Изменения вљналоговом законодательстве, которые касаются всех налогоплательщиков, особенно иногда сказываются наљсубъектах малого предпринимательства, которые часто нељимеют таких возможностей дляљразвития своего бизнеса, какљихљболее крупные конкуренты. Учитывая это, законодатели время отљвремени пытаются установить какие нибудь преференции дляљмалых предприятий иљиндивидуальных предпринимателей. Само пољсебе данное стремление, очевидно, положительно, нољвсегда вљитоге содержит какое нибудь ограничение, существенно изменяющее смысл предоставляемых преференций, польза отљкоторых становится небольшой.
Примером такого документа является принятый депутатами вљпредновогодней суете Федеральный закон отљ29.12.2014 N 477 ФЗ "Ољвнесении изменений вљчасть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 477 ФЗ).
Данный закон пољзадумке законодателей устанавливает "налоговые каникулы" дляљиндивидуальных предпринимателей. Пољнашему мнению, сама идея установить некие льготы дляљодних предпринимателей вљобход других, которые занимаются вљточности темљже, нољимели несчастье зарегистрироваться вљкачестве ИП чуть ранее, уже неудачна. Здесь сложно говорить ољкакой либо справедливой конкуренции.
"Ну иљчто, - скажете вы. - Пусть хоть кто тољпопользуется скидками отљгосударства, вљкои тољвеки такое случилось".
Повторим, чтољграждане, которые уже зарегистрированы вљкачестве предпринимателей наљданный момент, нељвправе будут воспользоваться новыми возможностями. Даже если вы когда тољ(10 илиљ15 лет назад) пытались стать индивидуальным предпринимателем, являлись таковым, скажем, вљтечение недели, нељполучили никаких доходов, все равно Федеральный закон N 477 ФЗ нељдляљвас. Аљтолько дляљтех, ктољранее никогда нељрегистрировался индивидуальным предпринимателем, нељявляется таковым (пољкрайней мере пољюридическому статусу) иљсейчас.
Введение этих новых правил наљтерритории какого либо субъектаљРФ вљруках именно властей соответствующего региона, они должны принять специальный закон, устанавливающий их. Иљвот только те граждане, которые зарегистрируются вљкачестве ИП после принятия такого закона, получат право воспользоваться "налоговыми каникулами".
Ктољже имеет на это право? Те предприниматели, которые перешли наљУСНО илиљПСНО, причем сделали это вљмомент регистрации вљкачестве ИП.
Согласно ст.љ346.20 НКљРФ дляљ"упрощенцев" установлены налоговые ставки: 6% (объект налогообложения "доходы"), отљ5 дољ15% (объект налогообложения "доходы минус расходы", конкретная величина определяется все темиљже субъектамиљРФ). Кроме того, сљ01.01.2015 существенные возможности дляљвременного снижения ставок имеют власти Республики Крым иљгорода Севастополя.
Так вот, приняв указанные законы, иные субъектыљРФ могут установить нулевую ставку пољдеятельности, находящейся
наљУСНО. Объект налогообложения приљэтом нељважен, и, действительно, ведь все равно налог нељуплачивается.
Нољтакая ставка будет применяться нељвсеми. Чтобы ее использовать:
- предприниматель должен быть впервые зарегистрирован вљэтом качестве, причем впервые вљсвоей личной истории, так, видимо, надо понимать данное положение;
- регистрация должна произойти после принятия упомянутых законов субъектаљРФ;
- деятельность должна осуществляться вљпроизводственной, социальной иљ(или) научной сферах.
Чтољтакое производственная сфера, социальная сфера илиљдаже научная, НКљРФ, конечно, нељпоясняет. Но, пољмнению законодателей, это иљнељнужно, региональным властям предоставлено право перечислить льготируемые виды деятельности, относящиеся кљуказанным сферам, непосредственно вљпринимаемых ими законах.
Нулевую ставку можно будет применять сљмомента регистрации вљкачестве индивидуального предпринимателя непрерывно два налоговых периода. Правда, напомним, чтољсогласно п.љ1 ст.љ346.19 НКљРФ налоговым периодом дляљприменяющих
УСНО является календарный год. Тољесть если налогоплательщик был зарегистрирован после начала налогового периода, например 01.04.2015, тољсоответствующий налоговый период дляљнего все равно заканчивается 31 декабря.
Вљсвязи сљэтим нељвполне ясно, какљбудет применять нулевую ставку такой предприниматель: оставшиеся девять месяцев 2015љгода иљцеликом 2016 год илиљдољ31.03.2017? Приљформальном подходе, основанном наљдействующих нормах НКљРФ, безусловно, правильно применять первый вариант.
Обратите внимание:
Изљпункта 6 ст.љ346.18 НКљРФ следует, чтољвсегда, когда приљобъекте налогообложения "доходы минус расходы" сумма исчисленного налога окажется меньше условного минимального размера, равного 1% отљсуммы доходов, необходимо исчислить иљуплатить именно сумму, равную минимальному размеру. Такой порядок применяется иљвљтом случае, если доходы имелись, нољполучился убыток, тољесть фактически налог вродељбы нељнадо начислять.
Установлено, чтољдляљИП, применяющих "налоговые каникулы", минимальный налог нељрассчитывается.
Пољсмыслу нового положения получается, чтољнулевая ставка применяется нељкољвсей деятельности предпринимателя, получившего право наљ"налоговые каникулы", включая иљиную деятельность. Это можно понять изљследующего условия: пољитогам налогового периода доля доходов, полученных отљреализации товаров (работ, услуг) приљосуществлении видов предпринимательской деятельности, вљотношении которых применялась налоговая ставка вљразмере 0%, вљобщем объеме доходов, полученных отљреализации товаров (работ, услуг), должна быть нељменее 70%. Тољесть одновременно могут осуществляться виды деятельности, которые облагаются пољставке 0%, иљпрочие виды деятельности, вљотношении которых применяется обычная ставка.
Если указанное условие соблюдено нељбудет, тољпридется пересчитать налог заљвесь налоговый период пољобычным ставкам, установленным вљданном субъектељРФ.
Отметим, чтољсубъектљРФ может ввести иљдругие ограничения пољсвоему усмотрению, аљихљнесоблюдение тоже станет основанием дляљпересчета единого налога пољобычным ставкам:
- пољсредней численности работников предпринимателя;
- пољмаксимальному доходу, полученному отљвидов деятельности, пољкоторым применяется нулевая ставка.
Аналогичные правила установлены дляљпредпринимателей, которые перешли наљПСНО (изменена ст.љ346.50 НКљРФ). Дополнительно лишь указывается, чтољприљодновременном ведении "каникулярного" вида деятельности наљпатенте иљпрочих (также наљпатенте) видов деятельности необходимо осуществлять раздельный учет доходов.
Послабление вљотношении уплаты налога сделано дляљвсех предпринимателей, перешедших пољкакому либо виду деятельности наљПСНО. Увеличены сроки для уплаты налога для таких налогоплательщиков. Ранее было установлено, что, если патент получен наљсрок дољшести месяцев, полную сумму надо уплатить вљсрок нељпозднее 25 календарных дней после начала действия патента (п.љ2 ст.љ346.51 НКљРФ).
Теперь пољтакому патенту крайний срок дляљуплаты является дата окончания действия патента. Тољесть, если патент выдан наљтри месяца, можно платить налог вљтечение этих трех месяцев, выдан наљшесть месяцев - можно тянуть сљуплатой все шесть месяцев.
Также увеличен срок иљдляљуплаты пољпатенту, который выдан наљбольший срок - отљшести месяцев дољгода. Теперь крайний срок дляљуплаты второй части (2/3 отљобщей суммы) - дата окончания действия патента (ранее он истекал наљ30 дней раньше).
Первая часть (1/3 суммы патента) уплачивается теперь нељпозднее 90 календарных дней после начала действия патента (ранее было 25 дней).
