ïðîâåðêó, èíñïåêöèÿ âûíîñèò ðåøåíèå î íåïðàâîìåðíîì âîçìåùåíèè ëèáî âñå âñåé ñóììû ÍÄÑ, ëèáî åå ÷àñòè. Ñîîòâåòñòâåííî ó êîìïàíèè ïîÿâëÿåòñÿ îáÿçàííîñòü âåðíóòü .íåçàêîííóþ. ÷àñòü îáðàòíî â êàçíó. Êàê ìû óæå ñêàçàëè - ñ ïðîöåíòàìè.
Íî íàëîãîïëàòåëüùèêè íå ÷àñòî áåçðîïîòíî èñïîëíÿþò ðåøåíèÿ íàëîãîâèêîâ. Áîëüøèíñòâî áîðåòñÿ çà ñâîè ïðàâà è îñïàðèâàåò ðåøåíèå. ×òî æå â ýòîì ñëó÷àå ïðîèñõîäèò ñ ïðîöåíòàìè â íàëîãîâûõ îòíîøåíèÿõ? Êòî, êîìó è ñêîëüêî äîëæåí âîçâðàùàòü, ïðèõîäèòñÿ ðàçáèðàòüñÿ â ñóäàõ.
 îòíîøåíèè âîçâðàòà ïðîöåíòîâ, óïëà÷åííûõ êîìïàíèåé â áþäæåò âìåñòå ñ ÍÄÑ, ðàíåå ïîëó÷åííûì â çàÿâèòåëüíîì ïîðÿäêå, ñóùåñòâóåò äâà íå óðåãóëèðîâàííûõ ÍÊ ÐÔ âîïðîñà.
Îáà ñâÿçàíû ñ îòìåíîé ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà ïî êàìåðàëüíîé ïðîâåðêå, â ðåçóëüòàòå êîòîðîãî êîìïàíèþ îáÿçûâàþò âåðíóòü ÍÄÑ, ïîëó÷åííûé â ïîðÿäêå ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ.
Ïåðâûé: èìååò ëè ïðàâî îðãàíèçàöèÿ íà âîçâðàò ïðîöåíòîâ, óïëà÷åííûõ âìåñòå ñ ðàíåå âîçìåùåííûì íàëîãîì?
È âòîðîé: îáÿçàíà ëè èíñïåêöèÿ â ñëó÷àå îòìåíû åå ðåøåíèÿ âûøåñòîÿùèì íàëîãîâûì îðãàíîì èëè ñóäîì âûïëàòèòü êîìïàíèè äîïîëíèòåëüíûå ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå íà òå, êîòîðûå ôèðìà óïëàòèëà â áþäæåò â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ï. 17 ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ?
Ïðîáåëû çàêîíîäàòåëüñòâà, êàê âîäèòñÿ, âîñïîëíÿþò Ìèíôèí Ðîññèè è ñóäû.
Íåò ïðàâèëà - ïîìîæåò àíàëîãèÿ çàêîíà
Òî÷êà çðåíèÿ ôèíàíñîâîãî âåäîìñòâà ïî ïåðâîé ïðîáëåìå çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî .âîïðîñû, ñâÿçàííûå ñ âîçâðàòîì ñóìì, óïëà÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî òðåáîâàíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà ïî åãî ðåøåíèþ, âïîñëåäñòâèè ïðèçíàííîìó íåïðàâîìåðíûì, ñò. 176.1 Êîäåêñà íå ðåãóëèðóþòñÿ. (ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 27.09.2011 ˜ 03-07-08/281). Òî åñòü íåò ïîðÿäêà, êîòîðûé áû ïðåäóñìàòðèâàë âîçâðàò òàêèõ ïðîöåíòîâ. Ñóäÿ ïî àðáèòðàæíîé ïðàêòèêå, èíñïåêöèè íà ìåñòàõ ðàñöåíèëè äàííîå ðàçúÿñíåíèå òàê: çàïðåùåíî âñå, ÷òî ïðÿìî íå ðàçðåøåíî. Òî åñòü íåò ïîðÿäêà - íåò è ïðîöåíòîâ.
Ìèíôèí ðàçúÿñíÿåò
Ïèñüìî îò 27.09.2011 ˜ 03-07-08/281
Ñòàòüåé 79 ÍÊ ÐÔ, ðåãëàìåíòèðóþùåé âîçâðàò ñóìì èçëèøíå âçûñêàííûõ íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïåíåé è øòðàôîâ, ïîðÿäîê âîçâðàòà óêàçàííûõ ïðîöåíòîâ íå îïðåäåëåí.
Ïîëîæåíèÿìè Áþäæåòíîãî êîäåêñà ÐÔ è ôåäåðàëüíûõ çàêîíîâ î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà ñîîòâåòñòâóþùèå ãîäû èñòî÷íèêè âûïëàòû âûøåóêàçàííûõ ïðîöåíòîâ òàêæå íå óñòàíîâëåíû.
Òàêèì îáðàçîì, äåéñòâóþùèìè íîðìàìè íàëîãîâîãî è áþäæåòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ïîðÿäîê âîçâðàòà óïëà÷åííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â áþäæåò ïî òðåáîâàíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ åìó íà ñóììó íàëîãà, âîçìåùåííóþ â çàÿâèòåëüíîì ïîðÿäêå, íà îñíîâàíèè ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà, ïðèíÿòîãî ïî ðåçóëüòàòàì .êàìåðàëêè., êîòîðîå âïîñëåäñòâèè îòìåíåíî âûøåñòîÿùèì íàëîãîâûì îðãàíîì, íå ïðåäóñìîòðåí.
×òî êàñàåòñÿ àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè, òî âûâîäû, êîòîðûå îçâó÷èâàþò ñóäüè, áîëåå îïðåäåëåííû. Ïî èõ ìíåíèþ, òîò ôàêò, ÷òî âîïðîñ î ïîðÿäêå âîçâðàòà èëè çà÷åòà ïðîöåíòîâ, óïëà÷åííûõ â ïîðÿäêå ñò. 1761 ÍÊ ÐÔ, êîäåêñîì íàïðÿìóþ íå óðåãóëèðîâàí, íå ìîæåò ëèøàòü íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðàâà ïîëó÷èòü èõ îáðàòíî.
Êðîìå òîãî, ýòè ïðîöåíòû ïî ñâîåé ñóòè, à òàêæå ïî öåëÿì èõ ââåäåíèÿ (öåëüþ íà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ ÿâëÿåòñÿ êîìïåíñàöèÿ ïîòåðü áþäæåòà) áëèçêè ê ïåíÿì, à ïîòîìó ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå èõ âîçâðàòà èëè çà÷åòà îòíîñèòñÿ ê ñôåðå íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 20.09.2012 ˜ À40-135302/11-140-545).
Âîïðîñ î òîì, êàê ïðîèñõîäèò âîçâðàò èëè çà÷åò ïðîöåíòîâ, óïëà÷åííûõ â ïîðÿäêå ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ, íå óðåãóëèðîâàí çàêîíîäàòåëüñòâîì. Ïî ìíåíèþ ñóäîâ, ýòî âîâñå íå äîëæíî ìåøàòü íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïîëó÷àòü ïîëàãàþùèåñÿ èì ñðåäñòâà èç áþäæåòà.
Ïðèìåíèâ ÷. 6 ñò. 13 ÀÏÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîìó íåóðåãóëèðîâàííûå âîïðîñû ñóäû âïðàâå ðåøàòü ïî àíàëîãèè çàêîíà èëè ïî àíàëîãèè ïðàâà, àðáèòðû âûñòðîèëè ñëåäóþùóþ ëîãèêó.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîäï. 5 ï. 1 ñò. 21 è ïîäï. 7 ï. 1 ñò. 32 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íà ñâîåâðåìåííûé âîçâðàò (çà÷åò) ñóìì èçëèøíå óïëà÷åííûõ íàëîãîâ, ïåíåé è øòðàôîâ. Íàëîãîâûé îðãàí îáÿçàí îñóùåñòâëÿòü âîçâðàò (çà÷åò) èçëèøíå óïëà÷åííûõ ñóìì íàëîãîâ, ïåíåé è øòðàôîâ â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì â ò. ÷. ñò. 79 ÍÊ ÐÔ. Ïîëîæåíèÿ óêàçàííîé íîðìû óñòàíàâëèâàþò, ÷òî ñóììà èçëèøíå âçûñêàííîãî íàëîãà ïîäëåæèò âîçâðàòó ïî ïèñüìåííîìó çàÿâëåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ åãî ïîëó÷åíèÿ èíñïåêöèåé. Êðîìå òîãî, ï. 7 ñò. 79 ÍÊ ÐÔ äîïóñêàåò âûíåñåíèå íàëîãîâèêàìè ðåøåíèÿ î âîçâðàòå ïðîöåíòîâ, íà÷èñëåííûõ çà íåñâîåâðåìåííûé âîçâðàò íàëîãà, â ò. ÷. èçëèøíå óïëà÷åííûõ îðãàíèçàöèåé ïðîöåíòîâ.
Òàêèì îáðàçîì, â äàííîé ñèòóàöèè íóæíî ïðèìåíÿòü ñò. 79 ÍÊ ÐÔ, ò. ê. îíà ðåãóëèðóåò ñõîäíûå îòíîøåíèÿ, à èìåííî ïîðÿäîê è óñëîâèÿ âîçâðàòà èçëèøíå óïëà÷åííîé (âçûñêàííîé) ñóììû íàëîãà, ñáîðà, ïåíè è øòðàôà.
Áóêâà çàêîíà
Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïóíêò 7 ñòàòüè 79.
 ñëó÷àå åñëè ïðåäóñìîòðåííûå ïóíêòîì 5 íàñòîÿùåé ñòàòüè ïðîöåíòû óïëà÷åíû íàëîãîïëàòåëüùèêó íå â ïîëíîì îáúåìå, íàëîãîâûé îðãàí ïðèíèìàåò ðåøåíèå î âîçâðàòå îñòàâøåéñÿ ñóììû ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííîé èñõîäÿ èç äàòû ôàêòè÷åñêîãî âîçâðàòà íàëîãîïëàòåëüùèêó ñóìì èçëèøíå âçûñêàííîãî íàëîãà, â òå÷åíèå òðåõ äíåé ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ óâåäîìëåíèÿ òåððèòîðèàëüíîãî îðãàíà Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà î äàòå âîçâðàòà è ñóììå âîçâðàùåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêó äåíåæíûõ ñðåäñòâ.
Åñëè èíñïåêöèÿ íåçàêîííî âçûñêàëà ñ íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðîöåíòû ïî ï. 17 ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ, òî åé ñàìîé ïðèäåòñÿ çàïëàòèòü ïðîöåíòû êàê êîìïåíñàöèþ çà ëèøåíèå ôèðìû âîçìîæíîñòè ïîëüçîâàòüñÿ ñâîèìè äåíüãàìè.
Ñëåäîâàòåëüíî, áåçäåéñòâèå íàëîãîâîãî îðãàíà ïî âîçâðàòó èçëèøíå óïëà÷åííûõ êîìïàíèåé ïðîöåíòîâ â ïîðÿäêå ï. 17 ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ íåçàêîííî è íàðóøàåò ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 19.07.2012 ˜ À40-135310/11-129-561).
Îêî çà îêî
Ïî âòîðîé ïðîáëåìå ïîä êîäîâûì íàçâàíèåì .ïðîöåíòû íà ïðîöåíòû. ðàçúÿñíåíèÿìè êîíòðîëèðóþùèõ âåäîìñòâ ìû, ê ñîæàëåíèþ, íå ðàñïîëàãàåì. Äà è àðáèòðàæíîé ïðàêòèêè â ñèëó îòíîñèòåëüíîé .ìîëîäîñòè. àíàëèçèðóåìûõ íîðì íåìíîãî. Íî íåäàâíî òàêîé ñïîð áûë ðàññìîòðåí Äåâÿòûì àðáèòðàæíûì àïåëëÿöèîííûì ñóäîì (ïîñòàíîâëåíèå îò 22.10.2012 ˜ 09ÀÏ-30623/2012).
Äåëî, íà ïðèìåðå êîòîðîãî ìû ïðîèëëþñòðèðóåì âîïðîñ î íà÷èñëåíèè ïðîöåíòîâ, íà÷àëîñü òàê. Îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷èëà ÍÄÑ â çàÿâèòåëüíîì ïîðÿäêå.  ðåçóëüòàòå êàìåðàëüíîé ïðîâåðêè èíñïåêöèÿ ïðèíÿëà ðåøåíèå, â êîòîðîì óêàçàëà, ÷òî ÷àñòü ÍÄÑ ïîëó÷åíà íåïðàâîìåðíî.  àäðåñ îðãàíèçàöèè áûëî âûñòàâëåíî òðåáîâàíèå î âîçâðàòå ñóììû íàëîãà â áþäæåò. Êîìïàíèÿ åå óïëàòèëà âìåñòå ñ ïðîöåíòàìè.
Äàëåå îðãàíèçàöèÿ îñïîðèëà ðåøåíèå íàëîãîâèêîâ â âûøåñòîÿùåì íàëîãîâîì îðãàíå, êîòîðûé åãî îòìåíèë.
Ôèðìà ïîòðåáîâàëà ó èíñïåêöèè âîçâðàòà íå òîëüêî ÍÄÑ è óïëà÷åííûõ â áþäæåò ïðîöåíòîâ, íî è ïðîöåíòîâ çà èçëèøíåå âçûñêàíèå ýòèõ ñóìì (íàëîãà è ïðîöåíòîâ). Îäíàêî èíñïåêöèÿ ðåøèëà, ÷òî .ïðîöåíòû íà ïðîöåíòû. ïëàòèòü íå äîëæíà.
Îäíèì èç äîâîäîâ íàëîãîâîãî îðãàíà áûëî îòñóòñòâèå ñîîòâåòñòâóþùåãî ïîðÿäêà â íîðìàõ ÍÊ ÐÔ è ññûëêà íà óæå óïîìÿíóòîå ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè.
Ñóä ýòîìó äîâîäó íå âíÿë. È ïðèâåë ñâîè àðãóìåíòû.
Âî-ïåðâûõ, âñå íåóñòðàíèìûå ñîìíåíèÿ, ïðîòèâîðå÷èÿ è íåÿñíîñòè çàêîíîäàòåëüñòâà òîëêóþòñÿ â ïîëüçó íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Âî-âòîðûõ, óïëàòà íàëîãà è ïðîöåíòîâ ïî òðåáîâàíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà èìåëè õàðàêòåð âçûñêàíèÿ. Ê òàêîìó âûâîäó ïðèâîäèò àíàëèç ïîëîæåíèé ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ. Íàïðàâëåíèå òðåáîâàíèÿ ïî óïëàòå ÍÄÑ, ðàíåå âîçìåùåííîãî â çàÿâèòåëüíîì ïîðÿäêå, è ïðîöåíòîâ ÿâëÿåòñÿ ïåðâûì ýòàïîì ïðèíóäèòåëüíîãî èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà. Íà ýòî óêàçûâàåò è òîëêîâàíèå, äàííîå Ïðåçèäèóìîì ÂÀÑ ÐÔ â ïîñòàíîâëåíèè îò 29.03.2005 ˜ 13592/04. Íàäçîðíàÿ èíñòàíöèÿ îòìåòèëà, ÷òî âûñòàâëåíèå òðåáîâàíèÿ îá óïëàòå íàëîãà - ýòî ïðèíóäèòåëüíàÿ ìåðà è åãî èñïîëíåíèå íåëüçÿ ñ÷èòàòü äîáðîâîëüíûì.
Òàêèì îáðàçîì, â äàííîì ñëó÷àå ïåðå÷èñëåíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âçûñêàíèå íàëîãîâûì îðãàíîì íåäîèìêè. Ïîýòîìó âîçâðàò îðãàíèçàöèè óïëà÷åííûõ ñóìì äîëæåí ïðîèçâîäèòüñÿ ñ ïðîöåíòàìè.
Èõ íà÷èñëÿþò íà âñå âèäû èçëèøíå âçûñêàííûõ ñóìì, â ò. ÷. ïåíåé è øòðàôíûõ ñàíêöèé. Èç èçëîæåííîãî ñëåäóåò, ÷òî ïðîöåíòû - ýòî êîìïåíñàöèÿ, âûïëà÷èâàåìàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó çà òî, ÷òî îí áûë ëèøåí âîçìîæíîñòè ðàñïîðÿæàòüñÿ ñâîèìè äåíüãàìè.
Ðåçþìå: èíñïåêöèÿ äîëæíà óïëàòèòü ïðîöåíòû íà íåçàêîííî íà÷èñëåííûå è âçûñêàííûå ïî ï. 17 ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ ïðîöåíòû, ïîñêîëüêó îíè òàêæå ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé íåïðàâîìåðíî, ò. å. èçëèøíå âçûñêàííûå ñóììû.
Îñíîâû âîçâðàòà ïðîöåíòîâ
- Îðãàíèçàöèÿ èìååò ïðàâî íà âîçâðàò ïðîöåíòîâ, óïëà÷åííûõ ïî òðåáîâàíèþ èíñïåêöèè âìåñòå ñ ðàíåå âîçìåùåííûì â çàÿâèòåëüíîì ïîðÿäêå íàëîãîì.
- Ïðîöåíòû, óïëà÷åííûå ïî ï. 17 ñò. 176.1 ÍÊ ÐÔ, èíñïåêöèÿ îáÿçàíà âîçâðàùàòü ñ ïðîöåíòàìè, ò. ê. óïëàòà ýòèõ ñóìì ïî òðåáîâàíèþ íîñèò õàðàêòåð âçûñêàíèÿ.
- Îòñóòñòâèå â ÍÊ ÐÔ ïîðÿäêà íà÷èñëåíèÿ è âîçâðàòà ïðîöåíòîâ íå ìîæåò è íå äîëæíî ëèøàòü íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðàâà ïîëó÷èòü èõ îáðàòíî.
