Òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî íå òîëüêî ïîìîãàåò ïðåäïðèÿòèþ ïîëó÷àòü äîõîä, íî è òðåáóåò çíà÷èòåëüíûõ çàòðàò. Áîëüøèíñòâî èç íèõ ìîæíî ñïèñàòü â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè. Ïîìîãóò ôèðìàì óìåíüøèòü áàçó ïî ïðèáûëè è ïîïðàâêè, âíåñåííûå çàêîíîì îò 24 èþëÿ 2007 ã. ˜ 216-ÔÇ: ñ 1 ÿíâàðÿ 2008 ãîäà óâåëè÷åíà ñòîèìîñòü òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ê êîòîðûì ïðèìåíÿåòñÿ ïîíèæåííûé êîýôôèöèåíò àìîðòèçàöèè.
Âèäû ðàñõîäîâ
Îñíîâíûìè âèäàìè çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ ýêñïëóàòàöèåé àâòîòðàíñïîðòà, ÿâëÿþòñÿ ðàñõîäû íà ÃÑÌ, íà ðåìîíò è òåõîáñëóæèâàíèå, ïëàòà çà ïðîâåäåíèå òåõîîñìîòðà, à òàêæå çàòðàòû íà ìîéêó è ïàðêîâêó. Êðîìå òîãî, îðãàíèçàöèÿ óïëà÷èâàåò ðàçëè÷íûå ñòðàõîâûå âçíîñû. Ýòî ÎÑÀÃÎ (îáÿçàòåëüíîå ñòðàõîâàíèå àâòîãðàæäàíñêîé îòâåòñòâåííîñòè), âçíîñû íà êîòîðîå ïëàòÿò âñå âëàäåëüöû àâòîìîáèëåé. Òàêæå ñóùåñòâóþò âèäû äîáðîâîëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ: ÀâòîÊÀÑÊÎ (äîáðîâîëüíîå ñòðàõîâàíèå îò óãîíà è óùåðáà, ÄÑÀÃÎ (äîáðîâîëüíîå ñòðàõîâàíèå ãðàæäàíñêîé îòâåòñòâåííîñòè âëàäåëüöåâ àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ).
 òàáëèöå ïîêàçàíî, êàêèì îáðàçîì ó÷èòûâàþòñÿ äàííûå ðàñõîäû â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè è îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå (ñì. òàáëèöó).
Òàáëèöà
| Âèä ðàñõîäîâ | Îáëîæåíèå íàëîãîì íà ïðèáûëü | Áóõó÷åò |
| Ïðèîáðåòåíèå ÃÑÌ (òîïëèâà, àâòîìàñåë, òåõíè÷åñêèõ æèäêîñòåé) |  çàâèñèìîñòè îò íàçíà÷åíèÿ àâòîìîáèëÿ — ëèáî îòíîñèòñÿ ê ìàòåðèàëüíûì ðàñõîäàì (ïîäï. 5 ï. 1 ñò. 254 ÍÊ), ëèáî ê ïðî÷èì êàê ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå ñëóæåáíîãî òðàíñïîðòà (ïîäï. 11 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ, ïèñüìî ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 19 èþíÿ 2006 ã. N8470; 20-12/54213@) | Îòíîñÿòñÿ ê ðàñõîäàì ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè (ï. 7 è 8 ÏÁÓ 10/99, óòâåðæäåííîãî ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 6 ìàÿ 1999 ã. N8470; 33í) |
| Òåõíè÷åñêîå îáñëóæèâàíèå è ðåìîíò | Âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé (ïîäï. 2 ï. 1 ñò. 253 ñò. 260 ÍÊ) |
| Çàòðàòû íà ìîéêó, ïàðêîâêó, ñòîÿíêó | ßâëÿþòñÿ ðàñõîäàìè íà ñîäåðæàíèå ñëóæåáíîãî òðàíñïîðòà (ïîäï. 11 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ, ïèñüìî Ìèíôèíà îò 20 èþíÿ 2006 ã. N8470; 03-03-04/1/530) |
| Ïðîâåäåíèå òåõíè÷åñêîãî îñìîòðà | Ïëàòà çà òåõîñìîòð ïðè ïîêóïêå àâòîìîáèëÿ âêëþ÷àåòñÿ â åãî ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü (ïèñüìî Ìèíôèíà îò 5 èþëÿ 2006 ã. N8470; 03-06-01-04/138).
Çàòðàòû íà ïåðèîäè÷åñêèé îáÿçàòåëüíûé òåõîñìîòð îòíîñÿòñÿ ê ïðî÷èì ðàñõîäàì, ñâÿçàííûì ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé (ïîäï. 11 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ) |
| ÎÑÀÃÎ | Âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ â ðàçìåðå ñòðàõîâûõ òàðèôîâ. Åñëè òàðèôû íå óòâåðæäåíû, ðàñõîäû ó÷èòûâàþò â ðàçìåðå ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò (ï. 2 ñò. 263 ÍÊ) | Îòðàæàþòñÿ êàê ðàñõîäû ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè (ï. 5 ÏÁÓ 10/99).
Ñóììó âçíîñà ñíà÷àëà îòðàæàþò êàê ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ, à ïîòîì ñïèñûâàþò ðàâíîìåðíî â òå÷åíèå âðåìåíè äåéñòâèÿ äîãîâîðà |
| ÀâòîÊÀÑÊÎ | Âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ â ðàçìåðå ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò (ï. 3 ñò. 263 ÍÊ, ïèñüìî ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 2 ìàðòà 2006 ã. N8470; 20-12/16322) |
| ÄÑÀÃÎ | Íå ó÷èòûâàåòñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè (ïèñüìî Ìèíôèíà îò 7 ñåíòÿáðÿ 2005 ã. N8470; 03-03-02/74, ïèñüìî ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 18 ñåíòÿáðÿ 2003 ã. N8470; 26-12/51429) |
Íå ïðèíèìàþòñÿ â ðàñõîäû ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü ïëàòà çà ñòîÿíêó çàäåðæàííûõ àâòîìîáèëåé è àäìèíèñòðàòèâíûå øòðàôû çà íàðóøåíèå ïðàâèë äîðîæíîãî äâèæåíèÿ.
Îñíîâíîå òðåáîâàíèå äëÿ ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ íà ñîäåðæàíèå àâòîìîáèëÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëî-æåíèÿ ïðèáûëè — ýòî èõ ýêîíîìè÷åñêàÿ îáîñíîâàííîñòü (ï. 1 ñò. 252 ÍÊ). Êðîìå òîãî, âñå çàòðàòû äîëæíû áûòü ïîäòâåðæäåíû ñîîòâåòñòâóþùèìè äîêóìåíòàìè.
Ôîðìóëà äëÿ ðàñ÷åòà íîðì áåíçèíà
Îäíèì èç îñíîâíûõ âèäîâ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ ñîäåðæàíèåì è ýêñïëóàòàöèåé àâòîòðàíñïîðòà, ÿâëÿþòñÿ çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ãîðþ÷å-ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ (ÃÑÌ) — òîïëèâà, àâòîìîáèëüíûõ ìàñåë, ñïåöèàëüíûõ æèäêîñòåé.
Ìèíôèí â ïèñüìå îò 4 ìàÿ 2005 ã. N8470; 03-03-01-04/1/223 óêàçàë, ÷òî ïðè îïðåäåëåíèè îáîñíîâàííîñòè çàòðàò íà ïîêóïêó ÃÑÌ äëÿ ñëóæåáíîãî àâòîìîáèëÿ íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü Íîðìû ðàñõîäà òîïëèâà è ñìàçî÷íûõ ìàòåðèàëîâ íà àâòîìîáèëüíîì òðàíñïîðòå, ïðèâåäåííûå â Ðóêîâîäÿùåì äîêóìåíòå Ð 3112194-0366-03 (óòâåðæäåíû Ìèíòðàíñîì 29 àïðåëÿ 2003 ã.).
Íåðåäêî ïðîáëåìà îïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ âîçíèêàåò ïî îòíîøåíèþ ê àâòîìîáèëÿì èíîñòðàííîãî ïðîèçâîäñòâà. Áàçîâûå íîðìû ðàñõîäà òîïëèâà íà èíîìàðêè â ðàñ÷åòå íà 100 êèëîìåòðîâ ïðèâåäåíû â ðàçäåëå 1.1.2 Ðóêîâîäÿùåãî äîêóìåíòà.  ðàçäåëå 1.1 äàíà ôîðìóëà äëÿ ðàñ÷åòà íîðìèðóåìûõ ðàñõîäîâ ÃÑÌ äëÿ ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé:
Qí = 0,01 × Ís × S × (1 + 0,01 × D),
ãäå Qí — íîðìàòèâíûé ðàñõîä òîïëèâà, ëèòðû;
Ís — áàçîâàÿ íîðìà ðàñõîäà òîïëèâà íà ïðîáåã àâòîìîáèëÿ, ë/100 êì;
S — ïðîáåã àâòîìîáèëÿ, êì;
D — ïîïðàâî÷íûé êîýôôèöèåíò (ñóììàðíàÿ îòíîñèòåëüíàÿ íàäáàâêà èëè ñíèæåíèå) ê íîðìå â ïðîöåíòàõ.
Åñëè ôèðìå ïðèíàäëåæèò àâòîìîáèëü, ïî êîòîðîìó â äàííîì äîêóìåíòå íåò óòâåðæäåííûõ íîðì, òî ïðè ðàñ÷åòå íîðì ðàñõîäà òîïëèâà íóæíî ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ñîîòâåòñòâóþùåé òåõíè÷åñêîé äîêóìåíòàöèåé èëè èíôîðìàöèåé, ïðåäîñòàâëåííîé ïðîèçâîäèòåëåì ìàøèíû. Ðàññ÷èòàííàÿ òàêèì îáðàçîì íîðìà ðàñõîäà òîïëèâà äëÿ ñîîòâåòñòâóþùåé ìîäåëè àâòîìîáèëÿ óòâåðæäàåòñÿ ïðèêàçîì ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè.
ê ñâåäåíèþ
Ñ 1 ÿíâàðÿ 2008 ãîäà ó ïðåäïðèÿòèé ïîÿâèòñÿ âîçìîæíîñòü áûñòðåå ñïèñûâàòü íåäîðîãèå àâòîìîáèëè. Êîýôôèöèåíò 0,5 ê íîðìå àìîðòèçàöèè áóäåò ïðèìåíÿòüñÿ â îòíîøåíèè ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé ñòîèìîñòüþ áîëåå 600 000 ðóáëåé è ïàññàæèðñêèõ ìèêðîàâòîáóñîâ ñòîèìîñòüþ áîëåå 800 000 ðóáëåé. Ýòà ïîïðàâêà ââåäåíà â ïóíêò 9 ñòàòüè 259 Íàëîãîâîãî êîäåêñà çàêîíîì îò 24 èþëÿ 2007 ã. N8470; 216-ÔÇ. Íàïîìíèì, ÷òî â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðåäåë ñòîèìîñòè äëÿ àâòîìîáèëåé ñîñòàâëÿåò 300 000 ðóáëåé, à äëÿ àâòîáóñîâ — 400 000 ðóáëåé.
Ïóòåâîé ëèñò
Ïåðâè÷íûì äîêóìåíòîì ó÷åòà ðàáîòû àâòîìîáèëÿ è îñíîâàíèåì äëÿ íà÷èñëåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû âîäèòåëþ ÿâëÿåòñÿ ïóòåâîé ëèñò (Ïîñòàíîâëåíèå Ãîñêîìñòàòà îò 28 íîÿáðÿ 1997 ã. N8470; 78 «Îá óòâåðæäåíèè Óíèôèöèðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷åòó ðàáîòû ñòðîèòåëüíûõ ìàøèí è ìåõàíèçìîâ, ðàáîò â àâòîìîáèëüíîì òðàíñïîðòå»). Àâòîòðàíñïîðòíûå îðãàíèçàöèè îáÿçàíû èñïîëüçîâàòü àëüáîìíóþ ôîðìó ïóòåâîãî ëèñòà, óòâåðæäåííóþ âûøåíàçâàííûì ïîñòàíîâëåíèåì.
×òî êàñàåòñÿ îñòàëüíûõ îðãàíèçàöèé, òî îíè ìîãóò ðàçðàáîòàòü ñâîþ ôîðìó ïóòåâîãî ëèñòà ëèáî èíîãî äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ðàñõîäû íà ïîêóïêó ÃÑÌ (ïèñüìî Ìèíôèíà îò 20 ôåâðàëÿ 2006 ã. N8470; 03-03-04/1/129).  ýòîé ôîðìå äîëæíû áûòü ñëåäóþùèå ðåêâèçèòû: íàèìåíîâàíèå äîêóìåíòà, äàòà åãî ñîñòàâëåíèÿ, íàçâàíèå îðãàíèçàöèè, ñîäåðæàíèå õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè, åäèíèöû èçìåðåíèÿ ïðîäóêöèè â äåíåæíîì è íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè. Òàêæå â ïóòåâîì ëèñòå óêàçûâàþò äîëæíîñòè ëèö, îòâåòñòâåííûõ çà äàííóþ îïåðàöèþ, è èõ ëè÷íûå ïîäïèñè (ï. 2 ñò. 9 çàêîíà îò 21 íîÿáðÿ 1996 ã. N8470; 129-ÔÇ).
Ðàíüøå íàëîãîâèêè òðåáîâàëè, ÷òîáû êîìïàíèè îôîðìëÿëè ïóòåâîé ëèñò òîëüêî íà 1 äåíü èëè ñìåíó. Íà áîëåå äëèòåëüíûé ñðîê åãî ðàçðåøàëîñü âûïèñûâàòü òîëüêî â ñëó÷àå, êîãäà âîäèòåëü îòïðàâëÿëñÿ â êîìàíäèðîâêó.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ýòîò ïåðâè÷íûé äîêóìåíò ìîæíî ñîñòàâëÿòü ñ òàêîé ïåðèîäè÷íîñòüþ, ÷òîáû ïî åãî äàííûì ìîæíî áûëî ñóäèòü îá îáîñíîâàííîñòè çàòðàò. Îá ýòîì ãîâîðèòñÿ â ïèñüìå Ìèíôèíà îò 3 ôåâðàëÿ 2006 ã. N8470; 03-03-04/2/23. Òàêèì îáðàçîì, åñëè «ïóòåâêà» îòâå÷àåò ýòèì óñëîâèÿì, òî åå ìîæíî îôîðìëÿòü äàæå 1 ðàç â ìåñÿö. Ýòó ïîçèöèþ ôèíàíñèñòû ïîäòâåðäèëè â ïèñüìàõ îò 7 àïðåëÿ 2006 ã. N8470; 03-03-04/1/327, îò 16 ìàðòà 2006 ã. N8470; 03-03-04/2/77. Íóæíî îòìåòèòü, ÷òî äàííîå ïîëîæåíèå íå êàñàåòñÿ àâòîòðàíñïîðòíûõ ïðåäïðèÿòèé, à òàêæå îðãàíèçàöèé, îñóùåñòâëÿþùèõ äåÿòåëüíîñòü ïî ýêñïëóàòàöèè àâòîìîáèëåé (â òîì ÷èñëå ñëóæåáíûõ è ñïåöèàëèçèðîâàííûõ ìàøèí è òàêñè).
Êðîìå òîãî, ÷òîáû áûòü ïðèíÿòûì â êà÷åñòâå äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå ÃÑÌ, ïóòåâîé ëèñò äîëæåí ñîäåðæàòü èíôîðìàöèþ î ìàðøðóòå ñëåäîâàíèÿ àâòîìîáèëÿ, ÷òî ïîçâîëÿåò ñóäèòü îá èñïîëüçîâàíèè åãî â ñëóæåáíûõ öåëÿõ. Åñëè îðãàíèçàöèÿ ïðèìåíÿåò ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáîòàííûé ïóòåâîé ëèñò, òî åãî ôîðìà äîëæíà áûòü ïðèâåäåíà â ó÷åòíîé ïîëèòèêå (ïèñüìî ÓÔÍÑ ïî ã. Ìîñêâå îò 14 íîÿáðÿ 2006 ã. N8470; 20-12/100253).
