Íàëîãîâûé îðãàí ïðîâåë âûåçäíóþ ïðîâåðêó è ñîñòàâèë àêò. Êîìïàíèÿ íàïðàâèëà íà íåãî âîçðàæåíèÿ. Îäíàêî èíñïåêòîðû íå îñòàíîâèëèñü íà äîñòèãíóòîì è âûíåñëè ðåøåíèå î ïðîâåäåíèè äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Ðàññêàæåì, â ÷åì íà ñåãîäíÿ ñîñòîÿò íåñîâåðøåíñòâà çàêîíîäàòåëüñòâà è îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òîáû íå êîíôëèêòîâàòü ñ íàëîãîâèêàìè.
×åì ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ
1 Íàëîãîâûé êîäåêñ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
2 Îïðåäåëåíèå ÊÑ ÐÔ îò 27.05.2010 ˜ 650-Î-Î "Îá îòêàçå â ïðèíÿòèè ê ðàññìîòðåíèþ æàëîáû îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ "Íîâûé äîì" íà íàðóøåíèå êîíñòèòóöèîííûõ ïðàâ è ñâîáîä ïóíêòîì 6 ñòàòüè 101 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè".
3 Ïðèêàç ÔÍÑ Ðîññèè îò 31.05.2007 ˜ ÌÌ-3-06/338 "Îá óòâåðæäåíèè ôîðì äîêóìåíòîâ, èñïîëüçóåìûõ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ïðè ðåàëèçàöèè ñâîèõ ïîëíîìî÷èé â îòíîøåíèÿõ, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ".
Îñíîâàíèÿ äëÿ äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé
Öåëü äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ - ïîëó÷åíèå äîïîëíèòåëüíûõ äîêàçàòåëüñòâ, êîòîðûå ïîäòâåðäÿò ôàêò íàëè÷èÿ ëèáî îòñóòñòâèÿ íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà (ï. 6 ñò. 101 ÍÊ ÐÔ). Ðåøåíèå î ïðîâåäåíèè äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé èíñïåêöèÿ âïðàâå âûíåñòè ïîñëå óñòàíîâëåíèÿ þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ îáñòîÿòåëüñòâ, â ÷àñòíîñòè (îïðåäåëåíèå ˜ 650-Î-Î Î):
- äîïóñòèëà ëè êîìïàíèÿ, â îòíîøåíèè êîòîðîé ñîñòàâëåí àêò ïðîâåðêè, íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ;
- îáðàçóþò ëè âûÿâëåííûå íàðóøåíèÿ ñîñòàâ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ.
 ðåøåíèè î íàçíà÷åíèè òàêèõ ìåðîïðèÿòèé óêàçûâàåòñÿ, ïî÷åìó îíè íåîáõîäèìû, ñðîê è êîíêðåòíàÿ ôîðìà ïðîâåäåíèÿ (ï. 6 ñò. 101 ÍÊ ÐÔ). Ôîðìà ðåøåíèÿ óòâåðæäåíà ïðèêàçîì ˜ ÌÌ-3-06/338 Q (ïðèëîæåíèå ˜ 11). È íèêàêèõ äðóãèõ îñíîâàíèé, êðîìå íàçâàííûõ âûøå, äëÿ äîïîëíèòåëüíîãî êîíòðîëÿ áûòü íå äîëæíî.  ëþáîì ñëó÷àå ìàêñè-ìàëüíûé ñðîê ïðîâåäåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé - îäèí ìåñÿö (äâà ìåñÿöà - ïðè ïðîâåðêå êîíñîëèäèðîâàííîé ãðóïïû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ).
Ïðîñòî ÈÌÅÉÒÅ Â ÂÈÄÓ
Âûíåñåíèå ðåøåíèÿ î ïðîâåäåíèè ìåðîïðèÿòèé äîïîëíèòåëüíîãî êîíòðîëÿ áåç èõ ôàêòè÷åñêîãî ïðîâåäåíèÿ íå âëå÷åò äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà íåãàòèâíûõ ïîñëåäñòâèé, íå íàðóøàåò åãî ïðàâà è îõðàíÿåìûå çàêîíîì èíòåðåñû (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 22.06.2011 ˜ ÊÀ-À40/5885-1).
Ôîðìû ïðîâåäåíèÿ
Äîïîëíèòåëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ìîãóò ïðîâîäèòüñÿ òîëüêî â òðåõ ôîðìàõ (ï. 6 ñò. 101 ÍÊ ÐÔ), ïðè÷åì íèêàêèõ îñîáûõ ïðàâèë èõ ïðîâåäåíèÿ ÍÊ ÐÔ íå ââîäèò:
- èñòðåáîâàíèå äîêóìåíòîâ;
- äîïðîñ ñâèäåòåëÿ;
- ïðîâåäåíèå ýêñïåðòèçû. Àðáèòðàæíàÿ ïðàêòèêà ïîêàçûâàåò, ÷òî
íàëîãîâûå îðãàíû íå ñ÷èòàþò ïðèâåäåííûé ïåðå÷åíü ôîðì êîíòðîëÿ çàêðûòûì. Ê ñîæàëåíèþ, îäíîçíà÷íîé ïîçèöèè ïî ýòîìó ïîâîäó ïîêà íåò. Íàïðèìåð, åñòü ñóäåáíîå ðåøåíèå â ïîëüçó êîìïàíèè î òîì, ÷òî îñìîòð ïîìåùåíèÿ äîïóñêàåòñÿ òîëüêî â ðàìêàõ âûåçäíîé ïðîâåðêè (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ïîâîëîæñêîãî îêðóãà îò 03.02.2009 ˜ À55-5702/2008). À åñòü è ïðîòèâîïîëîæíîå ìíåíèå (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 30.03.2009 ˜ À36-2365/2008).
Ëîãè÷íåå ñ÷èòàòü ïåðå÷åíü äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé â ï. 6 ñò. 101 ÍÊ ÐÔ çàêðûòûì. È åñëè â îòíîøåíèè êîìïàíèè ïðîâîäÿòñÿ èíûå ìåðîïðèÿòèÿ, îáæàëîâàòü ýòî â ñóäå.
Äîïîëíèòåëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ - íå òî æå ñàìîå, ÷òî âûåçäíàÿ ïðîâåðêà. Îíè ïîäðàçóìåâàþò ëèøü îïðåäåëåííûå äåéñòâèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà - èñòðåáîâàíèå äîêóìåíòîâ, äîïðîñ ñâèäåòåëåé è ïðîâåäåíèå ýêñïåðòèçû äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ëèáî îïðîâåðæåíèÿ ôàêòà íàðóøåíèÿ, óæå óñòàíîâëåííîãî â õîäå ïðîâåðêè. Ñ òàêèì ïîäõîäîì ñîãëàøàþòñÿ è ñóäüè (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 24.08.2012 ˜ À33-18616/2011).
Ó÷àñòèå â ðàññìîòðåíèè ìàòåðèàëîâ
Íàëîãîâûé îðãàí äîëæåí îáåñïå÷èòü êîìïàíèè âîçìîæíîñòü ó÷àñòâîâàòü â ðàññìîòðåíèè ìàòåðèàëîâ ïðîâåðêè íà âñåõ ñòàäèÿõ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Ñ âîçìîæíîñòüþ ïðåäñòàâèòü êàê ïèñüìåííûå, òàê è óñòíûå âîçðàæåíèÿ. Ñîîòâåòñòâåííî, êîìïàíèþ äîëæíû îçíàêîìèòü ñ ìàòåðèàëàìè, êîòîðûå èíñïåêòîðû ïîëó÷èëè â õîäå äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 16.04.2012 ˜ À40-40384/11-129-180).
Ïðîñòî ÈÌÅÉÒÅ Â ÂÈÄÓ
Íàëîãîâûé êîäåêñ íå ïðåäóñìàòðèâàåò âîçìîæíîñòè ïîâòîðíîãî ïðîâåäåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ïîñëå òîãî, êàê îíè áûëè çàâåðøåíû è ñîñòàâëåíà ñïðàâêà ïî èòîãàì (ïîñòàíîâëåíèÿ ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 28.04.2012 ˜ À19-14524/2011, îò 05.03.2012 ˜ À19-13202/2011).
Äî âûíåñåíèÿ èòîãîâîãî ðåøåíèÿ ïî ïðîâåðêå êîìïàíèÿ âïðàâå çíàêîìèòüñÿ ñî âñåìè ìàòåðèàëàìè äåëà, âêëþ÷àÿ ìàòåðèàëû äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ (ï. 2 ñò. 101 ÍÊ ÐÔ). È ïðåäñòàâëÿòü ñâîè âîçðàæåíèÿ. Ëèøåíèå ýòîé âîçìîæíîñòè - õîðîøèé ïîâîä îáðàòèòüñÿ â ñóä, ïîñêîëüêó èìååò ìåñòî ñóùåñòâåííîå íàðóøåíèå ïðàâ è çàêîííûõ èíòåðåñîâ êîìïàíèè (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 19.08.2011 ˜ À33-15366/2010).
Î ðàññìîòðåíèè ìàòåðèàëîâ äîïîëíèòåëüíîãî íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ êîìïàíèþ äîëæíû óâåäîìèòü. È çäåñü âàæíî îáðàùàòü âíèìàíèå íà ïðîöåäóðíûå ìîìåíòû.
Ïðèìåð èç ïðàêòèêè: íåêîððåêòíîå óâåäîìëåíèå. Â óâåäîìëåíèè óêàçàíî, ÷òî ïðåäñòàâèòåëè êîìïàíèè âûçûâàþòñÿ íà ðàññìîòðåíèå òîëüêî ìàòåðèàëîâ äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, íî íå â öåëîì ìàòåðèàëîâ
Ìíåíèå ýêñïåðòà
Ñïîðíûõ âîïðîñîâ îñòàåòñÿ ìíîãî
Ðîìàí Øèøêèí, êîíñóëüòàíò Ïðàâîâîãî óïðàâëåíèÿ ÔÍÑ Ðîññèè, ñîâåòíèê ãîñóäàðñòâåííîé ãðàæäàíñêîé ñëóæáû ÐÔ 3-ãî êëàññà
Äîïîëíèòåëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ìîãóò ïðîâîäèòüñÿ íå òîëüêî íà îñíîâàíèè ìàòåðèàëîâ, ïðåäñòàâëåííûõ íà ñòàäèè âîçðàæåíèé, íî è èíûõ äîêóìåíòîâ, íàïðÿìóþ íå èìåþùèõ îòíîøåíèÿ ê òåì, êîòîðûå èçó÷àåò íàëîãîâûé îðãàí.
Òàê, ñïîðíûì áûë âîïðîñ, íóæíî ëè ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå äàííûå "óòî÷íåíêè", ïðåäñòàâëåííîé ïîñëå ñîñòàâëåíèÿ ñïðàâêè îá îêîí÷àíèè ïðîâåðêè, íî äî âûíåñåíèÿ ðåøåíèÿ ïî íåé. Ñ îäíîé ñòîðîíû, òàêîå îñíîâàíèå ïðîâåäåíèÿ äîïìåðîïðèÿòèé íå ïðåäóñìîòðåíî ï. 6 ñò. 101 ÍÊ ÐÔ. Âìåñòå ñ òåì èçìåíåíèå ïëàòåëüùèêîì îáúåìà íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïóòåì ïðåäñòàâëåíèÿ óòî÷íåííîé äåêëàðàöèè àâòîìàòè÷åñêè âëå÷åò íåîáõîäèìîñòü èõ ó÷åòà è ïðîâåðêó îáîñíîâàííîñòè è ïîëíîòû çàÿâëåííûõ ñóìì ê óïëàòå.
Òî÷êó â ñïîðå ïîñòàâèë Ïðåçèäèóì ÂÀÑ ÐÔ â ïîñòàíîâëåíèè îò 16.03.2010 ˜ 8163/09. Ñóä ïðèíÿë ïîçèöèþ èíñïåêöèè è óêàçàë, ÷òî íàëîãîâûé îðãàí ñ ó÷åòîì îáúåìà è õàðàêòåðà óòî÷íÿåìûõ ñâåäåíèé âïðàâå ïðîâåñòè äîïîëíèòåëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Ëèáî, âûíîñÿ ðåøåíèå áåç ó÷åòà äàííûõ "óòî÷íåíêè", íàçíà÷èòü ïîâòîðíóþ âûåçäíóþ ïðîâåðêó.
Åñòü ïðèìåðû è äðóãèõ íåîäíîçíà÷íûõ ñèòóàöèé. Íàïðèìåð, âëå÷åò ëè îòìåíó ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íàðóøåíèå èì ñðîêà íàçíà÷åíèÿ è ïðîâåäåíèÿ äîïìåðîïðèÿòèé. Òàê, ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà ïîñòàíîâëåíèåì îò 14.05.2010 ˜ ÊÀ-À40/3565-10 îòìåíèë ðåøåíèå èíñïåêöèè ñ ó÷åòîì ñðåäè ïðî÷åãî ïðåâûøåíèÿ åþ îòâåäåííîãî ìåñÿ÷íîãî ñðîêà. Ìåæäó òåì ÔÀÑ Óðàëüñêîãî îêðóãà â ïîñòàíîâëåíèè îò 28.11.2011 ˜ Ô09-7756/11 óêàçàë, ÷òî ìåñÿ÷íûé ñðîê íå ÿâëÿåòñÿ ïðåñåêàòåëüíûì. Åãî íàðóøåíèå íå ìîæåò ñëóæèòü áåçóñëîâíûì îñíîâàíèåì äëÿ îòìåíû ðåøåíèÿ èíñïåêöèè.
 ðÿäå ñëó÷àåâ ñóäû ïðèçíàþò íåçàêîííûìè ðåøåíèÿ, âûíåñåííûå â ðåçóëüòàòå ïîëó÷åíèÿ äîëæíîñòíûìè ëèöàìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ äîñòóïà íà òåððèòîðèþ èëè â ïîìåùåíèå êîìïàíèè (ñò. 91 ÍÊ ÐÔ) (ïîñòàíîâëåíèå Äåâÿòîãî àðáèòðàæíîãî àïåëëÿöèîííîãî ñóäà îò 04.09.2012 ˜ 09ÀÏ-24606/2012-ÀÊ) èëè ïðèâëå÷åíèÿ ñïåöèàëèñòà â ðàìêàõ ñò. 96 ÍÊ ÐÔ (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Ìîñêîâñêîãî îêðóãà îò 02.12.2011 ˜ Ô05-12148/2011) â ïðîöåññå äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ.
âûåçäíîé ïðîâåðêè ñ ó÷åòîì äîïìåðîïðèÿòèé.  ýòîì ñëó÷àå ðåøåíèå î ðàññìîòðåíèè ìàòåðèàëîâ âûåçäíîé ïðîâåðêè â îòñóòñòâèå ïðèãëàøåííûõ ëèö (íå óâåäîìëåíû íàäëåæàùèì îáðàçîì) áóäåò ñ÷èòàòüñÿ ïðèíÿòûì ñ íàðóøåíèåì ï. 2 ñò. 101 ÍÊ ÐÔ (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Âîñòî÷íî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 26.01.2012 ˜ À78-2210/2011).
Åñëè áóõãàëòåðñêîé è þðèäè÷åñêîé ñëóæáàì êîìïàíèè íåäîñòàòî÷íî âðåìåíè íà îçíàêîìëåíèå ñ ìàòåðèàëàìè äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé, íóæíî õîäàòàéñòâîâàòü î ïðåäîñòàâëåíèè äîïîëíèòåëüíîãî âðåìåíè.
Ïðèìåð èç ïðàêòèêè: âðåìÿ íà îçíàêîìëåíèå. Êîìïàíèÿ çàðàíåå çíàëà î äàòå îçíàêîìëåíèÿ ñ ìàòåðèàëàìè äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ è ñðîêå ïðåäñòàâëåíèÿ íà íèõ âîçðàæåíèé. Îäíàêî åå ïðåäñòàâèòåëè íå çàÿâèëè î íåäîñòàòêå âðåìåíè íà ïîäà÷ó âîçðàæåíèé íè äî îçíàêîìëåíèÿ ñ ìàòåðèàëàìè äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, íè ïîñëå. Â èòîãå äîâîä î òîì,
÷òî êîìïàíèè íå äàëè ðåàëüíîé âîçìîæíîñòè ïðåäñòàâèòü âîçðàæåíèÿ ñóä ñ÷åë íåîáîñíîâàííûì (ïîñòàíîâëåíèå ÔÀÑ Çàïàäíî-Ñèáèðñêîãî îêðóãà îò 21.09.2012 ˜ À46-2365/2012).
Ñïåöèàëüíîãî ñðîêà íà ïîäãîòîâêó âîçðàæåíèé è èõ ðàññìîòðåíèå ïî ðåçóëüòàòàì äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ÍÊ ÐÔ íå ââîäèò. Ïðè ýòîì íàëîãîâûé îðãàí äîëæåí äî âûíåñåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ðåøåíèÿ îçíàêîìèòü êîìïàíèþ ñî âñåìè ìàòåðèàëàìè, âêëþ÷àÿ ìàòåðèàëû äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Îá ýòîì ñêàçàíî â ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 18.02.2011 ˜ 03-02-07/1-58.
Òàêæå ÷èíîâíèêè îòìå÷àþò, ÷òî ñðîê íà îçíàêîìëåíèå ñ ìàòåðèàëàìè ïî ðåçóëüòàòàì äîïîëíèòåëüíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ îïðåäåëÿåò ðóêîâîäèòåëü (çàìåñòèòåëü ðóêîâîäèòåëÿ) íàëîãîâîãî îðãàíà ñ ó÷åòîì ôàêòè÷åñêèõ îáñòîÿòåëüñòâ, âêëþ÷àÿ êîëè÷åñòâî è îáúåì ìàòåðèàëîâ (ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 26.10.2011 ˜ 03-02-08/112).
